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1、第一章 总论,第一节 会计概述第二节 财务报告的目标第三节 会计基本假设与会计基础第四节 会计信息质量要求第五节 会计要素及其确认与计量原则第六节 财务报告,第一节 会计概述,一、会计的定义二、会计的作用三、企业会计改革与企业会计准则,返 回,一、会计的定义,会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,返 回,二、会计的作用,会计最主要的作用就是提供决策的信息。由于会计被广泛地使用于描述各种商业行为，它常常被人称为商业语言。有助于考核单位领导人经济责任的履行情况有助于加强经营管理,返 回,三、企业会计改革与企业会计准则,基本准则,具体准则（38项）,企业会计准则
2、应用指南（32项）,企业会计准则解释：解释公告是随着CAS的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。,会计准则体系框架,返 回,基本准则,第一章 总则 第二章 会计信息质量要求第三章 资产第四章 负债第五章 所有者权益,第六章 收入第七章 费用第八章 利润第九章 会计计量 第十章 财务会计报告 第十一章 附则,在整个CAS体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用。,作用：一是统驭具体准则的制定。二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。,具体准则（38项）：具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规定。,CAS第1号存货 CAS第2号长
3、期股权投资 CAS第3号投资性房地产 CAS第4号固定资产 CAS第5号生物资产 CAS第6号无形资产 CAS第7号非货币性资产交换 CAS第8号资产减值 CAS第9号职工薪酬 CAS第10号企业年金基金 CAS第11号股份支付 CAS第12号债务重组 CAS第13号或有事项 CAS第14号收入 CAS第15号建造合同 CAS第16号政府补助 CAS第17号借款费用 CAS第18号所得税 CAS第19号外币折算,CAS第20号企业合并 CAS第21号租赁 CAS第22号金融工具确认和计量 CAS第23号金融资产转移 CAS第24号套期保值 CAS第25号原保险合同 CAS第26号再保险合同 C
4、AS第27号石油天然气开采 CAS第28号会计政策、会计估计变更和会计差错更正 CAS第29号资产负债表日后事项 CAS第30号财务报表列报 CAS第31号现金流量表 CAS第32号中期财务报告 CAS第33号合并财务报表 CAS第34号每股收益 CAS第35号分部报告 CAS第36号关联方披露 CAS第37号金融工具列报 CAS第38号首次执行CAS,企业会计准则应用指南（32项）,应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定CAS第15号建造合同、CAS第25号原保险合同、CAS第26号再保险合同、CAS第29号资产负债表日后事项、CAS第32号中期财务报告、CAS第36号关联方
5、披露、CAS第38号首次执行CAS等6项具体准则，财政部未发布应用指南。,第二节 财务报告的目标,一、财务报告目标的重要作用二、财务报告目标的主要内容,返 回,一、财务报告目标的重要作用,会计目标的形成是以为解决信息市场中现时存在的利益冲突为基础的。更确切地说，财务报表是企业、用户以及会计职业界这三个利益集团相互作用的结果。 会计职业界 公司 用户,决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂经管责任观和决策有用观：P6决定着财务会计未来发展的方向,返 回,二、财务报告目标的主要
6、内容,财务会计报告的目标是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。例如：是持有还是出售其对企业的投资，是续聘还是调换所有者。注意：财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。,【例题1单选题】,下列项目中，不属于财务报告目标的主要内容的是（ ）。 A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C. 反映企业管理层受托责任履行情况 D. 反映国家宏观经济管理的需要,【答案】D,【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与
7、企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。,返 回,第三节 会计基本假设与会计基础,一、会计基本假设二、会计基础,返 回,一、会计基本假设-1,会计主体（基本准则第五条）是指企业会计确认、计量和报告的空间范围划分会计所要处理的各项交易或事项的范围区分会计主体与其所有者的交易或事项会计主体不同于法律主体会计主体界定了会计核算的空间范围。,一、会计基本假设-2,持续经营（基本准则第六条）是指在可预见的将来企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大幅度削减业务。在
8、持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。,一、会计基本假设-3,会计分期（基本准则第七条）是指将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。货币计量（基本准则第八条）是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。,返 回,二、会
9、计基础,权责发生制 /应计制vs 收付实现制/现金制企业会计基础：权责发生制（基本准则第九条）行政单位会计基础：收付实现制事业单位会计基础：权责发生制与收付实现制相结合,返 回,第四节 会计信息质量要求,要求1：可靠性P10保证会计信息真实完整中立,【例题2多选题】,可靠性要求（ ）。 A企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告 B如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 C保证会计信息真实可靠、内容完整 D企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 E包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的,【答案】ABCE,【解析】企业应当以实际
10、发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,要求2：相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。要求3：可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。要求4：可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会
11、计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,【例题多选题】,下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（ ）。A因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30降为15 B因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回C因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本D因追加投资，使原投资比例由50%增加到80，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算E因减持股份，使原投资比例由90%减少到30，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算,【答案】ADE,【解析】选项B和C的会计
12、处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。,【例题多选题】,下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有（ ）。 A当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回B由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回C由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算D某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销E将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式,【答案】CD 【解析】会计处理只要符合准则规定，就不违背会计核算可比性要求。选项A、B和E不符合准则规定，违背会计核算可比性要求。,要求5：实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质
13、进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【例题4多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（ ）A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.固定资产计提减值准备C.固定资产按双倍余额递减法计提折旧D.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入E交易性金融资产期末按公允价值计量,【答案】AD,【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。“选项A和D”体现实质重于形式会计信息质量要求。,要求6：重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。要求7：谨
14、慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。,【例题5多选题】,下列各项中，符合谨慎性要求的有( )。A固定资产计提减值准备B无形资产计提减值准备C存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法D投资性房地产计提减值准备E可供出售金融资产期末按公允价值计量,【答案】ABCD,【解析】谨慎性是指在有不确
15、定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，既不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。各种资产计提减值准备均符合谨慎性原则。,【例题多选题】,下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（ ）。 A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.固定资产计提减值准备C.企业设置秘密准备D.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债E.交易性金融资产期末按公允价值计量,【答案】BD【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项B和D体现谨慎性会计信息质量要求。,要求8：及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时
16、进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。【例题单选题】下列事项中，不属于反映“会计信息质量要求”的是（ ）。A.可靠性 B. 可比性 C.实质重于形式 D. 历史成本,【答案】D,【解析】历史成本属于会计计量属性。,【例题4单选题】,下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。（2010年考题）A及时性 B谨慎性 C重要性 D实质重于形式,【答案】A【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。,返 回,第五节 会计要素及其确认与
17、计量,一、资产的定义及其确认条件二、负债的定义及其确认条件三、所有者权益的定义及其确认条件四、收入的定义及其确认条件五、费用的定义及其确认条件六、利润的定义及其确认条件七、会计要素计量属性及其应用原则,返 回,一、资产的定义及其确认条件-1,资产的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。三个特征：资产是由过去的交易或者事项形成【例17】由企业拥有或者控制 【例16】预期会给企业带来经济利益 【例15】,一、资产的定义及其确认条件-2,资产的确认条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定
18、义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备（1）存货成本 100，已提跌价准备20存货账面余额=100存货的账面价值=100-20=80 （2）固定资产原价100，累计折旧 20，固定资产减值准备10固定资产账面余额=100固定资产账面净值=100-20=80固定资产账面价值=100-20-10=70,【例题7单选题】,根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。（2007年考题）A资产是企业拥有或控制的经济资源B资产预
19、期会给企业带来未来经济利益C资产是由企业过去交易或事项形成的D资产能够可靠地计量,【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。,【例题8单选题】,下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。 A发出商品 B委托加工物资C待处理财产损失D尚待加工的半成品,【答案】C 【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。,返 回,二、负债的定义及其确认条件-1,负债的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：1、
20、是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。2、预期会导致经济利益流出企业3、是由过去的交易或事项形成的 【例18】,二、负债的定义及其确认条件-2,负债确认的条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,返 回,三、所有者权益的定义及其确认条件,所有者权益的定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有
21、者权益的来源=所有者投入的资本 +直接计入所有者权益的利得和损失 +留存收益所有者权益金额取决于资产和负债的计量。,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益的利得或者损失。可供出售金融资产利得（损失）是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加（减少）的、与（向）所有者投入资本（分配资本）无关的经济利益的流入（流出）。,利得和损失,收入与利得、费用与损失的区别与联系,【例题10多选题】,下列各项中，属于利得的有( )。（2007年考题）A出租无形资产取得的收益B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C处置固定资产产生的净收益D非货币性资产交换换出资产的账面价
22、值低于其公允价值的差额E以现金清偿债务形成的债务重组收益,【答案】CDE【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。,【例题11单选题】,依据CAS的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（ ）。A收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动B收入会影响利润，利得也一定会影响利润C收入源于日常活动，利得源于非日常活动D收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加,【答案】C 【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。,返 回,四、收入的定义及其确认条件-1,收入的
23、定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：1、日常活动中形成2、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入3、导致所有者权益增加注意与利得的联系和区别,四、收入的定义及其确认条件-2,收入确认的条件：1、与收入有关的经济利益很可能流入企业2、经济利益的流入导致企业资产增加或者负债减少3、经济利益的流入额能够可靠计量符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。,【例题9单选题】,以下事项中，不属于企业收入的是（）。 A销售商品所取得的收入 B提供劳务所取得的收入 C出售固定资产取得的净收益D出租机器设备取得的收入,【答案】C
24、【解析】出售固定资产取得的净收益不属于日常活动，不属于收入。,返 回,五、费用的定义及其确认条件-1,费用的定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征：1、在日常活动中发生2、向所有者分配利润无关的经济利益的总流出3、导致所有者权益的减少注意与损失的联系与区别,五、费用的定义及其确认条件-2,确认费用的条件：1、与费用有关的经济利益很可能流出企业2、经济利益的流出导致企业资产减少或者负债增加3、经济利益的流出额能够可靠计量,返 回,六、利润的定义及其确认条件,利润的定义：是指企业在一定会计期问的经营成果。利润的来源：=收入-费
25、用 +直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益的利得或者损失。,返 回,七、会计要素计量属性及其应用原则,（一）会计要素计量属性（二）各种计量属性之间的关系（三）计量属性的应用原则,返 回,（一）会计要素计量属性,1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值,返 回,（二）各种计量属性之间的关系,除历史成本外的四种计量属性反映资产或负债的现时成本或现时价值，与历史成本计量属性相对应。,返 回,（三）计量属性的应用原则,企业一般应采用历史成本计量属性在采用其他计量属性时应当保证所确定的会计要素金额能取得并可靠地计量。在新准则体
26、系中适度、有条件地引入公允价值计量。,【例题12单选题】,如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为( )。A可变现净值 B重置成本 C现值 D公允价值,【答案】B【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,返 回,第六节 财务报告,一、财务报告及其编制财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会
27、计信息的文件。,二、财务报告的构成,财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。资产负债表财务状况利润表经营成果现金流量表现金和现金等价物流入和流出附注对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,【例题14单选题】关于财务报告的构成，下列说法中正确的是（ ）。A. 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料B财务报表只包括资产负债表、利润表和现金流量表C所有者权益（股东权益）变动表是财务报表的附表，不属于财务报告的内容D财务报表不包括报表附注,【答案】A,返 回,
