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1、第二章、资产负债表,财务会计所提供的只是满足绝大多数使用者共同需要的信息，即“通用会计信息”，作为信息载体的会计报表，则完全是财务会计经过数百年发展、经实践证明充分有效的通用会计报表，即主要是资产负债表和利润表。本章学习资产负债表的基本内容。,1,第一节、资产负债表的定义,一、资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，或者说资产负债表反映的是企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。二、资产负债表的基本特征1资产负债表的主体2资产负债表的时间属性3货币表示的资源与权益4会计衡等式,2,第二节、资产负债表会计要素,一、会计要素会计要
2、素是对会计对象的基本分类，或者说是会计对象的具体化。这样分类的目的，其一便于日常会计核算，其二能够分门别类地为信息使用者提供决策有用信息，其根本原因在于更好地服务于财务报表的目标。我国将会计对象划分为六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益要素反映的是公司财务状况，因此也称为资产负债表要素，而收入、费用和利润反映的是经营成果，因此称为利润表要素。,3,二、资产负债所有者权益三要素,1.资产要素资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：1.资产的本质是预期会给企业带来经济利益 具体来看，如果一项资
3、产能够为主体提供未来经济利益，那么它是一项经济资源，资源可以在下述三种条件下提供未来经济利益：（1）它们是现金或者可以转化为现金；（2）它们是待售货物，并且实体可以从这些货物的销售中收到现金；（3）它们可用于未来经营活动，这些活动可以为实体带来现金流入。由此可见，经济资源要么是现金，要么是那些最终可以为实体带来现金流入的项目。2.资产作为一种能够带来经济利益的经济资源，其必须是通过过去的交易和事项所形成 3.资产作为经济资源，必须为企业所拥有、支配，并有权在经营管理中加以应用。,4,2.负债要素,负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 负债的特征：（1）负债
4、的本质特征是“预期经济利益流出企业” （2）负债是过去的交易、事项所形成的、目前仍然存在的债务 。负债金额的特殊考虑：其一，负债一般都是以资产负债表编制日清偿债务所需要的金额进行报告。 其二，负债是否考虑货币的时间价值。,5,案例,2010年3月1日某公司从银行借入款项100万，三年期，年利率12%，到期一次还本付息。问：2010年3月1日欠银行的借款债务是多少？2012年12月31日？流动性如何？如果上述条件该为分期付息，一次还本呢？,6,3.所有者权益要素,所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，公司所有者权益也称为股东权益。上述定义一方面阐述了所有者权益的基本性质，即
5、所有者对企业资产的要求权；同时从数量上界定了所有者权益的金额为资产减去负债后的剩余金额。所有者权益和负债类似，负债表示的是公司债权人针对公司资产的要求权，而所有者权益表示的是所有者对公司资产的要求权，并且这一要求权是在抵偿了债权人的要求权之后的，或者可以说，所有者权益是所有者对公司净资产的要求权。 具体来讲，所有者权益具有以下特点：（1）所有者权益代表的资产可供企业长期使用，在破产之前企业没有归还的必要。（2）所有者权益所代表的资产是企业清偿债务的物质保证，也是企业亏损的承担者。（3）所有者拥有分享企业税后利润的权利。所有者权益的这三项特性，一般称称为持续性职能、承担亏损职能和分享税后利润职能
6、。,7,负债和所有者权益的区别,负债和所有者权益统称为“权益”，表示公司的债权人和所有者对公司资产的要求权或求索权 。二者之间存在着根本性的区别 ：（1）企业的偿付义务和使用期限不同（2）对企业破产承担的责任不同（3）资本的投资所得资本成本的处理不同（4）企业管理权不同（5）资本来源不同,8,第三节、资产负债所有者权益的分类,对于资产和负债表来说，最常见的分类标准是根据流动性来分，即将资产分为流动资产和非流动性资产，将负债分为流动负债和非流动负债。原因在于信息使用者针对流动性不同的资产和负债的态度是不同的。这种分类对于理解资产负债表中资产报表项目的排列和其内容具有相当大的作用,9,一、流动资产
7、与非流动资产,一项资产是否是流动资产，要看其是否满足流动资产的四个条件，只要满足下列其中一个标准就应当是流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产；（4）自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。常见的流动资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款、原材料、库存商品等。只要上述四个条件中任何一个都不满足，那就是非流动资产。常见的非流动资产包括：长期股权投资、固定资产、无形资产等。,10,二、流动负债与非流动负债,流动负债也应当满足四个条件中的一个，即：（1）
8、预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，（4）企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。常见的流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付股利等。只要上述条件任何一点都不满足，即为非流动负债。常见的非流动负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。,11,三、投入资本与留存收益,所有者权益，简单来看分为二大类：一是投资者投入企业的本钱；二为企业在经营过程中累积实现的利润（或损失）。从会计术语来看的话，分别是投入股本和留存收益。 投入股本投入股本可以细分为实收资本（或股本）和资本
9、溢价（或股本溢价），其属于资本公积的内容。,12,资本公积案例说明：,A时刻甲乙丙三人各出资30万成立大地公司,B时刻大地公司所有者权益总额为150万,此时丁加入,要求投资大地公司，占增资后公司股本的1/4，那么通过谈判与协商，丁投入大地公司的资本应当是多少？,13,留存收益,留存收益是从实体开业之初到报表编制日为止所获得的全部收益与在整个期间内分派给股东的全部现金股利之间的差额。 留存收益，我们国家又将其分为二类，即盈余公积和未分配利润。,14,第四节、资产负债表的格式内容,一、会计要素、报表项目与会计科目资产负债表包括三个会计要素，即资产、负债和所有者权益，但是通过观察资产负债表可以看到资
10、产负债表并不是简单列示资产、负债和所有者权益这三个要素的金额，它还进一步细化到一些具体项目。事实上，如果以会计要素为对象提供信息，信息范围范围是比较大的，或者说口径比较粗，不利于提供更为详细有用的信息。那么在会计报表中应提供或揭示详细到什么程度的会计信息呢？答案就是会计报表项目。,15,报表项目详略到什么程度，归根到底应当满足信息使用者的需求，信息使用者通过会计规范的方式将各报表的项目予以规定下来，当然这种规定应当符合一定的规律，即任何一种分类安排，会计报表项目都要保证（1）包括在一个项目中的各项内容在重要的方面彼此相似；（2）一个报表项目中的内容必定不同于其他项目中的内容，尽管包含在一个报表
11、项目中的内容彼此相似，但是它们还是不完全相同。各国会计报表项目的划分是不一致的，取决于各国的会计规范的要求。,16,报表项目是对会计要素的一种细化，但是对于企业日常会计核算来说，以报表项目来进行核算又是比较粗的一种作法，也就是说，企业日常核算应当比报表项目更为具体，使得每一账户反映特定的具体内容。账户（会计科目）的分类应从属于报表项目的，仅是为了记账方便才将某一报表项目细分为不同的账户。严格意义来说，账户设立或会计科目的划分，完全可以让企业根据自己的实际情况来完成。但是在我国实务中，会计科目的划分或者说会计报表项目的进一步细化，则完全是由国家以企业会计制度的形式作出规定，即也成为会计规范的内容
12、了。编制会计报表的过程在某种程度上就是将账户（会计科目）转换为会计报表项目的过程。,17,二、资产负债表的结构,1账户式（二栏式）VS报告式2报表项目排列的流动前列VS固定前列,18,三、资产负债所有者权益要素、报表项目与会计科目,19,20,21,第五节、历史成本概念,资产是过去的交易和事项形成的，即资产通常以取得时所支付的价格资产的成本入账。这个成本是以后对该资产进行会计核算的基础。过去交易和事项取得新资产所付出的代价一般是比较客观可靠的。由于各种原因，资产的实际价值可能会随着时间的流逝而发生变动，因此除了在取得资产时，资产的会计计量能够反映资产的价值外，其他时间会计上的资产计量并不能真实
13、反映其真正的价值。从中可以看到，会计上资产的计量方式与日常生活中资产以它们的价值进行计量的非会计概念之间存在着很大的差异。在会计上，资产起初是以它们的成本进行记录的，这个成本也称为历史成本，其金额不受以后资产价值变化的影响。从保守的角度看，企业对某项资产所拥有的时间越长，该资产在会计记录中所反映的价值与它当前的市场价值间的联系就越小。,22,历史成本原则是出于人们这样的一个信念，即历史成本是由买卖双方决定的，且能由第三者加以验证。至于购入以后资产价值的实际变动，往往无法加以客观的衡量，因此不可信赖。 坚持历史成本概念表明了会计职业方面牺牲一定程度的相关性，以换取更大的可靠性和可行性的意愿。并且
14、这种意愿，当前也是得到会计信息使用者的认可。现行的财务会计体系是建立在历史成本基础之上，当前为了提高信息相关性，对于一些项目也可能采取其他的计量属性，即可能会考虑市场价格或现在价值。实践中的会计实务，是历史成本为主，多种计量属性并存的模式。,23,第六节、会计衡等式,一、会计衡等式的理论解释1资源和要求权观点资产按历史成本反映了报表日公司所拥有的经济资源，负债反映的是报表日债权人对资产的要求权，所有者权益表示所有者对剩余资产的要求权。2资金来源和资金运用观资产反映报表编制日主体对所提供的资金的运用，具体表现为各种资产形态，负债和所有者权益表示形成这些资产的资金从何而来，即资金的来源，负债表示所
15、筹集的资金是从外部债权人那里获得的；所有者权益部分表示是由股东投入进来的，或是由以前经营赚来的利润形成。按照这一解释，会计衡等式，可以表述为：投资在会计主体资产上的每一元钱，要么是由主体的债权人提供，要么是由所有者提供，因此各种主体提供的资金都投入到各种资产当中。,24,三、资产负债表的变动,公司刚开始经营时，资产一定等于负债加所有者权益，但经营期间随着交易事项的发生，会不会破坏这种平衡呢？所有交易事项引起的资产负债表变动包括四类九种：第一类：会计等式左右两边的资产和权益同时等额增加；（2种情况）第二类：会计等式左右两边的资产和权益同时等额减少；（2种情况）第三类：会计等式左边的资产项目，同时
16、等额增加和减少；（1种情况）第四关：会计等式右边的权益项目，同时等额增加和减少。（4种情况）,25,从中观察特点如下：（1）每笔交易事项发生，必定会引起会计要素的两个或两个以上项目发生增减变动；注意不是说两个会计要素变动（2）每笔交易事项发生，引起会计要素具体项目增、减变动的金额必定相等；（3）任何的经济交易和事项的发生都不能破坏会计等式的平衡。,26,四、资产负债表比率,资产负债率公司整体偿债能力指标资产负债率=负债总额/资产总额流动比率短期偿债能力指标流动比率=流动负债/流动资产速动比率速动比率=速动资产/流动负债速动资产=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据,27,
