财经法规及职业道德教学ppt课件.ppt

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1、财经法规与会计职业道德,第二章 支付结算法律制度,第三章 税收征收管理法律制度,第四章 会计职业道德第五章 财政法律制度,第一章 会计法律制度,第一章 会计法律制度,一、会计法律制度构成,二、会计工作管理体制,五、会计机构和会计人员,四、会计监督,三、会计核算,六、法律责任,七、会计法律制度案例分析,一、会计法律制度构成,1、会计法律 如1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次 会议修订通过的会计法；1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务 委员会第四次会议通过1993年10月31日中华人民 共和国主席令第十三号公布 1994年1月1日起施行中华人民共和国注册会计师法,2、会计

2、行政法规 如国务院发布的2001年1月1日起实施企业财务会计报告条例、自1990年12月31日起施行的总会计师条例。它是依据会计法制定的。,3、国家统一的会计制度 会计部门规章： 根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部 门首长签署命令予以公布的制度办法。如2001年2月 20日以财政部第10号令形式发布的财政部门实施会 计监督办法、会计从业资格管理办法、企业会计准则基本准则 会计规范性文件： 是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门 制定并发布的企业会计制度、会计基础工作规 范、38项具体准则以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法 小企业会计制度、企业会计准则应用指南等。,

3、4、地方性会计法规,二、会计工作管理体体制,（一）会计工作的主管部门,国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。体制上实行统一领导、分级管理的原则。,（二）会计的市场管理,目前，我国会计市场成员：1、会计师事务所2、财务会计咨询公司3、税务代理公司4、代理记账公司5、司法会计签订（法务会计）（三）、会计专业人才评价目前我国拥有会计从业人员1000多万。,1、会计专业技术资格考试自1992年起，实行会计专业技术资格全国统一考试制度；每年开考一次。,2、目前会计资格考试采取的形式初级资格考试课程为初级会计实务经济法基础，必须在一个考试年度内通过全

4、部考试科目。中级资格考试课程为中级会计实务经济法、财务管理，必须在连续两个考试年度内通过全部考试科目。高级资格采取考试加评审方式，考试课程为高级会计实务。,3、会计人员继续教育,会计人员继续教育，又叫会计人员后继教育或在职教育，是指对正从事会计工作和已取得或受聘会计专业技术资格（职称）的会计人员进行以提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标，使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的再培训、再教育。 2005年3月1日起施行会计从业资格管理办法第二十条持证人员应当接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。,（三）会计监督检查,目前我国的三位一体

5、的会计监督体系：1、单位内部会计监督2、以注册会计师为主体的社会监督3、以政府财政部门为主体的政府监督二、会计工作的自律管理会计行业自律是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。（一）中国注册会计师协会P12中国注册会计师协会是依据中华人民共和国注册会计师法和社会团体登记管理条例的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织。注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士。在其他一些国家如国际会计师，简称AIA

6、，比如英国、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。注册会计师考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、战略与风险管理。至2007年底，累计已有近14万名考生通过全部科目的考试。而我国需要注册会计师约为35万人 。,（二）、中国会计学会,中国会计学会(Accounting Society of China，简称“ASC”) 成立于1980年1月，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。 三、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作。中华人民共

7、和国会计法第四条 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。,（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责,会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。第三十七条 会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。,第三十八条 从事会计工作的人员，必须取得会计从

8、业资格证书。,担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。第三十九条 会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。会计人员的双重身份：一方面作为单位的职工，既要代表单位正确核算，精心理财，另一方面又要代表国家对单位的经济活动进行监督，制止违法违纪行为。请你同时扮演好这两个角色，不能偏颇。,第三节会计核算,一、总体要求,第九条 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位

9、不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。【一】会计核算依据1、会计核算必须根据实际发生的经济业务事项为依据2、以虚假的经济业务或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为，将受到法律的严惩。【二】对会计资料的基本要求会计资料是会计核算不同环节形成的记载有关单位经济业务活动情况信息的重要文件，是会计信息的载体。,会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。,会计资料的真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求。会计法第四条 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性

10、负责。第十三条 会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。,第四十三条 伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。,有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属

11、于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。,二、会计凭证,会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。按照填制程序和用途有原始凭证和记账凭证之分。 （一）原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。原始凭证应该包括：原始凭证名称、填制原始凭证的日期、接受原始凭证单位名称、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、填制单位签章、有关人员签章、

12、凭证附件。,（二）记账凭证,记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 记账凭证基本内容1、记账凭证的名称记账凭证2、填制记账凭证的日期3、记账凭证的编号4、经济业务事项的内容摘要5、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向6、经济业务事项的金额7、记账标记8、所附原始凭证张数9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。,三、会计账簿,【1】会计账簿的含义及种类会计账簿简称账簿，是由具有定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的

13、会计簿籍。设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，做好这项工作，对于加强经济管理具有十分重要的意义。【2】会计账簿种类按用途分类1）序时账簿：又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿是会计部门按照收到会计凭证号码的先后顺序进行登记的。在会计工作发展的早期，就要求必须将每天发生的经济业务逐日登记，以便记录当天业务发生的金额。因而习惯地称序时账簿为日记账。序时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。,2）分类账簿：对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。,分类账簿按

14、 会计账簿其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。明细分类账，简称明细账，是根据明细分类科目开设账户，用来登记某类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。3）备查账簿：对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。如设置租入固定资产登记簿、代销商品登记簿等。,按账页格式分类会计账簿1）两栏式帐簿：只有借方和贷方两个基本金额的账簿。（各种收入、费用类账户都可以采用两栏式帐簿）,2）三栏式帐簿：设有

15、借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿（日记账、总分类账、资本、债权、债务明细帐）3）多栏式帐簿：在账簿的两个基本栏目及借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。（收入、费用明细帐）4）数量金额式账簿：借方、贷方和金额三个栏目内都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量 （原材料、库存商品、产成品等明细帐通常采用数量金额式账簿）5)横线登记式账簿：在同一张帐页的同一行，记录某一项经济业务从发生到结束的相关内容。,按外形特征分类,1） 订本账：订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的定数量账页装订成册的账簿。这种账簿，一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行

16、存款日记账。优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。（总分类账、现金日记账和银行存款日记账应采用订本帐形式） 2）活页账：活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。活页账一般适用于明细分类账。优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账缺点：账页容易散失和被抽换。（各种明细分类账可采用活页账形式）,3）卡片帐：卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。,卡片账一

17、般适用低值易耗品、固定资产等的明细核算。（在我国一般只对固定资产明细帐采用卡片帐形式）【二】登记会计账簿 依据会计基础工作规范第六十条规定（以下简称规范），登记会计账簿的基本要求是： （1）准确完整。“登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。,每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。,账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。（2）注明记账符号。“登记完毕后，要在记账凭

18、证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。”在记账凭证上设有专门的栏目供注明记账的符号，以免发生重记或漏记。 （3）文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的1/2，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0”，不得省略不写，或以“一”号代替。,阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手

19、臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。,（4）正常记账使用蓝黑墨水。“登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。”在会计的记账书写中，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息。如同数字和文字错误会表达错误的信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。 （5）特殊记账使用红墨水。“下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；,在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；,根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他

20、会计记录。” 在这几种情况下使用红色墨水记账是会计工作中的惯例。 （6）顺序连续登记。“各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，更不得随便更换账页和撤出账页，作废的账页也要留在账簿中，如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明此行空白、此页空白字样，并由记账人员签名或者盖章。”这对堵塞在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。,（7）结出余额。,“凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在借或贷等栏内写明借或者贷等字样。没有余额的账户，应当在借或贷等栏内写平字，并在余额栏内用0表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。”一般说来，对于没有余额的

21、账户，在余额栏内标注的0应当放在“元”位。 （8）过次承前。“每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，井在摘要栏内注明过次页和承前页字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明承前页字样。”也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。,（9）登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具

22、体情况采用划线更下、红字更正、补充登记等方法更正。,（10）定期打印。规范第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印上的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”：“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。”【三】账目核对.账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序，一般包括A. 账实核对B. 账证核对C. 账账核对D. 账表核对,四、财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务会计报告包括：会计报表、会计报表附注和

23、财务情况说明书。(根据会计法第二十条第二款规定：“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。”)1、会计报表，会计报表是指企业以一定的会计方法和程序由会计账簿的数据整理得出，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。企业会计报表按其反应的内容不同，分为资产负债表、利润表、现金流量表。其中，相关附表是反映企业财务状况。经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及国家统一会计制度规定的其他附表。,2、会计报表附注，会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容面对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作

24、的解释。,会计报表附注是财务会计报告的一个重要组成部分，它有利于增进会计信息的可理解性，提高会计信息可比性和突出重要的会计信息。【2】财务会计报告的编报要求企业财务会计报告条例第三章 财务会计报告的编制第十六条 ：企业应当于年度终了编报年度财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。P21,五、会计档案,会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表以及其他会计资料等会计核算的专业料，它是记录和反映经济业务的重要历史资料和证据。企业和其他组织会计档案保管期限【一】.会计凭证类1.原始凭证 15年2.记账凭证 15年 会计档案3.汇总凭证 15年【二】.

25、会计账簿类4.总账 15年（包括日记账）5.明细账 15年6.日记账 15年（其中现金和银行存款日记账为25年）7. 固定资产卡片 报废清理后保管5年8.辅助账簿 15年,【三】.财务报告类(包括各级主管部门汇总财务会计报告）9. 月、季度财务会计报告（包括所属单位 月、季度财务会计报告） 3年 会计档案（包括文字分析）10. 年度财务会计报告 永久（包括文字分析）,【四】.其他类11.会计档案移交清册 15年12.会计档案保管清册 永久13.会计档案销毁清册 永久14.银行余额调度表 5年15.银行对账单 5年,会计档案的归档与移交,1、归档会计档案管理办法规定：“当年会计档案，在会计年度终

26、了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后原则上应由财务会计部门编制清册移交本单位的会计档案档案部门保管。2、移交财务会计部门在将会计档案移交本单位档案部门时，应按规定程序进行。会计档案为本单位提供利用，原则上不得借出，有特殊需要须经上级主管单位或单位领导、会计主管人员批准。B外部借阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经单位领导人批准后，方可办理借阅手续；单位内部人员借阅会计档案时，应经会计主管人员或单位领导人批准后，办理借阅手续。借阅人应认真填写档案借阅登记簿，将借阅人姓名、单位、日期、数量、内容、归期等情况登记清楚。C借阅会计档案人员不得在案卷中乱画、标记，拆散原卷册，也不得涂改抽换

27、、携带外出或复制原件（如有特殊情况，须经领导批准后方能携带外出或复制原件）。D借出的会计档案，会计档案管理人员要按期如数收回，并办理注销借阅手续。,会计档案的保管期限,各种会计档案的保管期限，按其特点可分为永久性和定期性两类。,凡是在立档单位会计核算中形成的，记述和反映会计核算的，对工作总结、查考和研究经济活动具有长远利用价值的会计档案，应永久保存。定期保管期限分别为3年、5年、10年、15年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起 。会计档案的销毁规定（1）会计档案保管期满，需要销毁时由本单位档案机构会同会计机构共同提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定、严格审查，编造

28、会计档案销毁清册。（2）机关、团体、事业单位和非国有企业会计档案要销毁时，报本单位领导批准后销毁；国有企业经企业领导审查，报请上级主管单位批准后销毁。,（3）会计档案保管期满，但其中未了结的债权债务的原始凭证，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到结清债权债务时为止；建设单位在建设期间的会计档案，不得销毁。,（4）销毁档案前，应按会计档案销毁清册所列的项目逐一清查核对；各单位销毁会计档案时应由档案部门和财会部门共同派员监销；各级主管部门销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派员参加监销；财务部门销毁会计档案时，应由同级审计部门派员才加监销；会计档案销毁后经办人在“销毁清册”上签章，注明“已

29、销毁”字样和销毁日期，以示负责，同时将监销情况写出书面报告一式两份，一份报本单位领导，一份归入档案备查。,六、会计年度,l会计年度是指人为划分的以年度为单位进行会计核 算的时间区间。 l 我国规定的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。,（七）记账本位币,l记账本位币是指日常填制凭证、登记账簿和编制会计 报表时用以计量的货币。 l我国规定会计核算以人民币为记账本位币。 l财务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定 其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计 报告应当折算为人民币。,（八）会计文字记录,l 我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、 事业单位和其他组织的会计记录文字

30、都必须使用 中文。 l在民族自治地方，可同时使用当地通用的一种民 族文字。 l在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企 业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种 外国文字。,（九）会计处理方法会计处理方法会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。采用不同的处理方法，都会计影响会计资料的一致性和可比性，进而影响会计资料的使用。因此，会计法和国家统一的会计制度规定。,各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；,确有必要变更

31、的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况。对随便变更会计处理方法的会计人员应处以2000元以上2万元以下的罚款。,第四节 会计监督,（一）单位内部会计监督,1、概念,是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。,2、主体和对象,l主体是各单位的会计机构和会计人员 l 对象是单位的经济活动,3、单位内部会计监督制度的基本要求,（1）记账人员与经济业务事项

32、或会计事项的审批人员、 经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确， 并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要 经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制 约的程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当 明确。,4、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责,（1）对违反会计法和国家统一的会计制度规定的 会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相 符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行 处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即 向单位负责人报告

33、，请求查明原因，作出处理。,（二）会计工作的政府监督,1、会计工作的政府监督的概念 P27,2、会计工作的政府监督主体,县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的 监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权， 对违法会计行为实施行政处罚。,审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等 部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限， 可以对有关单位的会计资料实施监督检查。,如税收征收管理法规定，税务机关有权检查 纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。,3、财政部门实施会计监督的内容,对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人 实施行政处罚。违法会计行为是指公民、法人和其他组织违 反会计法和

34、其他有关法律、行政法规、国家统一的会计 制度的行为。,l 财政部门对各单位下列事项实施监督：（1）是否依法设置会计账簿；（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他 会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合会计法和国家统一的 会计制度的规定；（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。,l 国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门， 依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行 监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程 序和内容进行监督。,（三）会计工作的社会监督,1、会计工作的社会监督的概念P29,2、注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围,注册会计师及其

35、所在的会计师事务所依法承办下列审计业务： （1）审查企业财务会计报告，出具审计报告； （2）验证企业资本，出具验资报告； （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务， 出具有关报告； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。,第五节、会计机构和会计人员,（一）会计机构的设置原则,各单位应当根据单位规模的大小、会计业务的需要、经营管理的要求设置会计机构 设置会计机构的单位应当确定会计机构负责人 (会计主管人员) 对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托 中介机构代理记账。,（二）会计机构负责人任职资格,代理记账管理办法对代理记账机构设置的条件、 代理记账的业务范围、代理记账机构与委托人的关

36、 系、代理记账人员应遵循的道德准则等作了具体的 规定。,会计法第三十八条 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。,（三）、会计人员回避制度,会计基础工作规范第十六条规定国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。,（三）、代理

37、记账代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。财政部与2005年1月22日发布了代理记账管理办法。,代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的以下业务：（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家 统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原 始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务 会计报告等。（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编 制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托 人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家 统一的会计制度的规定对外提供。（3）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。,委托代理记账的委托人的义

38、务,（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得 符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和 其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计 制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予 以更正、补充。,代理记账机构及其从业人员的义务,（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、 行政法规和国家统一的会计制度的规定；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实 的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和 国家统一的会计制度规定的要

39、求，应当拒绝；（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以 解释。代理记账的法律责任P34-35,三、会计从业资格证书,1、会计从业资格的概念,是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。,2、会计从业资格证书的适用范围,在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：（1）会计机构负责人（会计主管人员）（2）出纳（3）稽核 （4）资本、基金核算（5）收入、支出、债权债务核算（6）工资、成本费用

40、、财务成果核算（7）财产物资的收发、 增减核算（8）总账（9）财务会计报告编制（10）会计机构 内会计档案管理。,3、会计从业资格的取得,（1）会计从业资格的取得实行考试制度。 l 考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、 初级会计电算化（或者珠算五级）。 l 会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。l 省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）， 新疆生产建设兵团财务局，中共中央直属机关事 务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部、中 国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总 后勤部负责组织实施会计从业资格考试有关工作。,（2）会计从业资格报名条件。 申请参加会计从业资格考试的人员

41、，应当符合下列基本条件： l 遵守会计和其他财经法律、法规； l 具备良好的道德品质； l 具备会计专业基本知识和技能。,（3）会计从业资格部分考试科目免试条件。 l 申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政 主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会 计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年 内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化 （或者珠算五级）。 l 会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册 会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。,4、会计从业资格证书管理,（1）上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计 工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书 和所在单位

42、出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属 部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。,（2）离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当 填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会 计从业资格管理机构备案。,（3）调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作 的，应当按规定要求办理调转登记。,（4）变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资 格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档 案信息变更登记。,5、会计人员继续教育,（1）会计人员继续教育的概念和特点。 概念：是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、 有组织的理论知识、专业技能

43、和职业道德的教育和培训活动， 不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。 特点：一是针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容， 采取不同的教育方式，解决实际问题；二是适应性，即联系 实际工作需要，学以致用；三是灵活性，即继续教育培训内 容、方法、形式等方面具有灵活性。,（2）会计人员继续教育的内容。 会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范； 其他相关的知识与法规。,（3）会计人员继续教育的形式和学时要求。 l 形式包括接受培训和自学两种。 l 会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得 少于24小时。,四、会计专业职务与会计专业技术资格,1、会计专业职务l 会计专业职务是区

44、别会计人员业务技能的技术等级。l 会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。l 高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会 计员为初级职务。,2、会计专业技术资格 会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。 初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度； 高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。,五、会计工作岗位设置,会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置 的职能岗位。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。 但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务 账目的登记工作。,(1)总会计师(或行使总会计师职权）岗位(

45、2)会计机构负责人（会计主管人员）岗位(3)出纳岗位(4)稽核岗位,(5)资本、基金核算岗位(6)收入、支出、债权债务核算岗位(7)工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位(8)财产物资的收发、增减核算岗位(9)总账岗位(10)对外财务会计报告编制岗位（11）会计电算化岗位（12）会计档案管理岗位会计机构内会计档案管理对于（12），在会计档案正式移交之前。属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。注意事项注:医院门诊收费员,住院处收费员,药房收费员,药品库房记账员,商场收费(银）员等所从事的工作均不属于会计岗位。单位内部审计、社会

46、审计、政府审计工作也不属于会计岗位。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗（但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作）、一岗多人。会计岗位轮换制,六、会计人员的工作交接,1、交接的范围会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管 人员办理工作交接手续。,2、交接的程序一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、 会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员 办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管 单位可以派人会同监交。P41考点：有价证券的数量要与会计账簿记录一致，面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。,3、交接人员的责任 移交

47、人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他 会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计资料移交 后，如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由 原移交人员负责。,第六节、法律责任违反会计法关于会计核算、会计监督、 会计机构、会计人员有关规定的，应当承担 法律责任。法律责任的种类包括：1、责令限期改正；2、罚款；3、行政处分；4、吊销会计从业资格证书；5、追究刑事责任。法律责任的形式：行政责任和刑事责任 会计法第四十二条第四十九条,八、会计法律制度案例分析 举例：综合题 2009年1月，某机械制造厂发生如下事项：(1)5日，该厂会计科同档案科销毁了一批保管期限已满的会计档案，未编造会计档

48、案销毁清册，也未报经厂领导批准。销毁后未履行任何手续。(2)16日，该厂会计人员郑某脱产学习两个星期，会计科长指定出纳王某兼管郑某的债权债务账目的登记工作，未办理会计工作交接手续。(3)该厂2007年度亏损50万元。20日，会计科长张明授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告，将本年度利润调整为盈利60万元，并将调整后的企业财务会计报告经厂长及有关人员签名、盖章后向有关单位报送。要求：根据以上事实，回答下列问题：(1)该机械厂会计科会同档案科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定?为什么?【答案】不符合规定。会计档案保管期满需要销毁的，需编造会计档案销毁清册，经单位负责人签

49、署意见同意后方可销毁，销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告单位负责人。(2)出纳王某临时兼管郑某的债权债务账目的登记工作是否符合规定?【答案】不符合规定。(出纳人员不得兼管债权债务账目的登记工作)。(3)会计人员郑某脱产学习两个星期，是否需要办理会计工作交接手续?,【答案】需要办理会计工作交接手续。,(4)该机械厂厂长对会计科长张明授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务会计报告的行为是否承担法律责任?为什么?【答案】应承担法律责任。根据我国会计法的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。,第二章 支付结算法律制度,一、支付结算概述,二、

50、银行结算账户,四、其他结算方式,三、票据结算,一、支付结算概述,（一）支付结算的概念,支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用 现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及 其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一 方当事人向另一方当事人的转移。 银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下 简称银行）以及单位（含个体工商户）和个人是 办理支付结算的主体。其中，银行是支付结算和 资金清算的中介机构。,（二）支付结算的特征,1、支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行2、支付结算是一种要式行为3、支付结算的发生取决于委托人的意志4、支付结算实行统一的管理和分级管理相结合的管理体制5、支付结