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1、第一章 总论蓝色资料P22 61 P19 42 财务会计的基本特征一、以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象二、有一套约定俗称的会计程序和方法三、有一套系统规范体系,会计信息的质量特征一、可理解性（针对用户的质量特征）二、可靠性（首要质量特征）三、相关性，与投资者的决策相关（首要质量特征）四、可比性（首要质量特征）1、可比性（同行业之间的会计口径一致）2、一致性（同一企业不同时期的会计口径一致）,第二章 货币资金,库存现金的使用范围：主要是对个人所需款项的支付（1）职工工资、津贴（2）个人劳务报酬（4）各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款（6
2、）出差人员必须随身携带的差旅费（7）结算点一下的零星支出除以上内容可使用现金外，其他一切付款均通过银行转账支出,备用金的核算,用于存放在业务部门的现金,例【2-3】企业对储运部门实行定额备用金制度，核定额为5000元用于日常开支。财会部门付款后，编制会计分录如下借：备用金储运部门 5000 贷：库存现金 5000储运部门凭发票向财会部门报销，金额3800借：销售费用 3800 贷：库存现金 3800,其他货币资金,其他货币资金的内容包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。【例 2-9】某企业为了获取短期投资收益，计划将闲置的资金100 000元用于
3、证券投资。（1）借：其他货币资金存出投资款 100000 贷：银行存款 100000 （2）借：交易性金融资产A股票 76000 贷：其他货币资金存出投资款 76000,应收票据的核算,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。,商业汇票按承兑人不同,银行承兑汇票,商业承兑汇票,应收票据-大题考点,蓝色资料：P13 2、 P15 14、P18 37、P24 1P25 9 、P34 8 、9（9）（一）贴现息和贴现所得额的计算贴现是指企业将未到期的票据转让给银行的融资行为。贴现期是指票据到期日至贴现日的时间，如果出现天数采用算头不算尾的方法算。贴现率贴现所得额是转让票
4、据给银行获得的收入。,形考册习题二资料 M公司2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票据面值800 000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%，贴现款已存入M公司的银行账户。1、 计算M公司该项应收票据的到期值、贴现期、贴现利息和贴现净值。,6月5日,7月15日,算头不算尾，共40天,90-40=50天,到期日,贴现期,到期值=800 000+800 0002%X 90/360=804000 贴现期=90天-已持有的40天=50天 贴现利息=804 0003%36050=3350元
5、贴现净额=804000-3350=800650,2、编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。（1）收到票据时 借：应收票据-甲公司 800 000 贷：应收账款甲公司 800 000,（2）贴现时 借：银行存款 800 650 贷：应收票据-甲公司 800 000 财务费用 6504、上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M公司的会计处理又如何处理？ 借：应收账款-甲公司 804000 贷：银行存款 804000,应收账款的核算,应收账款与应收票据的判定：是否采用了票据化的形式。区分商业折扣（卖价打折，冲减主营业务收入）与现金折扣（应收账款打折，折扣额不能冲收入，要记入财务费用）蓝色资料、P3
6、4（9）、P35 （14）、（15）,存在现金折扣的情况下,【例3-7】某企业赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，1/20，n/30”。增值税税率17%，代垫运杂费3000元。销售业务发生时，编制分录总额法借：应收账款 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税）17000 银行存款 3000,现在有应收账款120000，主营业务收入100000如果客户在10天内付款，则存在现金折扣借：银行存款 118 000（实际收到的款项） 财务费用 2000（现金折扣，货款X2%） 贷：应收账款 120 000如果超过30天付款，
7、不能享受任何优惠借：银行存款 120 000 贷：应收账款 120 000,第五节 坏 账,蓝色资料 P15 15、P16 19、 P19 40、43、P20 51、P24 2、 P20 51、 P30 34、 P32 3计算坏账准备余额秘诀：贷方金额用正数表示，借方金额用负数表示，这样才能准确求余额。【3-6】A企业2004年末应收账款余额为600 000元；该企业按应收账款余额的3%计提坏账准备（1）2004年末计提坏账准备时期末估计当期发生的坏账损失=600 000 X 3%=18 000借：资产减值损失坏账损失 18 000 贷：坏账准备 18 000,2005年发生坏账损失3800元
8、，年末应收账款余额为720 000元。该企业按应收账款余额的3%计提坏账准备。（2）2005年转销已确认为坏账的款项借：坏账准备 3800 贷：应收账款 3800当期估计发生的坏账=720 000X3%=21600期末“坏账准备”余额=18000-3800=14200补提坏账准备21600-14200=7400借：资产减值损失坏账损失 7400 贷：坏账准备 7400,形考册习题一M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2008年初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；,2008年：确认坏账损失：借：坏账准备 1 500 贷：应收账款 1 500计提减值准备：
9、借：资产减值损失 2 800 贷：坏账准备 2 800收回以前的作为坏账注销的应收账款4000：借：应收账款 4 000 贷：坏账准备 4 000借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000,存货的核算,存货包括各种原材料、辅助材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料。蓝色资料P19 45外购存货的成本=买价+入库前的运杂费+入库前的合理损耗+入库前的挑选整理费用存货成本不包括可抵扣的增值税蓝色资料P21 53 、 P23 68、P25 8 P27 17、 P28 21,存货的计价,企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。蓝色资料 ：
10、P17 27、P32 2 P28 25从外地购货时，结算凭证的到达时间与材料到达时间往往不一致，有以下三种情况：第一，结算凭证到达，同时材料到达（即时入账）第二，结算凭证到达，但材料未运到（即时入账，成本入“在途物资”、计划成本法入“材料采购”）第三，材料验收入库，但结算凭证未到（暂不入账，月末暂估价格入账）,原材料按计划成本法核算,蓝色资料：P23 70 P28 22 P32 4原材料核算入库材料的计划成本材料采购核算未入库材料的实际成本材料成本差异核算材料的的超支差异和节约差异。超支差异用正数表示，节约差异用负数表示。存货成本差异率=（月初存货成本差异+本月增加的差异）/ （“原材料”计划
11、成本期初余额+本月增加的原材料计划成本）,二、资料 A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。2008年1月初，“原材料”账户起初余额为9 0000元，“材料成本差异”账户期初余额为贷方余额1300元。本月发生业务如下：（1）5日购入原材料一批，价款100 000 ，增值税额为17000元。同时发生外地运费10 000元，外地运费按7%计算增值税进项税额。上述款项已通过银行存款支付。购入：借：材料采购 109 300 应交税费-应交增值税（进项额） 17 700 贷：银行存款 127 000,（2）10日上述材料验收入库，材料的计划成本为110 000元；验收： 借：原材料 11
12、0 000 贷：材料采购 109 300 材料成本差异 700（3）25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元；对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付款 35 000,4、本月领用原材料的计划成本为40000元，其中：直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用10000元。借：生产成本 25000制造费用 4000管理费用 1000在建工程 10000贷：原材料 40 000材料成本差异率=（1300+700）/（900
13、00+110000）=-1%结转成本差异借：材料成本差异 400 贷：生产成本 250 制造费用 40 管理费用 10 在建工程 100,存货的盘亏和毁损,发生盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：相关存货账户处理时：借：管理费用 （定额内的合理损耗，一般经营损失） 其他应收款（由保险公司或者相关责任人赔偿） 营业外支出（自然灾害、管理不善被盗、霉烂变质、非正常损失） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 蓝色资料：P13 5、P23、66、69,期末存货的计价,资产负债表日，存货应当按照“成本与可变现净值孰低法”计量。期末存可变现净值低于货成本时，计提存货跌价准备；可变现净值成本
14、高于存货时，不作处理。存货可变现净值=估计售价-销售费用及相关税费；借：资产减值损失存货减值损失 贷：存货减值准备蓝色资料：P13、4、P15 13,交易性金融资产,交易性金融资产，指投资者准备近期出售而购入和持有的金融资产。初始投资和后续计量均按照公允价值计量。交易性金融资产的核算科目：交易性金融资产成本、交易性金融资产公允价值变动、公允价值变动损益、投资收益蓝色资料P17 28 P34 9 （2） P35 10,【例5-2】M公司2007年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另支付手续费及印花费32000元，M公司会计分录如下：借：交易
15、性金融资产N公司股票（成本） 7500 000 应收股利 600 000 投资收益 32 000 贷：银行存款 8132000实际收到股利时： 借：银行存款 600 000 贷：应收股利 600 000,M公司持有N公司的30万股股票2007年12月31日的收盘价为每股39元。M公司于资产负债表日编制如下调整分录：借：交易性金融资产公允价值变动 420 0000 贷：公允价值变动损益 420 0000,2008年1月21日，M公司将其持有的N公司30万股股票以每股36元的价格出售。M公司编制分录如下： 结转交易性金融资产账面价值： 借：银行存款 1080 0000 投资收益 900 000 贷
16、：交易性金融资产成本 7500 000 公允价值变动 4200 000 结转公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 420 0000 贷：投资收益 420 0000,可供出售金融资产,可供出售金融资产，核算股票，与交易性金融资产类似；核算债券，与持有至到期投资类似。蓝色资料 P14 11 P30 32,这叫买谁像谁,可供出售金融资产股票,资产负债表日，公允价值发生变动比较：,交易性金融资产的核算：借：交易性金融资产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益,可供出售金融资产的核算：借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公积,持有至到期投资,持有至到期投资属债券性质投资。在资产负债表日，按摊余
17、成本计价，不须反映公允价值变动 。摊余成本=期初摊余成本+实际利息-票面利息-已发生的资产减值损失蓝色资料P18 34 P21 56 P22 65 P29 27 P35 11,借：持有至到期投资成本 利息调整（债券的溢价、折价在贷方） 贷：银行存款,持有至到期投资的取得,持有至到期投资的利息计算,1、一次还本付息债券利息的计提借：持有至到期投资应计利息（票面利息） 贷：投资收益（实际利息） 持有至到期投资利息调整（按两者的差额计入）2、分期付息、一次还本债券的核算借：应收利息 （票面利息） 贷：投资收益 （实际利息） 持有至到期投资利息调整（按两者的差额计入）,2007年1月2日，甲公司购买了
18、一批分期付息，到期还本的5年期乙公司债券计划持有至到期，面值1100万元，票面利率3%，实际支付961万元。该项投资按实际利率法确认投资收益，实际利率为6%。请编制分录。票面利息：1100万X33%=33万实际利息=961万X 6%= 57660007年购入时，借：持有至到期投资成本 11000000 贷：银行存款 9610000 持有至到期投资利息调整 1390000,07年底确认实际利息收入借：应收利息 330000 持有至到期投资利息调整 246600 贷：投资收益 54660007年末摊余成=9610000+576600-330000=9856600,金融资产的重分类,企业由于持有的意
19、图或能力的变化，要在持有至到期投资与可供出售金融资产之间重分类。除以上两种金融资产之间重分类外，交易性金融资产不能够进行重分类。蓝色资料P27 20,持有至到期投资,可重分类为,可供出售金融资产,可供出售金融资产,可重分类为,持有至到期投资,长期股权投资成本法,【投资占有股份小于20%（无重大影响）和大于50%（控制）适用此方法】蓝色资料：P18 36 P20 48 P21 57 P25 7 P31 35 P31 1 P33 5【例6-1】M公司2006年1月7日直接以现金对公司投资3200万元，占H公司股份的10%，M公司投资时的会计分录：借：长期股权投资 3200 0000 贷：银行存款
20、3200 0000,【例6-4】2006年H公司的净利润300万，宣告从中发放190万的股利。M公司占H公司10%的股份。M公司对应收股利编制如下分录：借：应收股利 190000 贷：投资收益 190000,长期股权投资权益法,【投资占有股份大于20%和小于50%（重大影响）适用此方法】初次投资要比较投资成本与享有净资产的公允价值大小。【例6-7】P公司2007年1月5日出资800万元购买G公司股份，占G公司股份总额40%。G公司可辨认净资产公允价值数额为1550万元。 借：长期股权投资成本 8000000 贷：银行存款 8000000,若上题中，P公司以800万元的出资享有P公司50%的股权
21、，P公司可辨认净资产公允价值数额为17600 000元。则P公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资成本 8800 000 贷：银行存款 8000000 营业外收入 800000,接【例6-7】P公司占G公司的股份40%，07年12月31日，G公司盈利100000元。借：长期股权投资损益调整 40000 贷：投资收益 40000【接上】08年1月25日宣告发放股利50000元。 借：应收股利 20000 贷：长期股权投资损益调整 20000,固定资产,外购固定资产,不需安装,需安装,根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价。,首先通过“在建工程”账户进行
22、核算，待工程完工时从“在建工程”贷方转出到“固定资产” 借方。,蓝色资料：P14 7、8、9、10 P16 20、24 P18 38、P21 54、55 P24 4 P25 6、11,固定资产折旧,（一）年限平均法固定资产采用直线法计算折旧年折旧额 =（原价-净残值）/预计使用年数月折旧额 = 年折旧额 /12（二）工作量法单位工作量折旧额=（原价净残值）/预计工作总量月折旧额当月工作量X单位工作折旧额,（三）双倍余额递减法年折旧率=年折旧额=期初固定资产净值年折旧率（最后两年用固定资产净值减去净残值除以2）（四）年数总和法年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）年折旧率年折旧率=,2,预计使用
23、年限,尚可使用年限,预计使用寿命的年数总和,X,100%,【例7-8】甲公司固定资产原值为50000元，预计净残值为200元，估计使用年限为5年。用年数总和法。预计使用年限的总和=5+4+3+2+1=151-5年折旧率：5/15,4/15,3/15，2/15，1/15固定资产应折旧额=50000-200=49800第一年折旧额=49800X5/15=16600第二年折旧额=49800X4/15=13280第3-5年如此类推。,【例7-7】甲公司某项固定资产原值为50000元，预计净残值为200元，估计使用年限5年。 用双倍余额法计算折旧额。每年的折旧率=2/5=40%第一年折旧额=50000X
24、40%=20000固定资产净值=50000-20000=30000第二年折旧额=30000X40%=120000固定资产净值=30000-120000=180000第三年折旧额=180000X40%=7200固定资产净值= 18000-7200=10800第四、五年折旧额=（10800-200）/ 2 =5300,三、固定资产折旧的会计处理,借：在建工程（在建工程中使用的固定资产） 制造费用（生产车间使用的固定资产） 管理费用（管理部门使用的固定资产） 销售部门（销售部门使用的固定资产） 其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧,【例】某企业某项固定资产出售，原值为50000元，累计折
25、旧为25000元，已提固定资产减值准备5000元。（1）注销固定资产的账面余额借：固定资产清理 20000 累计折旧 25000 固定资产减值准备 5000 贷：固定资产 50000,账面余额,【接上】清理过程中用现金支付清理费用150元，取得出售收入为22000元存入银行。（2）支付清理费借：固定资产清理 150 贷：库存现金 150（3）收到价款：借：银行存款 22000 贷：固定资产清理 22000（4）结转固定资产清理净损益借：固定资产清理 1850 贷：营业外收入 1850,投资性房地产,1、定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。2、投资性房地产的范
26、围（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。3、后续计价模式：成本模式和公允价值模式蓝色资料P22 64,投资性房地产成本模式,一、计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）二、计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备,无形资产,无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。一般可以做如下分类： 1、专利权 2、非专利技术 3、商标权 4、特许权（特许专营权） 5、著作权 6、土地使用权 蓝色资料：P1412 P1939 P2719,（1）发生时借：研发支出资本化支出 【开放阶段支出】 费
27、用化支出 【 研究阶段支出】 贷：银行存款 （2）该项研发专利技术达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出 （3）期末结转研发项目费用化支出时借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出,自行研发无形资产,二、无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，按年限平均法摊销成本，如果有净残值，要减去净残值作为应折旧额。无形资产摊销时，应按计算的摊销额 借：管理费用 贷 ：累计摊销,使用寿命无法确定的无形资产，不需要计提折旧。,三、无形资产的出租（1）每年收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入（2）摊销出租无形资产成本 借：其他业务成本 贷：累计摊销,五、无形资产的出售 借： 银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（借方差额：营业外支出）,
