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1、第四章 企业其他经济业务的处理会计和账户分类,本章学习提示 本章主要在前一章基本应用的基础上，讲述企业其他经济业务的核算，具体包括：经营管理费用的核算、资金筹集与退出的核算和账户分类。,第一节 关于经营管理费用的核算第二节 资金筹集与退出的核算 第三节 账户分类,目 的：进一步讲述企业其他经济业务的会计处理，,重点内容：(1)资金筹集与退出的核算 (2)账户按用途与结构的分类,方 法：理论讲解,第四章 企业其他经济业务的会计处理及账户分类,授课要求,计划时数：5学时,通过对本章的学习，使学生掌握企业其他业务的核算。,第一节 关于经营管理费用的核算,一、管理费用的核算,二、财务费用的核算,三、销
2、售费用的核算,一、管理费用的核算,（一）管理费用的内容与账户设置,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括行政管理部门人员的工资及福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税、车船使用税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账准备、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会费及其他管理费用。,对企业管理费用的核算，应设置“管理费用”账户。该账户属于损益类账户中支出性质的账户。其借方登记当期发生的各项管理费用；贷方登记管理费用的转销数，即期末转入“本年利润”账户的本期管
3、理费用借方数额。期末结转后本账户无余额。,管理费用,当期发生额,管理费用的转销数,（二）管理费用的账务处理,账务处理： 企业实际发生管理费用时，借记“管理费用”账户，贷方有关账户；期末转销时，借记有关账户，贷记“管理费用”账户。,例4.1_1 企业用银行存款支付行政管理部门的业务招待费800元。,借：管理费用 800 贷：银行存款 800,例4.1_2 企业计提行政管理部门使用办公设备的折旧费1300元 。,借：管理费用 1 300 贷：累计折旧 1 300,例4.1_3 月末，结合以上两个例子，将本期发生的管理费用，转入“本年利润”账户。,借：本年利润 2 100 贷：管理费用 2 100,
4、二、财务费用的核算,（一）财务费用的内容与账户设置,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括银行借款利息支出、汇兑损失以及支付金融机构的手续费等。,财务费用,当期发生额,财务费用的转销数,（二）财务费用的账务处理,企业实际发生财务费用时，借记“财务费用”账户，贷方有关账户；期末转销时，借记有关账户，贷记“财务费用”账户。,账务处理：,例4.1_4企业用银行存款支付本月的短期借款利息000元。,借：财务费用1 000 贷：银行存款 1 000,例4.1_5 企业以银行存款支付银行转账结算手续费50元。,借：财务费用 50贷：银行存款 50,例4.1_6企业收到银行转来的结息通知，
5、银行结付企业存款利息580元，并转为企业的银行存款。,借：银行存款 580 贷：财务费用 580,三、销售费用的核算,（一）销售费用的内容及账户设置,销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、服务网点等）的职工工资及福利费，类似工资性质的费用、业务等经营费用。,对企业财务费用的核算，应设置“销售费用”账户。它是用来核算企业在销售商品的过程中所发生的各种费用。该账户属于损益支出类账户。其借方登记销售费用的发生额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。,销售费用,当
6、期发生额,销售费用的转销数,（二）销售费用的会计处理,账务处理： 企业实际发生销售费用时，借记“销售费用”账户，贷方有关账户；期末转销时，借记有关账户，贷记“销售费用”账户。,例4.1_7 企业用银行存款支付本月销售商品的广告费1500元，展览费2000元。,借：销售费用广告费 1500展览费 2000 贷：银行存款 3500,例4.1_8 企业用银行存款支付公司专设销售机构业务人员差旅费500元。,借：销售费用差旅费 500贷：银行存款 500,例4.1_9 计提本月公司销售部门使用的固定资产折旧费1500元。,借：销售费用折旧费 1500贷：累计折旧 1500,第二节 关于资金筹集和退出的
7、核算,一、资金筹集业务的核算,二、资金退出的核算,实收资本投资主体,所有者投入；盈余公积转增资本；资本公积转增资本,合同期满或破产清算时收回的投资额；,企业减资发还股款,余额企业实有的资本或股本数额,借：银行存款 固定资产（等等） 贷：实收资本,借：盈余公积 资本公积 贷：实收资本,有关规定：P80,（一）账户设置,一、资金筹集业务的核算,短期借款（长期借款）,取得借款（本金）,归还借款,尚未归还的借款,（二）实收资本的核算,例4.2_1 企业收到国家投资200 000元，存入银行。,借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000,例4.2_2 企业收到华泰公司投入的不需要安装的新
8、设备一台和一项专利权，设备的价值为300 000元，专利价值为600 000元。,借：固定资产 300 000 无形资产 600 000 贷：实收资本 900 000,（三）短期借款的核算,取得借款：借：银行存款 贷：短期借款支付借款利息：（按季结算）借：财务费用 贷：应付利息（银行存款）归还借款借：短期借款 贷：银行存款,借入资金的核算,例3 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50 000元，存入银行，借款期限为2个月。,借：银行存款,50 000,贷：短期借款,50 000,借入资金的核算,例4 因购置生产设备需要，向银行借入35 100元，借款期为2年。该项生产设备30 000元
9、，增值税税率17%，计5 100元。,借：银行存款,35 100,贷：长期借款,35 100,借：固定资产生产设备,35 100,贷：银行存款,35 100,借入资金的核算,例5 因进行基建工程需要，购置建筑材料120 000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。,借：银行存款,120 000,贷：长期借款,120 000,借：工程物资,120 000,贷：银行存款,120 000,习题四P130,金华工厂200年12月发生以下经济业务：出售A产品100件，每件1 200元，货款已收存银行。出售A产品50件给五一工厂，每件1 200元，货款尚未收到。用银行存款5 000元支付产品展览费
10、。收回五一工厂前欠货款60 000元存入银行。结转A产品本月的销售成本（每件单位成本700元）计算应交的销售税金9 000元收到罚金20 000元存入银行。用银行存款支付本月短期借款利息3 000元。让售甲材料一批，价款30 000元，款存银行，该批材料的采购成本为18 000元。,收到分期付息的债券利息40 000元。向希望工程捐款10 000元。月末，结转损益类账户（其中管理费用8 000元）。计算应交的所得税10 000元，并予以结转。提取法定盈余公积20 000元提取法定公益金10 000元。计算应付投资者利润8 000元。用银行存款交纳所得税10 000元。要求：根据以上经济业务编制
11、会计分录。,第三节 账户分类,一、 账户按内容分类,二、 账户按用途和结构分类,（一）静态账户1.资产类账户 2.负债类账户 3.所有者权益类账户,（二）动态账户,一、 按经济内容的账户体系,2.费用类账户,生产成本制造费用期间费用与收入对应,余额,资产类,主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出,3.利润类账户,对外投资损益状况投资收益企业最终财务成果本年利润营业外收支净额,营业费用管理费用财务费用,二、 按账户用途与结构分类,（一）基本账户定义 反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的账户。（其反映的内容是经济活动的基础）特点 期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。分类：1.
12、盘存账户：用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数的账户。均为资产类账户，其结构、性质 资产,e.g.固定资产、存货等。,2. 资本账户: 所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。( e.g.实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润)3.结算账户 债权债务账户,其他往来明细账：,例：,其他往来（总账）,期初余额 200债权增加 100债务减少 50,债权减少 300债务增加 200,本期发生额 150,本期发生额 500,期末余额 150,4.跨期摊配账户：长期待摊费用,（二）调整账户调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映某项目的实有数。1.抵减账户
13、 余额方向与被抵减账户余额的方向相反。e.g.累计折旧2.附加账户性质、结构、余额方向与被调整账户相同。e.g.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款时，会计分录为：借：银行存款 1 200 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000 债券溢价 200 000,3.抵减附加账户：同时具备“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差异,材料成本差异,入库材料的超支差异,入库材料的节约差异,余额 期末库存材料的净超支差异,余额 期末库存材料的净节约差异,实际成本计划成本0，差额为超支差异,材料实际成本计划成本节约差异（“原材料”的抵减账户）,节约差异的转出,超支差异的转出,实际成本计划成
14、本0，差额为节约差异,材料实际成本计划成本超支差异（“原材料”的附加账户）,调整账户总结,材料成本差异率计算公式,24 000,24 000,20 000,1 000,1 000,入库，计划成本20 000领用，计划成本1 000领用，计划成本2 000领用，计划成本2 000结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用的材料价值调为实际成本）,结论：原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本；材料成本差异账户此时为原材料的附加账户。,18 000,18 000,入库，计划成本20 000领用，计划成本1
15、000领用，计划成本2 000领用，计划成本2 000结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用材料调为实际成本）,结论：原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本；材料成本差异账户此时为原材料的抵减账户。,20 000,2 000,500,500,材料成本差异的计算公式,材料成本差异率,发出材料应分摊差异发出材料计划成本材料成本差异率,公式分析与实例,材料成本差异的计算公式分析,材料成本差异率,原材料,材料成本差异,期初：20 000,期初：300,公式意义：每1元计划成本的原材料应负担的差异,材料成本
16、差异率,0.001,发出40 000原材料应负担差异额：40 0000.00140元,返回,调整账户总结,对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在不同方向的，为抵减（备抵）账户。在计算盘存账户的“实际成本、净值（等等）”时，附加账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。,盘存账户实际成本（价值）：,20 00030020 300,20 00040019 600,往来账户实际成本（价值）：,20 00030019 700,20 00040020 400,3.损益类账户：反映企业一定时期的各项收支，并据以计算企业的最终财务成果的账户。包括：,三
17、、业务账户定义 反映监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的账户。分类 1.集合分配账户：先汇集，然后按一定标准进行分配。e.g. 制造费用 2.成本计算账户：确定有关成本。e.g. 物资采购、生产成本,习题一,目的：调整账户的使用固定资产账户期初余额300 000元，累计折旧账户期初余额150 000元。本期有关业务如下：购入设备一台，价值80 000元，设备已经投入使用，款项以银行存款付清。本月报废机床一台，原价45 000元，已计提折旧38 000元。本月计提固定资产折旧8 000元。要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算得出库存固定资产净值。,习题二,目的：调整账户的使用原材料账户期初余额200 000元（86T），材料成本差异账户期初借方余额30 000（借）。本期有关业务如下：采购原材料100T，2 800元，货款尚未支付，材料已发出尚未收到。上述采购的原材料100T验收入库。该材料计划单价为3000元/T。本月生产甲产品一共领用原材料30T，生产乙产品领用25T，车间一般耗用领用5T，原材料计划单价为3 000元。月末结转本月领用原材料的材料成本差异。要求：根据以上经济业务编制会计分录。计算期末库存原材料的实际成本。,
