中级财务会计第一章第二节应收及预付款项课件.ppt

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1、,一、应收票据,1.票据的概念 票据是由出票人签发的、载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明，包括支票、本票和汇票。,2.票据的种类 支票 银行本票 属于即期票据，见票即付，不需 要通过应收票据核算 银行汇票 商业汇票属于远期票据，我国目前应收票 据的核算对象,一、应收票据,应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。,一、应收票据,应收票据(特别是其中的银行承兑汇票)发生坏账损失的风险较小。正因为如此，会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备。,财务会计第三章应收票据,按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。商业汇票

2、按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。,【例题9多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。A商业承兑汇票 B银行承兑汇票C银行本票 D银行汇票【答案】AB,知识点测试,三、应收票据一般业务的账务处理,为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置“应收票据”账户进行核算。该账户属资产类账户。 借方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计提的利息，贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的账面余额，余额在借方，表示尚未到期兑付的商业汇票的票面价值和应计利息。 本账户应按商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。,财务会计第三章第一节 应收票据,应收票据的确认和计量 （1）取得

3、商业汇票 无论商业汇票是否带息，企业均应于收到购货方开出、承兑的商业汇票时，或以应收票据抵偿应收账款收回商业汇票时，按商业汇票的票面金额对应收票据计价入账。借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款”、“应交税金应交增值税(销项税额)”等账户；,（2）商业汇票到期如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票的票面金额或账面价值转销应收票据；应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。,（2）商业汇票到期商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，应将应收票据的票面金额或账面价值转为对债务人的应收账款。借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。,三、应收票据一般业务的账

4、务处理,财务会计第三章第二节 应收票据,【例4】甲企业于2003年4月1日销售一批商品给企业，货款100 000元，增值税税率为17，当即收到企业开出的6个月期、面值为117 000元的商业承兑汇票。,(一)不带息应收票据,(1)4月1日甲企业收到票据时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：应收票据商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额) 17 000,三、应收票据一般业务的账务处理,财务会计第三章第一节 应收票据,(一)不带息应收票据,(2)9月30日到期收到票据款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：银行存款 117 00

5、0 贷：应收票据商业承兑汇票 117 000,三、应收票据一般业务的账务处理,财务会计第三章第一节 应收票据,带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票面利率计算的利息。按现行制度规定，带息应收票据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息。,(二)带息应收票据,其利息的计算公式为：,应计利息票据面值票面利率期限,三、应收票据一般业务的账务处理,财务会计第三章第一节 应收票据,公式中的利率一般是指年利率，期限可能是按月表示，也可能按日表示。 如果按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。例如3月20日签发的5个月期的商业汇票，其到期日为同年的8月20日； 假如是

6、月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。 如果按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所谓“算头不算尾，算尾不算头”。,(二)带息应收票据,三、应收票据一般业务的账务处理,财务会计第三章第二节 应收票据,(二)带息应收票据,对利息的账务处理，应视具体情况进行：如果持有期间按规定计提的利息，应借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户；对到期利息，应借记“银行存款”账户，贷记“财务费用”等账户。,三、应收票据一般业务的账务处理,财务会计第三章第二节 应收票据,【例5】接例4，假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为年利

7、率10。,(二)带息应收票据,借：应收票据商业承兑汇票 2 925 贷：财务费用 2 925,(1) 4月1日甲企业收到票据时的账务处理同前； (2) 6月30日计提票据利息时： 应计利息117 000101232 925(元),根据有关原始凭证，编制如下会计分录：,三、应收票据一般业务的账务处理,财务会计第三章第一节 应收票据,(二)带息应收票据,借：银行存款 122 850 贷：应收票据商业承兑汇票 119 925 财务费用 2 925,(3)票据到期收回票款及利息时： 应计利息117000101265850(元) 到期实收金额117000+5850122850(元),根据有关原始凭证，编

8、制如下会计分录：,四、应收票据贴现,财务会计第三章第一节 应收票据,所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。 向银行申请贴现的票据必须经过背书。所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。,(一)应收票据的贴现,贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”两种方式。 无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据就不存在了。“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。,财务会计第三

9、章第二节 应收票据,在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现净额。计算公式如下： 贴现利息=票据到期值年贴现率贴现期 （带息？不带息？） 贴现净额=票据到期值-贴现利息,(一)应收票据贴现的计算,财务会计第三章第二节 应收票据,【例6】企业于7月8日收到企业向银行申请的一张期限为100天，年利率为8，票面金额200 000元的银行承兑汇票。假如企业于8月15日将所持票据向银行申请贴现，银行贴现率为10。,(一)应收票据贴现的计算,贴现期限100(318)1562(天)票据到期值200000(18360100) 204444.44

10、(元)贴现利息204 444.441036062 3520.99(元)贴现净额204444.443520.99200923.45(元),财务会计第三章第二节 应收票据,【例7】某企业于4月8日将一张出票日为2月5日，4个月期，面值为80 000元的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行贴现率为12%。该企业与承兑企业均在同一交换区域内。,(一)应收票据贴现的计算,该票据的到期日为6月5日，贴现期为： (30-8)+31+5=58(天)贴现利息=80 00012%36058=1 546.67(元)贴现净额=80 000-1 546.67=78 453.33(元),例题见教材【例4-24】,【例题10多

11、选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。 A资本公积 B原材料 C应交税费 D材料采购【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。,知识点测试,一、应收账款概述 （一） 应收账款的确认应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项。应收账款应于收入实现时确认。（二） 应收账款的计价 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账，其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。,二、应收账款,应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付

12、的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。,销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。,财务会计第三章第一节 应收账款,二、应收账款的计价,商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。 这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。 因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有影响。,财务会计第三章第一节 应收账款,例题见教材【例4-19】,二、应收账款的计价,(二

13、)现金折扣,现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。 现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。如210，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2的折扣；30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。 提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理财收益。,财务会计第三章第一节 应收账款,二、应收账款的计价,存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：,(1)总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入

14、当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我国的会计实务通常采用此方法。,(二)现金折扣,财务会计第三章第一节 应收账款,例题见教材【例4-20】,二、应收账款的计价,(2)净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。,(二)现金折扣,财务会计第三章第一节 应收账款,【例题11单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年）A. 60 B62

15、 C70.2 D72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。,知识点测试,【例题12单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（ ）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600【答案】B【解析】如买方在10天内付清货款,可享受2的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10

16、 000(1-2)+170011 500（元）。,知识点测试,科目设置应收账款本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本科目应当按照债务人进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。,三、应收账款发生及收回,为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户，该账户属资产类账户。 销售商品、提供劳务未收款时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税(销项税额)”等账户；收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。,财务会计第三章第一节 应收账款,三、应收账款发生及收回,【例

17、1】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：应收账款金元公司 58 500 贷：主营业务收入 5 0000 应交税金应交增值税(销项税额)8 500,财务会计第三章第一节 应收账款,三、应收账款发生及收回,假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：,借：银行存款 58 500 贷：应收账款金元公司 58 500,如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。,财务会计第三章

18、第一节 应收账款,现金折扣,【例5】某公司销售一批商品3 000件，增值税专用发票注明售价60 000元，增值税款10 200元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/10,N/30”。假定计算折扣时不考虑增值税。,三、应收账款发生及收回,财务会计第三章第一节 应收账款,现金折扣,(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：,借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税金应交增值税 (销项税额) 10 200,三、应收账款发生及收回,财务会计第三章第一节 应收账款,现金折扣,(2)若购货方10天内付款，即在折扣期内付款，编制如下会计分录：,借：银行存款 69 000

19、财务费用 1 200 贷：应收账款 70 200,在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：,借：银行存款 70 200 贷：应收账款 70 200,三、应收账款发生及收回,财务会计第三章第一节 应收账款,【 例】天宇股份有限公司赊销一批商品，货款为90 000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税。总价法核算 借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 300假若客户于10天内付款： 借：银行存款 103 500 财务费用 1 800 贷：应收账款 105 300假若客户超过10天付

20、款： 借：银行存款 105 300 贷：应收账款 105 300,三、 应收款项减值,企业的各项应收款项，可能会因付款人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，表明应收款项资产发生了减值，会计实务中称为坏账,由坏账而产生的损失为坏账损失。确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,四、坏账损失,对坏账损失的确认，应注意两点：,(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重； (2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。,(一)坏账损失的确认,财务会计第三章第一节 应收账款,四、坏账损失,坏账损失的账务处理有两种方法

21、：直接转销法和备抵法。直接转销法，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。我国不允许使用直接转销法.,(二)坏账损失的账务处理,财务会计第三章第一节 应收账款,备抵法。是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。企业需设置“坏账准备”科目。企业会计制度规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。,(二)坏账损失的账务处理,四、坏账损失(二)坏账损失的账务处理,备抵法下，为了反映坏账准备金的计提、坏账损失的处理情况，应设置“坏

22、账准备”账户，该账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户，贷方登记计提的坏账准备，借方登记坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备，余额在贷方，表示期末已计提的坏账准备。,财务会计第三章第一节 应收账款, 计提坏账准备 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 冲回多提坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备,财务会计第三章第一节 应收账款,四、坏账损失(二)坏账损失的账务处理,实际发生坏账借：坏账准备 贷：应收账款等 思考：实际发生坏账会影响应收账款等的账面价值吗？或者会影响报表所列示金额吗？ 不会！是应收款项等的内部变动。,财务会计第三章第一节 应收账款,四、

23、坏账损失(二)坏账损失的账务处理,坏账收回：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先恢复债权并冲回已转销的坏账准备，然后反映应收款项的收回情况。,恢复信誉 借：应收账款 贷：坏账准备收款 借：银行存款 贷：应收账款,财务会计第三章第一节 应收账款,四、坏账损失,在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在会计实务中，采用备抵法估计坏账损失的方法有：通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。,(二)坏账损失的账务处理,财务会计第三章第一节 应收账款,（1）应收款项余额百分比法,应收账款余额百分比法，是根据会计

24、期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。【 例 】：2007年开始，天宇股份有限公司首次用应收账款余额百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比例为10%。 (1) 假定：2007年12月31日应收账款余额为2 400 000元。借：资产减值损失 240 000贷：坏账准备 240 000（2）2008年4月，天宇公司有甲公司的26 000元应收账款无法收回，予以转销。借：坏账准备 26 000 贷：应收账款甲公司 26 000,（3）2008年12月31日，天宇公司应收账款余额为2 000 000元。 2 000 00010%-（240 00026 000）-14 00

25、0（元）借：坏账准备 14 000 贷：资产减值损失 14 0002008年利润表上利润因减少资产减值损失而增加14 000元。（4）2009年12月31日，天宇公司应收账款余额为2 700 000元。 2 700 00010%-200 00070 000（元）借：资产减值损失 70 000 贷：坏账准备 70 000,（5）2010年1月10日，接银行通知，公司2008年度已冲销的甲公司26 000元坏账又收回，款项已存入银行。借：应收账款甲公司 26 000 贷：坏账准备 26 000借：银行存款 26 000 贷：应收账款甲公司 26000（6）2010年1月30日，天宇公司得知债务人永

26、莱公司破产，应收永莱公司117 000元全部不能收回。借：坏账准备 117 000 贷：应收账款永莱公司 117000,（2）账龄分析法,账龄分析法是指根据应收账款的时间长短用不同计提比例来计算坏账准备的一种方法。在估计坏账损失之前，可将应收账款按其账龄编制应收账款账龄分析表，借以了解应收账款在各个顾客之间的金额分布情况及其拖欠时间的长短。,应收账款账龄分析表,天宇股份有限公司2010年12月31日应收账款账龄分析如表,天宇公司坏账准备计算表,如表3-2所示，公司2010年12月31日“坏账准备”科目的账面应保留余额为59 000元。（1）假设天宇公司此前“坏账准备”科目的账面余额为0借：资产

27、减值损失 59 000 贷：坏账准备 59 000（2）假设天宇公司此前“坏账准备”科目有贷方余额12 000元 借：资产减值损失 47 000 贷：坏账准备 47 000（3）假设天宇公司此前“坏账准备”科目有贷方余额62 000元借：坏账准备 3 000 贷：资产减值损失 3 000,（3）赊销百分比法,赊销百分比法，是以本期发生的赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，直接计算应计提的坏账准备。 这种方法比较简单，只考虑赊销发生额，不考虑期末已收回和尚未收回的应收账款数额和账龄，也无须考虑计提前“坏账准备”科目余额，因而

28、实务中较少使用。,四、坏账损失,【例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：,(二)坏账损失的账务处理,财务会计第三章第一节 应收账款,借：资产减值损失计提的坏账准备 100000 贷：坏账准备 100000,四、坏账损失,【教材例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：,(二)坏账损失的账务处理,财务会计第三章第一节 应收账款,借：坏账准备 30

29、000 贷：应收账款 30000,四、坏账损失,【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司决定应计提120000坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。甲公司应编制：,(二)坏账损失的账务处理,财务会计第三章第一节 应收账款,如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 50000 贷：坏账

30、准备 50000,四、坏账损失,【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：,(二)坏账损失的账务处理,财务会计第三章第一节 应收账款,借：应收账款 20000 贷：坏账准备 20000借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000,其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。,四、坏账损失,采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。,(二)坏账损失的账务处理,财务会计第三章第一节 应收

31、账款,【例题16单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。,知识点测试,【例题17多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。(2008年)A计提坏账准备B收回

32、应收账款C转销坏账准备D收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。,知识点测试,补充：,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,【例题18单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万

33、元。A300 B100 C250 D0【答案】B 【解析】应计提的坏账准备=（1200-150）-950=100（万元）。,知识点测试,【例题19多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。A.冲回多提的坏账准备B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回【答案】CD【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。,知识点测试,补充说明：,不单独设置“预收账款

34、”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。,报表上填列：,应收账款项目应收账款所属明细账借方余额合计预收账款所属明细账借方余额合计减去与应收账款有关的坏账准备预收款项项目 预收账款所属明细贷方余额合计应收账款所属明细账贷方余额合计,【例题20计算题】2010年1月1日,甲企业应收账款余额为3000000元,坏账准备余额为150000元。2010年度,甲企业发生了如下相关业务：(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税税额为850000元,货款尚未收到。(2)因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏

35、账损失。(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。(4)收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。(5)2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。要求：(1)编制2010年度确认坏账损失的会计分录。(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。(3)计算2010年年末“坏账准备”科目余额。(4)编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用元表示),【答案】(1)确认坏账损失：借：坏账准备 10000 贷：应收账款 10000(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：借：应收账款 8

36、000 贷：坏账准备 8000借：银行存款 8000 贷：应收账款 8000(3) “坏账准备”科目的余额(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)5%48400005%242000（元）。(注5000000和850000是业务(1)中发生的应收账款；4000000是业务(4)中的应收款项收回。)(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242000-(150000-10000+8000)94000（元）。借：资产减值损失 94000 贷：坏账准备 94000,预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。 企业

37、可以设置“预付账款”账户核算预付账款的增加、减少和结存情况。该账户属于资产类账户。,三、预付账款,一、预付账款,1、预付货款时，按实际预付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；2、收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”、“原材料”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”账户，按应付金额，贷记“预付账款”账户；3、补付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付款时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。,财务会计第三章第三节 预付账款及其他应收款,一、预付账款,【例10】某企业拟向乙企业购

38、货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。,财务会计第三章第三节 预付账款及其他应收款,借：预付账款乙企业 150 000 贷：银行存款 150 000,(1)7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：,一、预付账款,【例10】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。,财务会计第三章第三节 预付账款及其他应收款,借：原材料 200000 应交税费应交增值税(进项税额)34000 贷：预付账款乙企业 234000

39、,(2)25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：,一、预付账款,【例10】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。,财务会计第三章第三节 预付账款及其他应收款,借：预付账款乙企业 84 000 贷：银行存款 84 000,(3)28日补付余款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：,一、预付账款,应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款业务通过“应付账款”账户核算，但在期末编制会计报表时，仍应将“应付

40、账款”与“预付账款”分开列示。 预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。,财务会计第三章第三节 预付账款及其他应收款,【例题13单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。应收账款 B预收账款 C.其他应收款 D应付账款【答案】D【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,知识点测试,报表上： 应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款项目 预付账款所属明细账贷方余额合计 预付账款所属明细账借方余额合计

41、预付款项项目 应付账款所属明细账借方余额合计,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金；,四、其他应收款,【例题14多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。A. 应收的各种赔款、罚款B. 应收的出租包装物租金C. 存出保证金D企业代购货单位垫付包

42、装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。,知识点测试,二、其他应收款,财务会计第三章第三节 预付账款及其他应收款,其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映和监督其他应收款的发生及收回情况，应设置“其他应收款”账户。该账户属于资产类账户。发生各种其他应收款项时，借记“其他应收款”账户，贷记有关账户；收回其他应收款时，借记“现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。,二、其他应收款,财务会计第三章第三节 预付账款及其他应收款,【例11】企业租入一台设备，预付押金5 000元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：,借：其他应收款 5 000

43、贷：银行存款 5 000,收回押金存入银行时，编制如下会计分录：,借：银行存款 5 000 贷：其他应收款 5 000,二、其他应收款,财务会计第三章第三节 预付账款及其他应收款,对企业内部单位或个人暂借的备用金的核算，视其是否实行定额管理制度而不同。 实行非定额管理的备用金，发生预支款时，根据借款单等单据，借记“其他应收款”账户，贷记“现金”、“银行存款”账户；实际报销时，根据实际报销数，借记“管理费用”等账户，退回的余款或补付数，借或贷记“现金”等账户，贷记“其他应收款”账户。,二、其他应收款,财务会计第三章第三节 预付账款及其他应收款,【例12】厂办购买办公用品预支800元，开出现金支票

44、支付。根据现金支票存根编制如下会计分录：,借：其他应收款厂办 800 贷：银行存款 800,厂办报销时，实际购买办公用品600元，余款交回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：,借：管理费用办公费 600 库存现金 200 贷：其他应收款厂办 800,二、其他应收款,财务会计第三章第三节 预付账款及其他应收款,实行定额管理的备用金，实行定额预付，凭据报销，补足定额的核算管理方法。如上例，假如对厂办的零星开支实行定额管理，核定的备用金定额为800元。厂办首次预支时同上，实际报销600元时，用现金补足报销数，编制如下会计分录：,借：管理费用办公费 600 贷：库存现金 600,二、其他应收款,财务会计第三章第三节 预付账款及其他应收款,现行制度规定企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对确实无法收回的，按企业的管理权限，经股东大会或董事会，经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。,本 章 结 束,