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1、第三章 应收及预付款项,第一节 应收账款第二节 应收票据第三节 预付账款第四节 其他应收款,导入思考？,1、张三问我借了2000元，张三欠我的钱；,2、我给李四买了一本书，代垫了100元，李四欠我的钱 ；,3、我把我生产的价值5000元衣服卖给王五，王五欠我的钱。,（）,（）,（）,第一节 应收账款,定义：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,一、应收账款的概述,条件,因销售活动而形成,指应向客户收取的款项,特征：产生原因商品赊销活动 对象客户（购货方）,请注意： 这是 “应收账款”与“其它应收款”的区别之处。,应收账款的范围,1、不包括企业与其
2、他单位之间的应收罚款(营业外收入）、其他应收款（差旅费、财产清查中应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）2、如果企业在销售商品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。,一、应收账款的概念,我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。,一、应收账款的概述,2、应收账款入账价值的确定,以实际发生额入账,售价增值税代垫费用,入账价值,应收账款-购货单位,因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项,减少数,收回转销,余额：尚未收回的款项,二、应收账款
3、的核算,3、应收账款的账务处理,赊销实现时：,借：应收账款某单位,贷：主营业务收入 或(其他业务收入),应交税金应交增值税(销项税额),收到款项时：,借：银行存款,贷：应收账款某单位,二、应收账款的核算,3、应收账款的账务处理,（1）应收账款发生的核算 【例1】A企业销售给B商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处理如下：,借：应收账款 B企业 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500,二、应收账款的核算,3、应收账款的账务处理,（2）应收账款收回的
4、核算例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：,借：银行存款 35 600 贷：应收账款 B企业 35 600,二、应收账款的核算,3、应收账款的账务处理,折扣,商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。（打折促销）现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。,知识点 现金折扣的表示方法： 折扣 付款期限,现金折扣的核算方法分为,总价法净价法,三、现金折扣的核算,总价法是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）按未扣除现金折扣前的实际发生额（实际售价）作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出，并在实际发生时确认为当期的“财务费用”。净价法是将
5、实际发生额（实际售价）扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款（销售收入）的入账价值。这种方法认为大多数购货方会提前付款而且会获得最大的折扣。等到实际购货方只是享有部分折扣或者不享受折扣时，将购货方多付的钱视为提供信贷获得的收入，冲减当期的“财务费用”。,总价法 VS 净价法【了解】,【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。,总价法：,1) 甲公司销售实现时：,借：应收账款-乙公司 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额) 17 00
6、0 银行存款 3 000,2) 如果乙公司在10天内付款,借：银行存款 118 000,贷：应收账款-乙公司 120 000,财务费用 2000（100000*2%）,3) 如果乙公司在第10天后且第20天前付款,借：银行存款 119 000,4) 如果乙公司在第20天后付款,借：银行存款 120 000 贷：应收账款乙公司 120 000,【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。,财务费用 1 000（100000*1%）,贷：应收账款乙公司 120 000,【例】甲
7、公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。,净价法：,1) 甲公司销售实现时：,借：应收账款-乙公司 118 000 贷：主营业务收入 98 000 （100000-100000*2%） 应交税金-应交增值税(销项税额) 17 000 银行存款 3 000,2) 如果乙公司在10天内付款,借：银行存款 118 000 贷：应收账款-乙公司 118 000,【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣
8、条件：2/10, 1/20, n/30。,3) 如果乙公司在第10天后且第20天前付款,借：银行存款 119 000 贷：应收账款-乙公司 118 000 财务费用 1 000,4) 如果乙公司在第20天后付款,借：银行存款 120 000 贷：应收账款-乙公司 118 000 财务费用 2 000,假设前提,销售时不考虑折扣问题,认为客户一般都会提前付款,应收账款的入账价值,实际发生额,实际发生额扣除最大的现金折扣,收到款项时发生的折扣金额,确认为当期的 “财务费用”,冲减当期的“财务费用”,请注意,当前我国财务制度规定，现金折扣的核算采用总价法。,【例】企业2016年8月1日赊销一批商品，
9、售价120000元，适用的增值税率为17%。规定的现金折扣条件2/10，1/20，n/30，计算现金折旧时考虑增值税，客户于2016年8月15日付清货款。,1)企业实现销售时,借：应收账款 140400 贷：主营业务收入 120000 应缴税费-应交增值税（销项税额） 20400,4) 客户于2016年8月15日付清货款,借：银行存款 138996 财务费用 1404 贷：应收账款 140400,【例】甲公司2003年12月8日销售商品一批，售价10,000元，增值税1,700元，货款未收到，合同规定现金折扣条件为2/101/20N/30。 （2）如该公司于2003年12月15日收到货款。 （
10、3）如该公司于2003年12月29日收到货款,课堂小结,(一)应收账款的概念,指企业因对外销售商品、材料及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。,(二)应收账款的入账价值及账务处理,1.入账价值,售价增值税代垫费用,2.账务处理,(三)现金折扣的账务处理,总价法净价法,总价法 净价法,应收账款的入账价值,实际发生额,实际发生额扣除最大的现金折扣,折扣金额的发生,确认为当期的 “财务费用”,冲减当期的“财务费用”,谢谢大家!,企业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款、其他应收款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的
11、风险。,四、坏账损失与坏账准备,（一）坏账损失的概述,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。,债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回；因债务单位撤资、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回；因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确定无法收回； 债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。,四、坏账损失与坏账准备,（二）坏账损失的确认,四、坏账损失与坏账准备,（三）坏账准备的计提范围,根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计
12、提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回，应先将其转为应收账款（或其他应收账款）后，再计提相应的坏账准备 。,根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:1、直接转销法2、备抵法 我国会计准则规定，采用备抵法,四、坏账损失与坏账准备,（四）坏账准备的计提方法,2、备抵法,备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。,（四）坏账准备的计提方法
13、,备抵法的优点,预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润；在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况；,在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：销货百分比法账龄分析法余额百分比法个别认定法,销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。,账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整
14、个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。,应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。,个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。,（四）坏账准备的计提方法,应收账款账龄及估计坏账损失表 2008年12月31日,账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。账户结构 坏账准备坏账准备的转销数 坏账准备的提取数 已经提取但尚未转销 的坏账准备,（五）坏账准备的核算,（五）坏账准备的核算,备抵法下坏帐损失的会计处理提取坏账准备： 借：资
15、产减值损失计提坏账准备 贷：坏账准备实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款已核销的坏账又收回的（分两步） 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,冲减坏账准备：借：坏账准备 贷：资产减值准备计提坏账准备,例题：下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方核算的是（ ） A.本期计提的坏账准备 B.本期转销的坏账准备 C.收回过去已确认并注销的坏账 D.确实无法支付的应付账款,答案：AC,应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备；当企业
16、按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备；,（五）坏账准备的核算,【例】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏账准备并编制会计分录：2001年应收甲公司货款2 000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：,提取的坏账准备数50000052500(元),借：资产减值损失计提坏账准备 2 500 贷：坏账准备 2 500,借：坏账准备 2 000 贷：应收账款甲企业 2 000,本期应提取的坏账准备期末应收账款余额坏账准备计提比例“坏账
17、准备”科目贷方金额（）“坏账准备”科目借方金额,（五）坏账准备的核算,当期坏账准备计提的计算：,本期期末余额计算所得,已计提的（本来有）坏账准备,冲销（已使用）坏账准备,2001年末应收款项余额为400 000元，则补提的坏账准备为：2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元，年末应收款项余额为600 000元。,40000052500+20001500(元),借：资产减值损失坏账损失 1 500 贷：坏账准备 1 500,借：应收账款甲企业 1 300 贷：坏账准备 1 300同时：借：银行存款 1 300 贷：应收账款甲企业 1 300,【接上例题】,作业：某企业按照应收账款余额
18、的3提取坏账准备。该企业2008年的应收账款余额为1 000万元；2009年发生坏账6 万元，其中甲单位1万元，乙单位5 万元，年末应收账款余额为1 200万元；2010年，已冲销的上年乙单位的应收账款5万元又收回，期末应收账款余额为1 300 万元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有关会计分录。,第二节 应收票据的核算,应收票据的分类应收票据取得和到期收回的核算 应收票据贴现的核算,一、应收票据的分类,应收票据的产生商业汇票,商业承兑汇票银行承兑汇票,约期付款,持票人,“应收票据”,注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿” 时间、利息、兑付情况,第二节 应收票据
19、,一、应收票据的分类 1 、按承兑人不同： （1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。 （2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。 2、按是否载明利率： （1）带息票据：到期值为面值加上应计利息 （2）不带息票据：到期值为面值,比较,与应收账款相比，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，具有较强的法律效力；同时，应收票据可以背书转让和贴现，具有
20、较强的流动性。,二、应收票据取得和到期收回的核算 （一）设置帐户 （二）应收票据的计价 1、收到票据时：按面值入账，记入“应收票据”的借方2、期末或到期时： 计提利息，并记入“应收票据”的借方，增加其帐面价值 注：账面价值包括面值和应计利息 应收票据（资产类）,票据增加额（面值和已计利息）,票据减少额（兑现、转让）,期末应收票据实有额,收到时 按面值入帐,【例题】,某企业,甲企业,3.1 销货,价：5 000税：850,商业承兑汇票,面值：5 850承兑期：3个月,会计处理,付款人,（1）3.1 确认收入和债权 借：应收票据甲企业 5 850 贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税（
21、销）850（2）6.1 到期收到款 借：银行存款 5 850 贷：应收票据甲企业 5 850（3）若6.1 甲企业无力付款 借：应收账款甲企业 5 850 贷：应收票据甲企业 5 850,三、应收票据贴现的核算 贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转让转让票据的收款权利,实质：融通资金的信贷形式,贴现额（贴现所得）=票据到期值-贴现利息其中：到期值=票据面值+票据利息,=面值票面利率票据期限,贴现利息,=到期值贴现利率贴现期,从贴现日至到期日的前一天的实际天数,1、票据到期的表现形式 若票据固定了到期日，如：票据上写明12月8日为到期日；若票据期限按月表示： A、
22、月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； B、月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月。 如：1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日；若票据期限按天表示，如：月日出票，期限天，则到期日为月日（分大小月，按实际天数计算，算尾不算头）。,【有关贴现期的确定】,2、计息天数的确定计息天数是指当期应计算利息的天数， 可能按月计算：不分大小月，按天可能按天计算：分大小月，实际日历天数,【有关贴现期的确定】,1 、无息票据贴现的核算 例3：,4.5签票（银行承兑汇票）承兑期：3个月面值：20000,5.5贴现贴现率=9.5,贴现期=61
23、天,7.5到期,贴现额=20000 贴现利息 =20000 20000 9.5 贴现期,=20000 - 20000 9.5 3061=20000 386=19614,会计处理：,借：银行存款 19614 财务费用 利息支出 386 贷：应收票据 -某单位 20000,2. 带息票据贴现的核算 例4：,4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000票面利率：9%承兑期：90天,6.10贴现贴现率：8%,贴现期=？,7.19到期,39天,会计处理：,借:银行存款 18245 贷:应收票据 18000 财务费用 245,票据利息贴现利息,到期值=18000 （1+9% 360 90）=18405贴现
24、利息=184058% 360 39=160贴现额=18405 160=18245,【例】A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，期限3个月，票据利息率为5% 。 A企业因临时资金需要，于4月10日将该票据向银行办理贴现，贴现率6%。则票据贴现金额为：,承上例，A企业应编制票据贴现的会计分录为：借：银行存款 35224.8 贷：应收票据 35100 财务费用 124.8,票据到期价值=35100 （1+5%123） =35538.7票据贴现利息=35538.76%360 53=313.9票据贴现金额=
25、35538.7313.9=35224.8,第三节 预付账款,预付帐款的内容 预付帐款的账务处理,一、预付账款的内容,（一）预付账款的概念（二）预付账款核算的账户设置“预付账款”资产类账户“预付账款”按供货单位设置明细账,预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。,按照现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付款项直接计入“应付账款”账户的借方，不设“预付账款”账户。但在期末编制会计报表时，需要对“应付账款”的明细账进行分析，分别填列“应付账款”和“预付账款”项目。,二、预付账款的账务处理,预付货款时，按实际预付金额： 借：预付账款 贷：银行存款
26、收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额： 借：在途物资/原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 退回多付款时： 借：银行存款 贷：预付账款,二、预付账款的账务处理,【例】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：预付账款乙企业 150 000 贷：银行存款 150 000,借：原材料
27、200 000 应交税费应交增值税(进项税额)34 000 贷：预付账款乙企业 234 000,【例】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。28日补付余款时，编制会计分录：,借：预付款账乙企业 84 000 贷：银行存款 84 000,第四节 其他应收款,其他应收款的内容 其他应收款的账务处理 备用金制度,一、其他应收款的内容,（一）其他应收款的概念和核算范围（二）其他应收款核算的账户设置 “其他应收款”资产类账户,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包
28、括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。,“其他应收款”按项目分类，并按不同债务人设置明细账,二、其他应收款的账务处理,发生各种其他应收款项时：收回其他应收款时：,借：其他应收款 贷：银行存款/现金,借：银行存款/现金 贷：其他应收款,【例】企业租入一台设备，预付押金5 000元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：,借：其他应收款租赁押金 5 000 贷：银行存款 5 000,借：银行存款 5 000 贷：其他应收款租赁押金 5 000
29、,二、其他应收款的账务处理,【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失100 000元。编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：,借：其他应收款应收保险赔款 100 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 000,借：银行存款 100 000 贷：其他应收款应收保险赔款 100 000,二、其他应收款的账务处理,备用金是指付给企业内部各单位或个人用于日常零星支出以及出差使用的现金。备用金的核算分为一次报销制和定额备用金制。定额备用金制下的业务流程如下。,三、备用金制度,【例3-14】1月5日，某企业供应科王五预借备用金1000元，出纳人员以现金支付。（1）支付预借备用金时：（2）3月10日，王五报销办公费500元，出纳员以现金支付时：,三、备用金制度,（3）年终，王五报销办公费300元，同时交回现金700元时：,三、备用金制度,
