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1、第16章 个人投资过程中的纳税筹划,第16章 个人投资过程中的纳税筹划,本章导读 个人家庭投资的纳税筹划有的与企业经营投资的纳税筹划相同，有的则有其特定的思路和方法。本章以税收的要素作纲，以税收作目，以会计核算的流程和具体要素及财务分析方法为手段，对个人家庭投资过程中的纳税筹划做一阐述。,第16章 个人投资过程中的纳税筹划,学习目标 个人投资过程中涉及的税种 个人投资过程中纳税筹划原理及思路 针对不同个人投资方式的纳税筹划手段,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,在个人家庭理财中，投资是一项重要内容。由于个人的经济活动涉及社会生活的方方面面，个人投资理财问题也随着经济活动涉及社会生活的各个领域。
2、随着社会主义市场经济建设的深入发展，我国为个人投资提供了越来越多的渠道与机会，个人家庭投资的规模、数量迅速增长，为此而进行纳税筹划也越来越受到人们的关注。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,从理财实务的角度来看个人家庭投资的纳税筹划有的与企业经营投资的纳税筹划相同，有的则有其特定的思路与方法。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,（一）合理增加成本费用开支 按照税法规定，个体工商 户的生产经营所得在计税时可 以扣除其在经营过程中发生的 成本、费用、损失及流转税税 金。因此，合理扩大成本费用 开支，降低纳税所得额是个体 工商户进行税务筹划的主要方 法。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,个体工商户
3、利用扩大费用列支节税的方法主要有： （1）尽可能地把一些收入转换成费用开支，如水电费、电话费等，在税前列支； （2）尽可能地使用自己的房产经营，并收取租金； （3）把自己的房产维修保养费用列入经营费用支出。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,（二）起征点的运用 起征点是指征收对象达到一定数额开始征税的起点。 我国增值税、营业税起征点的规定：对个人销售额未达到起征点的免征增值税。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,案例161 A市张某从事个体维修业务，预计月营业额在28003500元（不含税，若折合成含税营业额则为29683710元之间），当地税务局规定的起征点为3000元。该如何进行纳税方案的
4、选择呢？ 王先生所从事的维修业务，属于增值税的征收范围，税率为6%。根据增值税起征点的规定，月销售额在3000元以下（不含3000元）的免征增值税；达到或超过起征点的，应按全额计算征税。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,注：增值税起征点所指的销售额为不含税的销售 额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税的销售额。所以，确定起征点时，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应。 即：3000（1+3%）=3090（元） 按含税销售额确定的起征点为3090元,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,第一、若含税销售额在3090元（不含）以下，由于在起征点以下，不用缴纳增值税，因此收
5、入越 多越好。 第二、若含税销售额达到或超过3090元，则要考虑应负担的税收情况。由于达到或超过3090元要全额征税（同时依增值税税率征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为 3.3%），这里就存在一个节税点的问题。 第三、现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后 收益与取得3089.99元销售额时相等，设两者税后收益相等时的销售额为X，即：,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,XX/（1+3%）3.3%=3089.99（元） X=3192.24（元） 当纳税人的月含税销售额为3192.24元时，其税后收益为3089.99元。若月含税销售额在3090元3192.24元之间时， 其
6、税后收益小于3089.99元，在这种情况下，纳税人应选择月含税销售额3089.99元；若月含税销售额大于3192.24元时，其税后收益大于3089.99元，在这种情况下，含税销售额越大其税后收益亦越大。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,三、毛利率合理申报 税务机关确定对个体工商户征税的多少，并不是或者主要不是以纳税人的毛利率来确定的，流转税的核定就更是如此。它是以纳税人实现的销售额或营业额作为计税依据，再以法定的税率和征收率计算出来的。,案例163 个体工商业户李某是焚化品的经营业户，经营用房的月租金为500元，水电等费用平均每月为100元，主要由夫妻两人支撑门面，平均每月毛收入大约为200
7、0元。 由于在一个集镇上经营花圈等焚化品的业户很少，因而业务 可比性不强，而且对该行业的业务核定也没有权威性的意见可供参考，因此税务机关在具体核定营业情况时往往是根据业主的申报为基础。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,李某在申报经营情况时，如实提供了有关成本和费用的数额，但在讲到收入情况时，一再陈述自己不赚钱，销售100块钱只有10块钱的毛利，也就是说，毛利率只有10%。考虑到当地的实际情况，税务机关将业户夫妻的月工资定为500元。 根据业户的申报可以计算出该业户的经营情况： 该业户的月营业额=（500+100+5002）10%=16000元 如果根据业户的申报，就应该以16000元作为计税
8、依据。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,该业户的应纳税增值额=160001.066%=905.66(元) 显然，这与实际情况是不相符的，因为该类行业平时业务量不多，但毛利率大。经过反复核实，税务人员将业户的经营毛利率确定为50%，则调整后的营业额核定为： 该用户的月营业额=（500+100+5002）50=3200（元） 该业户的月应纳增值税额=32001.066%=181.13(元),第一节 个人经营性投资的纳税筹划,毛利率由10%上升到50%，而应纳税增值额则由905.66元下降到181.13元，两者相差724.53元，差别还是比较明显的，且是在所得税尚未包括在内的情况下。 至于所得税，
9、按照现行规定，当地主管税务机关一般都是采用简易办法征收。所谓简易办法，就是先根据应纳税营业额乘以当地主管税务机关核定的毛利率测算出应纳税所得额，再计算缴纳所得税。但更多的地方只是采用更简便的方法征收所得税，即根据营业额乘以附征率直接计算出应纳所得税额。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,（四）收入推迟实现 专利权是一笔有价值的无形资产，所有者是将专利立即兑成现金，还是将它作为投资更划算？这里有一个税收筹划问题。对专利的处理一般来讲可以作如下选择： 1.转让专利以获得收入 2.个人独资兴办企业 3.以专利为基础与他人合伙经营,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,（五）利润平均实现 由于我国个人所得
10、税对个体工商户生产经营所得计税采用五级超额累进税率，因此，当纳税人某年利润很高，下一年预计利润很少，或者说，利润在不同年度间分布很不均匀时，就会出现利润高的年度税负大幅增加的情况。为避免这种情况的出现，纳税人可采用利润平均化的做法。具体地说，既可以从收入入手，也可以从费用的扣除入手。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,案例16-5 陈女士经营一个体商店，2008年预计应纳税所得额为2.8万元，2009年预计年应纳税所得额为8万元。她准备通过当地政府民政部门对家乡农村小学进行1万元的捐赠（捐赠对象属于农村义务教育的范围），那么这项捐赠放在哪一年可以对陈女士应缴个人所得税有更大的抵税效果呢？,第一
11、节 个人经营性投资的纳税筹划,分析（1）如在2008年捐赠： 捐赠前应缴个人所得税： 28 00020%1 250=4 350（元） 捐赠后应缴个人所得税： （28 00010 000）20%1 250=2 350（元）（2）如在2009年捐赠： 捐赠前应缴个人所得税：80 00035%6 750=21 250（元） 捐赠后应缴个人所得税（80 00010 000）35%6 750=17 750（元） 抵税效应：21 25017 750=3500（元） 可见，陈女士把这项捐赠放在2009年具有更大的抵税效果。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,（六）其他因素的考虑 在个体生产经营活动中，与税收
12、相关联的因素很多，纳税人应该综合考虑这些因素，巧妙地安排和调节税收的支出。 1.个人经营性房产的税收考虑 2.相关税种的配合和协调 3.生活费用与经营费用的合理变通 4.运输费用的筹划安排 5.职工个人福利的合理安排,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,案例16-6 某个体户有一处已适用了10年的房产，原值为100万元。这里有两个方案来安排这笔房产。 方案一，将房屋直接投入经营，当地税务机关确定的扣除率为30%。那么该业户每年应缴纳的房地产税为： 100（130%）1.2%=0.84（万元） 方案二，将房产出租，年租金为10万元。那么，该业户每年应缴纳的房产税为： 1012%=1.20（万元）
13、将两种方案相比较，仅房地税就相差0.36万元。当然，如果房屋的计税余值或租金发生了变化，应缴房产税税款也发生相应的变化。纳税筹划者在具体的税收筹划过程中要随时关注有关因素的变化，以免得出错误的结论。,第一节 个人经营性投资的纳税筹划,（七）税收优惠政策的运用 1.退役士兵自谋职业的税收优惠政策及利用 2.个人行医的税收政策 3.其他相关行业税收优惠,第二节 个人房地产投资的纳税筹划,一、房产购买中的纳税筹划 通常情况下，个人在购房时，应就其购房行为缴纳契税，并且就其书立的购房合同缴纳印花税。 因此，个人在购买房产中，应就其取得的房屋所有权缴纳契税。对于个人购房行为，以房屋买卖的成交价格作为契税
14、的计税依据。 其次，个人购房应对其签订的购房合同，按照印花税中的“购销合同”税目，缴纳印花税。购销合同计税依据为合同上所载的金额。,第二节 个人房地产投资的纳税筹划,此外，纳税人在日常生活中还可以利用下列税收优惠政策，以实现少缴纳税款的目的：（1）城镇职工按规定第一次购买住房，免征契税。（2）因不可抗拒力灭失住房而重新购买住房的，酌情减征或者免征契税。（3）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。,第二节 个人房地产投资的纳税筹划,二、房产出租中的筹划 2008年3月，财政部、国家税务总局联合发布关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税
15、收的通知，明确了“支持廉租住房、经济适用住房建设”的税收政策。对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税。对个人按廉租租房保障办法规定取得的廉租住房货币补贴，免征个人所得税。对于所在单位以廉租住房名义发放的不符合规定的补贴，应征收个人所得税。,第二节 个人房地产投资的纳税筹划,个人捐赠住房作为廉租住房的，捐赠额未超过其申报的应纳税所得额30%部分，准予从其纳税所得额中扣除。对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地适用税对企事
16、业单位、社会团体以及其他组织胺市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。,第二节 个人房地产投资的纳税筹划,案例16-8 某个人2008年3月份将自家住房出租（全家外出打工），年租金23880元。一次性收取全年的租金（2008年3月2009年2月）计算应纳相关税种税金。（当地政府规定营业税起征点为月营业额2000元。该个人当年没有其他经营性收入。）,第二节 个人房地产投资的纳税筹划,应缴营业税：2388012 = 1990元/月（营业税不达起征点，免征营业税）免缴印花税应缴房产税：（按4%税率征收）238804%=955.20（元）月应缴个人所得税：（1990800）10%
17、=119元/月全年应缴个人所得税： 11912=1428 （元）,第二节 个人房地产投资的纳税筹划,应纳税合计：1428+955.2=2383.20（元） 注：该个人一次申报，一次缴税另一个人2008年3月份出租住房，年租金24000元。应缴营业税：2400012 = 2000元/月（达起征点） 20001.5%=30元/月应缴城建税及教育费附加：30（7%+3%）= 3元/月应缴房产税：20004%=80元/月 应缴个人所得税：（200030380800）10% =108.70元/月年合计应纳税：（30+3+80+108.70）12 =2660.40元,第二节 个人房地产投资的纳税筹划,三、
18、房地产出售中的纳税筹划 （一）相关税收政策 在房屋转让环节主要涉及营业税、个人所得税、土地增值税、印花税等。,第二节 个人房地产投资的纳税筹划,（二）纳税筹划方法 1.延长投资置业期 对于房产的流通环节开征相关的税费都与投资年限有关，例如，5年以下和5年以上的营业税征收方法、个人所得税征收方法都有所不同。面对税费的调整，房产投资者应该改变原有的投资模式，可以由短期投资变为5年以上的中长期投资。,第二节 个人房地产投资的纳税筹划,案例16-9 张先生购买了一套80平方米的两居普通住宅，总价为45万元，如果这套房产按照市场价出租，其租金税后收益为2 000元/月。如果张先生5年内将该套住房以50万
19、元的价格出售，按照个人所得税的计算公式（售房款购房价款合理费用）20%，其最终的年投资收益率为5.69%；如果张先生持有房产5年以上仍然按照50万元出售，其房产的年投资收益率则为7.11%，相比5年以内出售房产每年要高出1.42%（在不考虑货币的时间价值），如下表：,第二节 个人房地产投资的纳税筹划,不同持有年限的普通住宅投资收益表,第三节 个人金融投资的纳税筹划,一、个人金融投资的种类 随着我国资本市场的不断完善，个人金融投资的品种越来越丰富，投资渠道越来越多样化。其主要有以下几种：储蓄 基金股票债券外汇黄金,第三节 个人金融投资的纳税筹划,保险个人信托收藏品 个人进行投资决策时，最重要的因
20、素就是投资的净收益。如果一项收益表面值很高，但要缴纳的税收和规费同样也很高，则净收益不一定能够吸引人；相反如果某些投资的表明收益率虽然不是很高，但是其净收益却较高，则这项投资也会吸引众多投资者。因此投资者应审时度势，兼顾收益和支出及税费的因素，以做出合理的投资组合。,第三节 个人金融投资的纳税筹划,二、个人金融投资相关税收政策 对于不同的投资方式，税法给予不同的税收政策，对此我们应当有深入了解，以做出收益最大化的投资组合选择。（一）个人储蓄存款孳生利息征免税的规定 （二）个人购买债券征免税的规定,第三节 个人金融投资的纳税筹划,（三）个人购买股票价差收益和利润分配收益征免税的规定 （四）个人购
21、买基金的价差收入和利息征免税的规定 （五）返还性人身保险业务的保费收入征免税的规定,第三节 个人金融投资的纳税筹划,三、个人金融投资纳税筹划（一）尽可能利用稳定的免税储蓄、债券政策 从税法对不同储蓄、债券利息征免税的规定中可以看出，有些形式的储蓄、债券利息的免税政策是长期的、稳定的，如教育储蓄存款利息、国债利息等，有些则是阶段性的。,（二）进行股票投资对上市公司分配方式的预测 我国对个人购买在国内沪深两市上市公司股票的价差收益暂免征收个人所得税，对上市公司向股东分红则根据分配方式的不同规定了不同的税收征免政策，因此个人在进行股票投资时，应尽可能选择可有免税或抵税预期回报的股票。,（三）选择适当
22、品种，分散投资 尽管有的金融产品属于安全性投资，但实际上，各种投资者都存在程度不同的风险。因此，投资者应根据自身情况，选择适当品种，分散投资，既可以享受国家给予的多种税收优惠，又可以避免投资过于集中带来的风险。,本章小结,本章主要介绍个人在投资过程中如何进行税收筹划。首先，我们对个人在投资过程中涉及到的相关税种进行了总结和梳理，以做到有的放矢，并在此基础上结合个人投资的方式和特点详细阐述了纳税筹划的原理和思路。其次，针对不同的投资方式分别探讨了各自的纳税筹划方式，包括经营性投资、金融投资和房地产投资等三方面内容，并辅之以案例作进一步解释。此外，本章还介绍了相关的税收知识，比如承包、承租经营所得
23、应纳税额的计算、物业税和资本利得税的介绍等，以期使读者能对个人投资的税收筹划问题有一个全面的把握和认识。,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有
24、回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们
25、谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨
26、不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不
27、挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,
