会计账务处理流程课件.ppt

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1、1,会计记账与数学运算的差异,1、会计记账是具体的、实在的，有一定的时间、条件和企业背景。2、它一定要有记账的载体，即业务发生后必须在获得原始凭证后才能记账。3、记账必须在有格式的账簿中加以记录。4、记录必须按会计法规定的程序和规范进行。,2,第一节 会计循环,一、会计循环的基本步骤二、平时会计处理工作 见后图三、期末会计处理工作,3,会计循环图,经济业务,分录,调整前试算平衡表,编表,原始凭证,过账,试算,平时会计处理,调整分录并过账,结账,期末会计处理,调整后试算平衡表,4,第二节 会计凭证,一、会计凭证的意义与种类二、原始凭证三、记账凭证四、会计凭证的管理,5,第一节会计凭证,会计凭证就

2、是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。,一、会计凭证的意义和种类,6,（一）会计凭证的作用,（二）会计凭证的种类,记录并审核经济业务 记账依据 明确经济责任,7,会计凭证的分类,8,二、原始凭证,俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。具有法律效力的书面证明,9,原始凭证的基本内容,原始凭证（要素）： 1、原始凭证的名称； 2、填制单位的名称； 3、填写凭证的日期和编号； 4、对外凭证要有接受单位的名称； 5、经济业务的内容摘要； 6、经济业务所涉及的财物数量和金额； 7、经办人员的签名或盖章。 8、凭证的附件。,10,

3、各类原始凭证的说明 1/4,自制原始凭证 是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证。 外来原始凭证 本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证。,如： 领料单、工资,如： 发票、收据,11,各类原始凭证的说明 2/4,一次凭证 只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证。累计凭证 累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的。,如：收料单、现金收据、银行结算凭证,如： 限额领料单,12,各类原始

4、凭证的说明 3/4,汇总凭证 是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的凭证 。通知凭证 是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。,如：发料凭证汇总表,如：支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单,13,各类原始凭证的说明 4/4,执行凭证 是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始凭证。计算凭证 是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计算而填制的凭证。,如：产品成本计算单、工资计算单,如：领料单、产品入库单、固定资产报废单,14,原始凭证填制,原始凭证填制必须符合的要求： 1、真实。 2、完整。（

5、前述的8项内容） 3、书写清楚、正确、规范。 4、有经办人员的签字。 5、填制及时。 6、数字标准。,15,原始凭证的审核及审核后的处理,1、凭证的真实性 2、凭证的合法性、合规性、合理性 3、凭证的完整性 4、凭证的正确性 符合要求 及时办理手续 手续不全 退回，要求更正和补充 不真实、不合法 不予办理，严重的应汇报,审核,审核后的处理,16,三、记账凭证,记账凭证又称传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。有些特殊事项,如：,无法取得原始凭证时，也可由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。,更正错账、期末账项调整等,17,三、记

6、账凭证,记账凭证又称传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。有些特殊事项如更正错账、期末账项调整等，无法取得原始凭证时，也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。,记账凭证通常由财会人员填制,填制记账凭证的作用：对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整理。,18,各类记账凭证的说明 1/3,收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。转账凭证 是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。,1、按经济内容分：,19,各类记账凭

7、证的说明 1/3,收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。转账凭证 是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。,1、按经济内容分：,同货币资金增减变化的关系,有关,无关,20,各类记账凭证的说明 2/3,专用记账凭证 是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。通用记账凭证 是适合于所有经济业务的记账凭证。,2、按适用经济业务分：,21,各类记账凭证的说明 3/3,复式记账凭证 又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。单式记账凭

8、证 又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，对方科目只供参考，不凭以记账。,3、按填制方法分：,22,记账凭证样式：收款凭证,附件 张,(企业名称) 收款凭证借方科目： 年月日 收字第号,会计主管 记账 出纳 审核 填制,23,收款凭证的填制：,收款凭证 (简化格式),固定 借方科目:银行存款(或库存现金),变化 贷方科目 金 额,合 计,24,例：企业年5月20日收到开户银行收款通知，购货单位美达公司偿还购货的欠款30 000元。,收款凭证 (简化格式),借方科目:银行存款,贷方科目 金 额,合 计,应收账款,30 000

9、,30 000,25,例：企业年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30 000元。,附件 1张,(企业名称) 收款凭证借方科目：银行存款 年5月20日 收字第18号,会计主管 记账 出纳 审核 填制,26,例：企业年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30 000元。,附件 1张,(企业名称) 收款凭证借方科目：银行存款 年5月20日 收字第18号,会计主管 记账 出纳 审核 填制,以示已经登账，以避免漏登账,27,记账凭证样式：付款凭证,附件 张,(企业名称) 付款凭证贷方科目： 年月日 付字第号,会计主管 记账 出纳 审核 填制,28,付款凭证的填制：

10、,付款凭证 (简化格式),固定 贷方科目:银行存款(或库存现金),变化 借方科目 金 额,合 计,29,例：企业购买办公用品，价值300元，以现金支付。,付款凭证 (简化格式),贷方科目:现金,借方科目 金 额,合 计,管理费用,300,300,30,例：企业5月8日购甲、乙材料，价款各为10 000元，另计进项税3400元。全部款项已由银行转帐支付。,附件 4张,(企业名称) 付款凭证贷方科目：银行存款 年5月8日 银付字第7号,会计主管 记账 出纳 审核 填制,31,收款凭证和付款凭证,登记现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账的依据,出纳人员办理收、付款项的依据,32,凡是涉及货币资金

11、之间收付款的业务，如将现金存入银行或从银行提取现金等类经济业务,在实际工作中一律只编制付款凭证,注意：,33,记账凭证样式：转帐凭证,附件 张,(企业名称) 转帐凭证 年月日 转字第号,会计主管 记账 出纳 审核 填制,34,转帐凭证的填制：,转账凭证 (简化格式),合 计,科 目,借方金额,贷方金额,35,例：2005年3月6日，仓库发出甲材料计16000元，其中，A产品生产用10000元，B产品生产用4000元，车间一般维修用2000元。,转账凭证 (简化格式),合 计,科 目,借方金额,贷方金额,生产成本-A 10000生产成本-B 4000制造费用 2000原材料-甲,16000,16

12、000,16000,36,例：2005年3月6日，仓库发出甲材料计16000元，其中，A产品生产用10000元，B产品生产用4000元，车间一般维修用2000元。,附件 3张,(企业名称) 转帐凭证 2005年3月6日 转字第5号,会计主管 记账 出纳 审核 填制,37,注意：,在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。如：采购员李某出差回来，报销差旅费总计1 000元，因出差前曾预借1 200元，故剩余款项以现金退回出纳。,对于这笔业务应如何填制凭证 ?,38,注意：,在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转

13、账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。如：采购员李某出差回来，报销差旅费总计1 000元，因出差前曾预借1 200元，故剩余款项以现金退回出纳。,对于这笔业务应同时编制： 一张现金的收款凭证 一张转账凭证。,39,记账凭证样式：通用记账凭证,附件 张,(企业名称) 记账凭证 年月日 第号,会计主管 记账 出纳 审核 填制,40,记账凭证样式：单式记账凭证 1/2,附件 张,借项记账凭证(企业名称) 年月日 第6号,会计主管 记账 出纳 审核 填制,1,2,41,记账凭证样式：单式记账凭证 2/2,附件 张,贷项记账凭证(企业名称) 年月日 第6号,会计主管 记账 出纳 审核 填制,2,

14、2,42,记账凭证必须具备下列基本内容：,1、填制单位的名称；2、记账凭证的名称；3、凭证的填制日期和编号；4、经济业务的内容摘要；5、应借、应贷的账户名称，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称和金额；6、所附原始凭证和其他资料的张数；7、会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。,43,第三节会计账簿,一、账簿的意义与种类二、日记账 三、分类账四、账簿的登记规则五、错账的查找方法六、错账的更正方法七、结账,44,一、账簿的意义与种类,（一）账簿的概念和意义账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记

15、录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。设置和登记账簿是会计工作的重要环节,照片 照相簿,45,账簿的作用：,能够提供全面、系统的会计信息能够帮助企业加强经营管理能够加强岗位责任制能够保护企业财产的安全和完整能为编制会计报表提供依据,46,账簿与账户的关系,账户是在帐簿中按照规定的会计科目开设的户头，用来反映某一会计科目所要核算的经济内容。,账簿是按照账户归类反映各项经济业务，可以提供总括与详细的核算指标。,账簿是账户的外表形式；账户记录是账簿的内容。,47,账簿的种类：,又称为“联合账簿”,磁盘式,现金日记帐,银行存款日记帐,48,总分类账现金日记账银行存款日记账明细分类账固定资产明细账

16、,订本式,活页式,卡片式,49,二、日记账（序时账）,按照记录的经济业务内容的不同又分为：,普通日记账特种日记账。,50,（一）普通日记账的设置和登记,分录账,普通日记账的格式,51,分录账,原材料 银行存款,5 000 5 000,普通日记账的登记和过账,52,（二）特种日记账的设置和登记,按我国现行会计制度规定，企业、事业等单位都要设置现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账可以根据核算和管理的需要采用不同的账页格式，一般有两种格式：三栏式和多栏式。,53,银行存款日记账（三栏式） 存款种类：人民币,54,银行存款日记账（多栏式） 存款种类：人民币,注：多栏式日记帐对应科目合

17、计栏的作用过总帐,55,银行存款日记账（多栏式） 存款种类：人民币,注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用过总帐,56,银行存款日记账（多栏式） 存款种类：人民币,注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用过总帐,57,银行存款日记账（多栏式） 存款种类：人民币,应收账款 主营业务收入 原材料 银行存款,18 000,4 000,1 200,22 000,2 300,？,58,银行存款日记账（多栏式） 存款种类：人民币,主营业务收入 库存现金,18 000,分别根据“现金日记账（多栏式）” 收入（借方）、支出（贷方）栏合计数填写。,需要注意的是：在根据各科目的合计数过入总账时，银行存款日记账中的“现金

18、”科目专栏的合计数不必过账，因为“现金”账户的过账是直接根据现金日记账的合计数进行的；现金日记账中的“银行存款”科目专栏的合计数也不过账，因为“银行存款”账户的过账是直接根据银行存款日记账中的合计数进行的。这样就不会重复过账。,59,现金日记账（多栏式）,注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用过总帐,60,银行存款日记账（多栏式）,多栏式日记账在对应账户较多时，账页会很大，易发生错栏窜行差错。,61,三、分类账,总分类账一般采用： 订本式账簿， 常用三栏式,明细分类账常用的格式有以下三种：1、三栏式明细分类账。2、数量金额式明细分类账。3、多栏式明细分类账。,62,三栏式明细分类帐,注：适用于只

19、要作金额核算，不必作数量核算的债权债务结算科目（应收，应付等）。实例（略）,明细科目：,63,数量金额式明细分类账,明细科目：,注：适用于既要作金额核算，又要作数量核算的各种财产物资账户（原材料，库存商品等）的明细分类核算。 实例见p. 297,64,多栏式明细分类账,即，在“借方”或“贷方”按照明细科目或明细项目分别设置若干专栏，以集中反映某明细账户核算资料。,借方多栏式明细分类账,贷方多栏式明细分类账,借贷方多栏式明细账,账簿格式的一个显著特征:,65,（1）借方多栏式明细分类账,制造费用明细账,注意：无贷方栏，减少与期末转出用红字,注意：横向合计,66,（2）贷方多栏式明细分类账,营业外

20、收入明细账,注意：无借方栏，减少与期末转出用红字。,67,红字 （举例）,明细科目：甲材料（在途物资）,68,（3）借贷方多栏式明细账,本年利润明细账,69,四、账簿的登记规则,1、在启用账簿时，应在账簿扉页上填写“账簿启用和经管人员一览表”。2、应根据审核无误的会计凭证作为登记账簿的依据。3、登记账簿时的笔和墨水使用须知。4、登账时各栏次中的内容应填全。5、按顺序逐页逐行登记。（后例）6、账簿记录发生错误时的处理。 （后例）7、原则上，每年都应更换新账簿。 （后例）8、订本式账簿都有固定的账页顺序号，不得任意撕毁，活页式账簿也不得随意抽换账页。,70,跳行、隔页的处理对角红线,例:帐户名称:

21、库存现金 P.1,李,71,账页间转页时的“承上启下”处理,例:帐户名称:库存现金 P.1,例:帐户名称:库存现金 P.2,72,账簿记录发生错误时的处理,盖章,5565,5567,1234,73,账簿记录发生错误时的处理,盖章,用橡皮、刀刮、修正液等,5565,5567,1234,74,每年新账簿更换,年初，更换新账簿时的处理,帐户名称：库存现金 P.1,75,五错账的查找方法,会计工作的错误分为两种：,1. 会破坏试算平衡的错误,2. 不会破坏试算平衡的错误,试算平衡是检查分类账错误的基本方法,76,错误类型与试算平衡的关系,77,错误类型与试算平衡的关系,注：因有些错误是通过试算达到平衡

22、后也无法发现的，所以，期末经试算平衡后，只能说记帐工作基本正确，而不能说绝对正确。,78,1. 影响试算平衡的错账的查找方法,全面检查法个别检查法,正查法逆查法,差数法除 2 法（差数可被2除尽） 除 9 法（差数均可被9除尽）,79,正查法与逆查法,正查法记账凭证 原始凭证 记账凭证 帐簿记录 账户结账计算的正确性 抄入试算表数据的正确性 试算表有关合计数正确性,逆查法同正查法顺序相反,实际工作中常用逆查法,因差错往往出现于后期,80,差数法,当出现不平衡时，看差数是否与有关业务的数字相同,通常借贷方发生了单方面的遗漏登账,81,除 2法,当出现不平衡时，看差数除 2后，所得数字是否与有关业

23、务的数字金额相同,通常有可能出现借贷方发生额均记入了某一方（借方或贷方）的差错,82,除 2 法 举例,适用错误类型：借贷均记入同一方向,银行存款,应收账款,A,A,分录：借：银行存款 A 贷：应收账款 A,83,除 2 法 举例,适用错误类型：借贷均记入同一方向,借方 贷方A+A+B+C+D B+C+D2A2=A,银行存款,应收账款,A,A,分录：借：银行存款 A 贷：应收账款 A,84,除 9 法 举例,适用错误类型：过账时金额过错,例1： 借：银行存款 100 贷：应收账款 100,（1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错),适用错误类型：过账时金额过错,银行存款,应收账

24、款,100,10,85,除 9 法 举例,适用错误类型：过账时金额过错,（1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错),适用错误类型：过账时金额过错,银行存款,应收账款,100,10,借方 贷方100+B+C+D 10+B+C+D(100-10)9=10,例1： 借：银行存款 100 贷：应收账款 100,86,除 9 法 举例,适用错误类型：过账时金额过错,例2： 借：银行存款 3 贷：应收账款 3,（1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错),适用错误类型：过账时金额过错,银行存款,应收账款,3,0.3,借方 贷方 3+B+C+D 0.3+B+C+D (3-0.3

25、)9=2.79=0.3,87,除 9 法 举例,适用错误类型：过账时金额过错,例3： 借：银行存款 440 贷：应收账款 440,（1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错),适用错误类型：过账时金额过错,银行存款,应收账款,440,44,借方 贷方440+B+C+D 44+B+C+D(440-44)9=3969=44,88,除 9 法 举例,适用错误类型：过账时金额过错,例3： 借：银行存款 38 贷：应收账款 38,（2）数字颠倒类差错,适用错误类型：过账时金额过错,银行存款,应收账款,38,83,借方 贷方38+B+C+D 83+B+C+D(83-38)9=459=5,结果

26、通常是”一位数”,89,邻位数字颠倒便查表,90,2. 不影响试算平衡的错账的查找方法,(1)重记或漏记一项经济业务 不影响试算表试算平衡，只是发生额不正确。 A、将本期全部记账凭证的发生额相加检查： 核对 B、试算平衡表本期发生额合计 A B 漏记 B A 重记(2)会计分录中用错了会计科目 （差错的发现比较难）检查：重新审核每一张记账凭证的账户对应关系,91,六、错账的更正方法,92,划线更正法,使用前提：（1）记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户)（2）尚未结账,3567,3585,盖章,93,划线更正法,使用前提：（1）记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户)

27、（2）尚未结账,3567,3567,85,3585,盖章,不对,94,划线更正法,使用前提：（1）记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户)（2）尚未结账,3567,盖章,将正确数字误认为错误而划去时的处理,95,红字更正法,使用前提： 记账凭证有错，按错误的记帐凭证登了账。适用范围： 所有同类错误。,使用前提： 记账凭证有错，按错误的记帐凭证登了账。适用范围： * 仅数字错误。 * 错记数 应记数,全额更正,差额更正,96,补充登记法,使用前提： 记账凭证有错，按错误的记账凭证登了帐。适用范围： * 仅数字错误。 * 错记数 应记数,97,错账更正举例：,李明报销差旅费500元，出

28、纳以现金支付。,全额红字更正,处理1： 借：生产成本 500 贷：库存现金 500,库存现金,生产成本,期初A,500,500,98,错账更正举例：,李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。,全额红字更正,处理1： 借：生产成本 500 贷：库存现金 500 处理1更正：借：生产成本 500 贷：库存现金 500,借：管理费用 500 贷：库存现金 500,库存现金,生产成本,期初A,500,500,99,错账更正举例：,李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。,全额红字更正,借：管理费用 500 贷：库存现金 500,库存现金,生产成本,期初A,500500,500500500,500,管理

29、费用,处理1： 借：生产成本 500 贷：库存现金 500 处理1更正：借：生产成本 500 贷：库存现金 500,100,错账更正举例：,李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。,处理1： 借：生产成本 500 贷：库存现金 500 处理1的不当更正：,借：管理费用 500 贷：生产成本 500,库存现金,生产成本,期初A,500,500, 500,管理费用, 500,101,错账更正举例：,李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。,全额红字更正,处理2： 借：管理费用 5000 贷：库存现金 5000 处理2更正1：借：管理费用 5000 贷：库存现金 5000,借：管理费用 500 贷：

30、库存现金 500,库存现金,管理费用,期初A,5000,5000,102,错账更正举例：,李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。,全额红字更正,处理2： 借：管理费用 5000 贷：库存现金 5000 处理2更正1：借：管理费用 5000 贷：库存现金 5000,借：管理费用 500 贷：库存现金 500,库存现金,管理费用,期初A,50005000 500,50005000500,103,错账更正举例：,李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。,差额红字更正,处理2： 借：管理费用 5000 贷：库存现金 5000 处理2更正2：借：管理费用 4500 贷：库存现金 4500,库存现金,管

31、理费用,期初A,5000,5000,104,错账更正举例：,李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。,差额红字更正,库存现金,管理费用,期初A,50004500,50004500,处理2： 借：管理费用 5000 贷：库存现金 5000 处理2更正2：借：管理费用 4500 贷：库存现金 4500,105,错账更正举例：,李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。,处理2： 借：管理费用 50 贷：库存现金 50 处理2更正2：借：管理费用 450 贷：库存现金 450,库存现金,管理费用,期初A,50,50,补充登记法,全额红字更正（略）,106,错帐更正举例：,李明报销差旅费500元，出纳以

32、现金支付。,处理2： 借：管理费用 50 贷：库存现金 50 处理2更正2：借：管理费用 450 贷：库存现金 450,库存现金,管理费用,期初A,50450,50450,补充登记法,全额红字更正（略）,107,错账更正总结,科目 ,登帐笔误,记帐凭证有错,错应记数,错应记数,红字更正法 (差额),补充登记法,划线更正法,红字更正法(全额),记帐凭证,方向 ,金额 ,108,重复记录的错误可比照红字更正法更正；漏记的错误可比照补充登记法进行更正。采用电子计算机进行会计核算，根据记账凭证登记账簿的工作由计算机自动完成，不存在笔误问题，所以也就不需要用划线更正法。其他更正方法则与手工记账类似，只是

33、记账凭证或账簿中的红字金额在计算机中是用负数表示的。,109,七、结账,结账是指在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对账簿记录所作的结束工作。具体是指在会计期末结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作。,结账工作的具体内容,1、结转成本类账户,2、虚账户（收入、费用类账户）的结清,3、实账户的结转,110,检查业务是否都已登记做好对账工作,（一）结账前的准备工作,111,对账,为保证会计记录的正确性，便于财产清查工作的正常进行，还要做好对账工作，对账包括三方面内容：,112,1、账证核对,113,2、账账核对,114,3、账实核对,115,二、结账工作的内容,

34、结账工作的具体内容,1、结转成本类账户,2、虚账户（收入、费用类账户）的结清,3、实账户的结转,116,1、结转成本类账户,期末余额 “ 0 ”,库存商品,间接费用,间接费用分配,对于成本类账户，一般需要在会计期末进行结转。,间接费用,直接费用,完工产品生产成本,制造费用,生产成本,产品成本,主营业务成本,已售产品成本,已售产品成本,117,2、虚账户（收入、费用类账户）的结清,即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润 借：本年利润 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用,年终： 借：本年利

35、润 贷：利润分配,平时：,118,2、虚账户（收入、费用类账户）的结清,即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润 借：本年利润 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税,年终： 借：本年利润 贷：利润分配,平时：,即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用 本年利润,119,3、实账户的结转,在会计期末，把所有的经济业务都登记到相应的账户后，应该把各个资产、负债、所有者权益

36、类的总分类账户和明细分类账户进行结账，即分别结出它们的本期发生额及期末余额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。在实务中，结账工作又分为月结、季结和年结三种。,120,应收账款,季结,月结,年结,121,应收账款,季结,月结,年结,下一年新账，此处为“上年结转”,122,“年结”的又一种形式,平衡,应收账款：,（略）,123,第四节期末账项调整,一、期末账项调整的意义与种类二、应计收入的调整三、应计费用的调整四、递延收入的调整五、递延费用的调整六、估计项目的调整,124,期末账项调整： 是指按照权责发生制原则对部分没有明显交易行为却影响本期损益的一些隐含事项进行的调整。,如： 计提折旧、应

37、计收入及费用等,一、期末账项调整的意义与种类,125,（一）期末账项调整的意义,通过账项调整就能够全面反映某一会计期间内应取得的各项收入和应负担的各项支出，使当期收入和费用相配比，以真实反映会计当期的财务成果。另外，期末账项调整，虽然主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果，但收入和费用的调整，必然会对有关资产、负债、所有者权益项目的增减变动产生影响。因此，期末账项调整后能正确地反映企业期末的财务状况。,126,（二）期末账项调整的种类,在期末进行账项调整时编制的会计分录，称为调整分录 调整分录没有相应的原始凭证,127,二、应计收入的调整,应计收入又称应收收入，是指本会计期间已实现（或赚

38、取）但尚未收到款项的各项收入。如：应收利息、应收租金、应收佣金等。,128,1、期末调整分录,2、以后，实质性交易分录,应收利息 应收股利 应收补贴款本年利润 其他业务收入 其他应收款,银行存款,5,5,5,5,5,5,应计收入调整的图示：,129,关于存款利息帐务处理的说明：,在实务中，通常把银行存款的利息收入作为银行借款利息支出的减项处理，冲减“财务费用”账户。,例11：某企业1月末估计本月份银行存款的利息收入600元，（假设：银行每两个月结算利息一次）。 借：应收利息600 贷：财务费用 600,例12： 2月底，该企业收到银行结算的2个月的利息共1350元，则作如下会计分录： 借：银行

39、存款 1 350 贷：应收利息 600 财务费用 750,130,（三）应计费用的调整,应计费用，又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。 如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应计设备维修费等。应计费用是费用发生和费用款项的支付不在同一会计期间，是发生费用在前，支付款项在后，所以是先有调整分录，后有实质交易的分录。,131,如：（1）其他应付款,企业有许多服务费用，是在对方提供服务以后才分次或一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但尚未支付服务费的应计费项目，通常用“其他应付款”来反映这类已经享用还未支付的服务等费用。,应付租入固定资产和包装物

40、的租金等,用“其他应付款”账户以区别于在正常的商品购销交易中形成的一些未付款项（用“应付账款”反映）。,132,其他应付款 图示：,银行存款 其它应付款 管理费用 ,实际支付时的分录,期末调整分录,应付租入固定资产和包装物的租金等,133,如：（2）应交税费,企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴纳上月的税额。,期末，计算、确认税金时的调整分录,（其他业务支出）,涉及非主营业务的有关税金,应交税费应交营业税,营业税金及附加,134,四、递延收入的调整,预收取款项在前，实际赚取收入在后,递延收入又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之前就收到

41、现金并记录为负债的收入。 例如预收的租金。,135,图示1（预收款项与实际赚取收入一致）：,其它业务收入 其它应付款 银行存款 ,期末按实际赚取收入作调整分录,预收,8,8,8,8,136,图示2（预收款项小于实际赚取收入）：,其它业务收入 其它应付款 银行存款 ,期末按实际赚取收入作调整分录,预收,8,8,8,10,2,137,图示2（预收款项大于实际赚取收入）：,其它业务收入 其它应付款 银行存款 ,期末按实际赚取收入作调整分录,预收,30,30,10,10,如：一次性收取后几个月的房租,138,五、递延费用的调整,递延费用又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益

42、的费用。 如：预付财产保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。,139,图示：,银行存款 预付账款 管理费用,期末按实际发生费用作调整分录,预收,10,10,30,30,如：一次性预付后几个月的房租,140,六、估计项目的调整,期末账项调整时，需要估计的项目有：固定资产的折旧无形资产的摊销各种资产减值准备的计提,所作分录均为期末账项调整分录,（一）估计项目调整概述,141,（二）以固定资产计提折旧、减值准备为例的估计项目调整,固定资产折旧的定义及范围 固定资产的折旧方法 固定资产减值准备,142,1、固定资产折旧的定义及范围,固定资产折旧是指按照确定的方法对固定资产损耗的价值在有效使用年限内进行分

43、摊。,有形损耗，是指固定资产因形态上的磨损而发生的实物损耗。,无形损耗，是指由于科学技术的进步，劳动生产率的提高等原因使固定资产“贬值”了。,143,需要计提折旧的固定资产的范围,（1）房屋和建筑物（不论使用与否均应计提）；（2）在用的机械设备等固定资产（包括季节性停用或大修理停用的固定资产）；（3）以经营租赁方式租出和以融资租赁方式租入的固定资产。,144,不需要计提折旧的固定资产的范围,（1）未使用和不需用固定资产（房屋、建筑物除外）；（2）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（3）以经营租赁方式租入的固定资产；（4）未提足折旧但提前报废的固定资产；（5）已全额计提固定资产减值准备的固定资产；

44、（6）国家规定不提折旧的其他固定资产。,145,计提固定资产折旧的注意事项,计提折旧（通常在期末）：是指对期初在用固定资产计提折旧。 即，本期固定资产的增加与减少，不于考虑。,146,固定资产计提折旧的调整分录,借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,管理用固定资产,生产用固定资产,147,2、固定资产的折旧方法,（1）使用年限法（平均年限法） 指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。（2）工作量法 指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时总行驶里程总工作台班）平均计算提取折旧的方法。（3）双倍余额递减法 指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。（4）年数总

45、和法 指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。,148,2、固定资产的折旧方法,（1）使用年限法（2）工作量法 （3）双倍余额递减法 （4）年数总和法,直线折旧法,快速折旧法,149,影响固定资产折旧的因素,折旧基数（指：账面原价）预计净残值预计使用年限,应提折旧总额,150,（1）使用年限法,固定资产应提折旧总额,151,（1）使用年限法,152,（1）使用年限法,固定资产原价预计净残值率,月折旧率 = 年折旧率12,月折旧额 = 固定资产原价月折旧率,153,（2）工作量法,某项固定资产 月折旧额,该项固定资产 当月工作量,单位工作量 折

46、旧额,154,（3）双倍余额递减法（定率法）,月折旧率 = 年折旧率12,月折旧额 = 固定资产账面净值月折旧率,不变（定律）,变,双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入,155,（3）双倍余额递减法（定率法）,月折旧率 = 年折旧率12,月折旧额 = 固定资产账面净值月折旧率,不变（定律）,变,双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入,注意：“双倍余额递减法”中，最后两年计提折旧额用的是平均年限法,即余下的固定资产账面净值减去预计残值后，除以2。,156,（4）年数总和法（合计年限法）,157,（4）年数总和法（合计年限法）,月折旧额 = （固定资产原值预计净残值）月折旧率,预计使用年限已使用年限

47、,预计使用年限（预计使用年限1）2,变,不变,158,固定资产折旧举例:,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.分别用平均年限法双倍余额递减法年数总和法进行折旧计提及比较。,159,固定资产折旧举例:,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.分别用平均年限法双倍余额递减法年数总和法进行折旧计提及比较。,1.平均年限法 年折旧额 = (10000 200)5 = 1960 元,160,2.双倍余额递减法,双倍直线折旧率 = 2 1/5 100% = 40%第1年应提折旧额 = 10000 40% = 4000 元第2年应提折旧额 = (10000

48、 4000)40% = 2400 元第3年应提折旧额 = 10000 (4000 + 2400)40% = 1440 元第4、5年应提折旧额 = 10000 (4000 + 2400 + 1440) 200 2 = 980 元,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.,161,3.年数总和法,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.,162,三种折旧方法中，“每年折旧额”的比较,企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.,163,3、固定资产减值准备,市价持续下跌技术陈旧损坏长期闲置导致次品大量产生 等,固定资产可收回金额（

49、100）,固定资产账面价值（300-180）,差额（20）,借：资产减值损失固定资产减损 贷：固定资产减值准备,确认损失,164,固定资产减值准备,市价持续下跌技术陈旧损坏长期闲置导致次品大量产生 等,固定资产可收回金额,固定资产账面价值,差额,单项计提,未来，该项资产的折旧应按新的账面价值予以计提：新账面价值=固定资产原值累计折旧已计提减值准备，所以，固定资产减值准备一经计提，以后不得转回。,调整折旧,165,(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品(4)遭毁损，无

50、使用价值和转让价值的固定资产(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。,全额计提固定资产减值准备的若干情况,166,会计循环图,经济业务,分录,调整前试算平衡表,编表,原始凭证,过账,试算,平时会计处理,调整分录并过账,结账,期末会计处理,调整后试算平衡表,167,第五节 会计报表,一、资产负债表二、利润表三、现金流量表四、所有者权益变动表表,168,一、资产负债表,资产负债表是反映企业某一特定日期（季末、半年末、年末）财务状况的静态会计报表。,（一）资产负债表的概念,169,（二）资产负债表的格式,报告式账户式,170,1、报告式资产负债表,资产负债表（简表） 编制单位： 年