全面预算ppt课件.ppt

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1、管 理 会 计,1,学习交流PPT,第九章 全面预算,第一节 全面预算概述第二节 全面预算的编制第三节 预算编制的具体方法,2,学习交流PPT,第一节 全面预算概述,全面预算的意义全面预算体系全面预算的编制期与编制程序,3,学习交流PPT,全面预算的含义,全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明,4,学习交流PPT,全面预算的作用,明确工作目标 协

2、调部门关系 控制日常活动 考核业绩标准,5,学习交流PPT,全面预算体系,全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分,6,学习交流PPT,全面预算体系经营预算,经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算,7,学习交流PPT,全面预算体系专门决策预算,专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。 专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型 。

3、,8,学习交流PPT,全面预算体系财务预算,财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。,9,学习交流PPT,全面预算的编制期,编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期 ；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。,10,学习交流PPT,全面预算的编制程序,由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并

4、上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。,11,学习交流PPT,第二节 全面预算的编制,企业战略目标的确定经营预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制,12,学习交流PPT,一、企业战略目标的确定,销售量目标的确定 利润目标的确定 价格目标的确定,【例91】,13,学习交流PPT,【例91】确定目标利润 企业预期利润变动率的计算,已知：某企业根据206年数据计算的单价灵敏度为5，单位变动成本的灵敏度为3%，销售量的灵敏度为2%，固定成本的灵敏度为1%。 根据董事会的战略目标，预计207年的目标利润将比206年增长25%，其资产总额将达到15 000万

5、元，超期应收账款呆滞款将达到300万元。要求：（1）计算由超期应收账款呆滞款形成的阻力率；（2）测算企业为完成目标利润应采取的单项措施。,14,学习交流PPT,解：（1）依题意：,由超期应收帐款呆滞款形成的阻力率= 1% =300/150001%0.002%,15,学习交流PPT,（2）企业为完成目标利润应采取的单项措施：,单价变动率 阻力率 25%/5%+ 0.02%5.02%,16,学习交流PPT,单位变动成本变动率 1% 阻力率-8.35% 销量变动率 + 阻力率12.52%,（2）企业为完成目标利润应采取的单项措施：,17,学习交流PPT,固定成本变动率 1% 阻力率-25.02%,（

6、2）企业为完成目标利润应采取的单项措施：,18,学习交流PPT,企业只要采取以下任何一个单项措施可以完成利润增长25%的任务，即： 单价增长5.02% 单位变动成本降低8.35% 销售量增长12.52% 固定成本降低25.02%,（2）企业为完成目标利润应采取的单项措施：,19,学习交流PPT,二、经营预算的编制, 销售预算的编制 生产预算的编制 直接材料预算的编制 应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 产品成本预算的编制 期末存货预算的编制 销售费用预算的编制 管理费用预算的编制,20,学习交流PPT,销售预算的编制,销售预算是编制全面预算的关键和起点 。编制程序

7、： 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项 税额 预计预算期含税销售收入,21,学习交流PPT,【例92】销售预算和经营 现金收入预算的编制,已知：MC公司生产经营甲乙两种产品，207年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表91所示。,22,学习交流PPT,表91 207年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料,23,学习交流PPT,资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季

8、收讫。要求：为MC公司编制207年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。,24,学习交流PPT,解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表92和表93所示。,25,学习交流PPT,表92 207年度MC公司的销售预算 价值单位：元,26,学习交流PPT,表93 207年度MC公司的经营现金收入预算 价值单位：元,27,学习交流PPT,生产预算的编制,该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。,生产预算的编

9、制,该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。,28,学习交流PPT,【例93】生产预算的编制,已知：MC公司甲乙两种产品207年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表94所示： 表94 207年度MC公司的存货资料 实物量单位 ：件/价值单位：元,29,学习交流PPT,要求： 为MC公司编制207年度的生产预算。,30,学习交流PPT,解：依题意，编制该公司的生产预算如表95所示：,表95 207年度MC公司的生产预算 实物量单位 ：,31,学习交流PP

10、T,直接材料预算的编制,本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 编制程序如下： 预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本 确定预算期企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的 增值税进项税额 计算预算期预计采购金额,32,学习交流PPT,【例94】直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制,已知：MC公司甲乙两种产品207年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表96所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表97所示。,33,学习交流PPT,表96 2

11、07年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料,34,学习交流PPT,表97 207年度MC公司的材料存货量与其他资料,35,学习交流PPT,资料显示，到第4季度甲乙两种产品消耗A材料的定额都将作相应调整，届时C材料的单价也将有所变动，同时。企业每季采购金额中，有60%于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。要求：为MC公司编制207年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。,36,学习交流PPT,解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表98、表99和表910所示。,37,学习交流PPT,

12、表98 207年度MC公司的直接材料需用量预算,38,学习交流PPT,表99 207年度MC公司的直接材料采购预算 价值单位：元,39,学习交流PPT,接上表,40,学习交流PPT,接上表,41,学习交流PPT,接上表,42,学习交流PPT,表910 207年度MC公司的直接材料采购现金支出预算 单位：元,43,学习交流PPT,应交税金及附加预算的编制,应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。 本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发

13、生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。,44,学习交流PPT,【例95】预计销售税金及附加的估算,已知：某汽车制造厂207年的预计销售收入为1 000万元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为68万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。要求：根据上述资料测算该企业207年预计的销售税金及附加。,45,学习交流PPT,解：依题意,该企业预计消费税1 0008%80（万元）该企业预计城市维护建设税 （68+80）7%10.36（万元）该企业预计教育费附加 （68+80）3%4.44（万元）该企业预计销售税金及附加 80+10.36+4.4494.8（万元）,46,学习交

14、流PPT,【例96】应交增值税的估算简捷法,已知：仍按例95资料。该企业206年的不含税销售收入总额为2 000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的，应交消费税为80万元。要求：（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率； （2）估算该企业207年应交增值税额； （3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。,47,学习交流PPT,解：,（1）依题意206年销项税额2 00017%340（万元）206年总成本2000（1-20%）1 600（万元）206年材料采购成本1 60075%1 200（万元

15、）206年进项税额1 20017%204（万元）206年应交增值税额340-204136（万元）应交增值税估算率136/2000100%6.8%（2）该企业207年应交增值税额 1 0006.8%68（万元）（3）附加税费率=7%+3%=10% 销售税金及附加 =80+（80+68）10%=94.8（万元）,48,学习交流PPT,【例97】应交税金及附加预算的编制 （估算应交增值税采用常规法）,已知： MC公司207年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表92和表99所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为10%；假定全年预交所得税12

16、000元。要求：为MC公司编制207年度的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）,49,学习交流PPT,解：编制该公司的应交税金及附加预算如表911所示。,表911 207年度MC公司的应交税金及附加预算 单位：元,50,学习交流PPT,【例98】应交增值税的估算方法的比较,已知：仍按例92的销售预算和例97的应交增值税资料，假定MC公司按照207年全年应交增值税和同期预计销售收入合计确定的应交增值税估算率。要求： （1）计算该公司的应交增值税估算率； （2）按简捷法估算该公司207年各季度的应交增值税，并比较分析按两种方法估算应交增值税数据的关系。,51,学习交流PPT,解：,（1）该公司的

17、应交增值税估算率 =54 82453900010.17%（2）按简捷法估算该公司207年各季度 的应交增值税如表912所示：,52,学习交流PPT,表912 应交增值税两种估算方法对照分析表,53,学习交流PPT,直接人工预算的编制,编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。 编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计,【例99】,54,学习交流PPT,【例99】直接人工预算的编制,已知：MC公司207年单位

18、工时工资率和工时定额资料如表913示。,55,学习交流PPT,要求： 为MC公司编制207年度的直接人工预算（平均工资率和平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。,56,学习交流PPT,解：依题意，编制该公司的直接人工预算如表914所示。,表914 207年度MC公司的直接人工预算 价值单位：元,57,学习交流PPT,接上表,58,学习交流PPT,接上表,59,学习交流PPT,制造费用预算的编制,编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当

19、修正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。,60,学习交流PPT,【例910】制造费用预算的编制,已知：MC公司在编制预算时采用变动成本法，变动性制造费用按各种产品直接人工工时比例分配，207年预计的直接人工工时资料如表914所示，制造费用预算如表915所示，除折旧费以外的各项制造费用均以现金支付。其中，租赁费3 000元是根据年初做出的专门决策确定的。要求：为MC公司编制制造费用的现金支出预算（分配率计算结果保留两位小数，其他计算结果保留整数）。,61,学习交流PPT,表915 207年度MC公司的制造费用预算 价值单位：

20、元,62,学习交流PPT,解：依题意，编制的制造费用现金支出预算如表916所示。,表916 207年度MC公司的制造费用现金支出预算 价值单位：元,63,学习交流PPT,产品成本预算的编制,本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本,【例911】,64,学习交流PPT,【例911】产品成本预算的编制,已知：MC公司207年的年初产成品资料、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算分别

21、如表94、表95、表99、表914和表916所示。产成品按先进先出法计价。要求：分别按变动成本法为MC公司编制甲乙两种产品207年度的产品成本预算（单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。,65,学习交流PPT,解：依题意，编制的甲乙两种产品207年度的产品成本预算分别如表917 和表918所示。,表917 207年度MC公司甲产品成本预算 计划产量：4040件/价值单位：元,66,学习交流PPT,接上表,67,学习交流PPT,表918 207年度MC公司乙产品成本预算 计划产量：3580件/价值单位：元,68,学习交流PPT,接上表,69,学习交流PPT,期末存货预算的编制,本预算与产

22、品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。其程序为： 按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额,70,学习交流PPT,【例912】期末存货预算的编制,已知：MC公司的直接材料采购预算和甲乙两种产品207年度的产品成本预算分别如表99、表917和表918所示。产成品按先进先出法计价，原材料按后进先出法计价。要求：按变动成本法为MC公司编制207年度的年末存货预算（单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。,71,学习交流PPT,解：依题意，编制的207年度的年末存货预算如表919所示：,表919 207年度MC公司期末存货预算 价值单位：元,72,学习交流PPT,接上表,7

23、3,学习交流PPT,销售费用预算的编制,销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。 销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。,【例913】,74,学习交流PPT,【例913】销售费用预算及其现金支出预算的编制,已知：MC公司207年度的销售费用预算如表920所示。要求： 为MC公司编制207年度的销售费用现金支出预算（计算结果保留整数）。,75,学习交流PPT,表920 207年度MC公司销售费用预算

24、 单位：元,76,学习交流PPT,解：依题意，编制的207年度的销售费用现金支出预算 如表921所示：,表921 207年度MC公司销售费用现金支出预算 单位：元,77,学习交流PPT,管理费用预算的编制,本预算的编制可采取以下两种方法： 按项目反映全年预计水平。这是因为管理费 用大多为固定成本； 类似于制造费用预算或销售费用预算的编制 方法，即将管理费用划分为变动性和固定性 两部分费用。 为简化预算编制，本章采用第一种方法。,78,学习交流PPT,【例914】管理费用及其现金支出预算的格式,根据有关资料编制的MC公司207年度的管理费用及其现金支出预算如表922所示。,79,学习交流PPT,

25、三、专门决策预算的编制,本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入经营预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。,80,学习交流PPT,【例915】经营决策预算对经营预算的影响,已知：MC公司为提高甲产品质量，拟于207年度增设一台专用检测设备，有以下三种取得方案：方案一：用40 000元从市场上购置，预计可用5年；方案二：用半年时间自行研制，预计研制成本为20 000元；方案三：采用经营租赁形式，以全年3000元的租金向信托投资公司租借（每季支付750元）。 经公司决策，决定采取第三个方案。于是该项决策预算被纳入当期的制造费用预算（见表915制造费用预算中的租

26、赁费项目）。,81,学习交流PPT,【例916】投资决策预算对其他预算的影响,已知：为了形成开发新产品（丙产品）的生产能力，MC公司决定207年度上马一条新的生产线，年内安装调试完毕，年末交付使用。该固定资产投资的明细项目及其分次支付时间如表923所示。预计发生固定资产投资60950元。丙产品需用的主要原材料为D材料，其预计单价为10元/千克，第四季度采购量为1000千克。为筹集该项投资所需资金，MC公司将于年初发行票面利率为8%、每年末支付一次利息、预计发行收入为30000元的公司债券（建设期利息计入固定资产原值）；于第2季度增加发行股本为40000元的普通股（假定不因此而形成资本公积）。,

27、82,学习交流PPT,根据资料编制的MC公司207年度投资预算及筹资方案如表923所示。,表923 207年度MC公司D产品生产线项目投资预算及资金筹措方案 单位：元,83,学习交流PPT,接上表,84,学习交流PPT,该项目的建设期为1年，207年度应付公司债的利息为2400元（300008%1），该利息必须资本化，计入固定资产原值，则：预算期完工的固定资产价值60 950+240063350（元）本预算中，只有D材料采购被纳入直接材料采购预算（见表99），其余均未涉及经营预算。,85,学习交流PPT,四、财务预算的编制, 现金预算的编制 财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制

28、 预计资产负债表的编制,86,学习交流PPT,现金预算的编制,本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是 ： 确定期初现金余额 估算本期现金收入 确定预算期可运用现金 估算本期现金支出 计算现金余缺 现金的筹集与运用 确定期末现金余额,87,学习交流PPT,【例917】现金预算的编制,已知：MC公司207年度的经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算分别如表93、表910、表911、表914、表916、表921和表922所示。每季末现金余额的额定范围为40005000元。要求：

29、为MC公司编制207年度的现金预算。,88,学习交流PPT,解：依题意编制的MC公司207年度现金预算如表924所示。,表924 207年度MC公司现金预算 单位：元,89,学习交流PPT,接上表,90,学习交流PPT,接上表,91,学习交流PPT,财务费用预算的编制,财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。,92,学习交流PPT,【例918】财务费用预算的编制,已知： MC公司207年度的现金预算如表 924所示。要求： 为MC公司编

30、制207年度的财务费用预算。,93,学习交流PPT,解：依题意编制的MC公司207年度财务费用预算如表925所示。,表925 207年度MC公司财务费用预算,94,学习交流PPT,预计利润表和预计利润分配表的编制,该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。 为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。,95,学习交流PPT,【例919】预计利润表的编制,已知：MC公司207年度的销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用

31、预算分别如表92、表917、表918、表911、表915、表916、表921、表922和表925所示。要求：按变动成本法为MC公司编制207年度的预计利润表（所得税计算结果保留整数）。,96,学习交流PPT,解：依题意编制的MC公司207年度预计利润表如表926所示。,表926 207年度MC公司预计利润表 单位：元,97,学习交流PPT,接上表,98,学习交流PPT,【例920】预计利润分配表的编制,已知：MC公司207年度的预计利润表如表926所示。要求：为MC公司编制207年度的预计利润分配表（计算结果保留整数）,99,学习交流PPT,解：依题意编制的MC公司207年度预计利润分配表如表

32、927所示。,表927 207年度MC公司利润分配表,100,学习交流PPT,预计资产负债表的编制,预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。,101,学习交流PPT,【例921】预计资产负债表的编制,已知：MC公司207年度的经营预算、专门决策预算、现金预算和预计利润分配表如例91例920的计算结果所示。要求：为MC公司编制207年度的预计资产负债表（计算结果保留整数）。,102,学习交流PPT,解：依题意编制的MC公司207年度预计资产负债表如表928所示。,表928 207年度MC公司预计资产负债表(207年12月31日) 单位：元

33、,103,学习交流PPT,接上表,104,学习交流PPT,接上表,105,学习交流PPT,接上表,106,学习交流PPT,第三节 预算编制的具体方法,固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系,107,学习交流PPT,一、固定预算方法与弹性预算方法,编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。,108,学习交流PPT,固定预算方法,固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固 定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性固定预算方法只适

34、用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。,109,学习交流PPT,【例922】固定预算方法局限性的讨论,已知：ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1 000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表929所示。,110,学习交流PPT,表929 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制） 预计产量：1000件 价值单位：元,111,学习交流PPT,该产品预算期的实际产量为1 400件，实际发生总成本为11 000元，其中：直接材料7 500元，直接人工1 200元，制造费用2 300元，单位成本为7.86元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的

35、成本业绩报告如表930所示。,112,学习交流PPT,表930 ABC公司成本业绩报告 价值单位：元,113,学习交流PPT,弹性预算方法,弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。,114,学习交流PPT,弹性预算方法,弹性预算具有显著的优点 预算范围宽 可比性强从实用角度看，主要有： 弹性成本费用预算 弹性利润预算等,115,学习交流PPT,弹性成本费用预算的编制,编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法

36、两种。,116,学习交流PPT,【例923】弹性成本预算的编制公式法,已知：ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表931所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。,117,学习交流PPT,表931 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70 000120 000小时 价值单位：元,118,学习交流PPT,根据表931，可利用y=38 500+1.5x，计算出人工小时在70 000120 000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6 000+0.25x，检验员工y=

37、0.35x等。,119,学习交流PPT,【例924】弹性成本预算的编制列表法,已知：ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表932所示。,120,学习交流PPT,表932ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法） 价值单位：元,121,学习交流PPT,表932中的业务量间距为10%，在实际工作中可选择更小的间距（如5，读者可以自行计算）。显然，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。,122,学习交流PPT,列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适

38、用面较窄。,123,学习交流PPT,弹性利润预算的编制,弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。具体编制方法有因素法和百分比法两种。,124,学习交流PPT,【例925】弹性利润预算的编制因素法,已知：预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000件12 000件之间变动；销售单价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80 000元。要求：根据上述资料以1 000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。,125,学习交流PPT,解,依题意编制的弹性利润预算如表933所示。,126,学习交流PPT,表933 ABC公

39、司弹性利润预算 价值单位：元,127,学习交流PPT,如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成一个完整的弹性利润预算体系。这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。,128,学习交流PPT,【例926】弹性利润预算的编制 百分比法,已知：ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1 000000元，变动成本为860 000元，固定成本为80 000元。要求：根据上述资料以10的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。,129,学习交流PPT,解,

40、根据题意编制的弹性利润预算如表934所示。,130,学习交流PPT,表934 ABC公司弹性利润预算 价值单位：元,131,学习交流PPT,应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平(单位变动成本和固定成本总额)。此法主要适用于多品种经营的企业。,132,学习交流PPT,二、增量预算方法与零基预算方法,编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。,133,学习交流PPT,增量预算方法,增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关

41、原有费用项目而编制预算的一种方法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。,134,学习交流PPT,零基预算方法,零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。,135,学习交流PPT,零基预算方法,零基预算方法编制程序 动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目,136,学习交流PPT,【例927】零基预算方法的应用案例,ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开

42、支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表935所示。,137,学习交流PPT,表935 预计费用项目及开支金额 单位：元,138,学习交流PPT,经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本效益分析，得到以下数据，如表936所示。,139,学习交流PPT,表936 成本效益分析表,140,学习交流PPT,然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费

43、、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本收益相对较小，应列为第三层次。,141,学习交流PPT,假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700 000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：,142,学习交流PPT,（1）确定不可避免项目的预算金额=150 000100 000120 000370000（元）（2）确定可分配的资金数额=700 000370 000330

44、 000（元）,143,学习交流PPT,（3）按成本效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配： 业务招待费可分配资金330 000 132 000(元) 广告费可分配资金330 000 198 000(元),144,学习交流PPT,在实际工作中，某些成本项目的成本效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。,145,学习交流PPT,三、定期预算方法与滚动预算方法,编制预算的方法按其预算期的时间特不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。,146,学习交流PPT,定期预

45、算方法,定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。该方法具有优点也有缺点。,147,学习交流PPT,滚动预算方法,滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。该预算既有优点又有缺点。,148,学习交流PPT,滚动预算方法,滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为： 逐月滚动 逐季滚动 混合滚动,149,学习交流PPT,四、预算方法与各种预算之间的关系,区别 归属的内容不同 命名的规则不同 联系 任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能发挥作用 即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相互排斥的关系,150,学习交流PPT,本章思考题,全面预算体系如何构成？如何编制经营预算如何编制现金预算固定预算与弹性预算有何不同？增量预算与零基预算有何不同？定期预算与滚动预算有何不同？,151,学习交流PPT,作业题与练习题,习题与案例相关题目,152,学习交流PPT,欢迎批评指正！ 谢谢各位！,153,学习交流PPT,