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1、.,审计抽样,第四章,.,.,.,.,.,.,.,.,知识点图：审计目标 审计抽样 统计抽样方法 审计风险财务报表 细节测试 变量抽样 误受风险 误拒风险内部控制 控制测试 属性抽样 信赖过度 信赖不足,.,第一节 审计抽样的基本概念,审计抽样的定义,统计抽样和非统计抽样,抽样风险及其对审计测试的影响,非抽样风险及其对审计测试的影响,统计抽样方法,.,一、审计抽样的含义,审计抽样的定义,审计抽样的基本特征,审计抽样的适用范围,.,二、抽样风险及其对审计测试的影响,抽样风险的含义,抽样风险对审计工作的影响,控制测试时的抽样风险,细节测试时的抽样风险,降低抽样风险的对策,.,100个样本 10个无
2、附件 审计抽样时，抽出是个样本，恰好把这10个无附件的抽出来了据此，推断出总体全部无附件,100个样本 90个无附件 审计抽样时，抽出是个样本，恰好把这10个有附件的抽出来了据此，推断出总体全部有附件,.,两类风险与审计效果、审计效率的关系信赖过度风险、误受风险 影响审计效果信赖不足风险、误拒风险 影响审计效率,.,只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在抽样风险与样本规模的关系：样本规模越小，抽样风险越大样本规模越大，抽样风险越小,.,三、非抽样风险及其对审计测试的影响,非抽样风险的含义,可能导致非抽样风险的原因,.,四、统计抽样和非统计抽样,统计抽样和非统计抽样的比较,.,五、统计抽样方法,统
3、计抽样和非统计抽样的比较,.,以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，正确的是（ ）。 A.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险 B.无法量化抽样风险，所以注册会计师不需要对其进行评价和控制 C.注册会计师选择的总体不适合测试目标，会导致抽样风险 D.只要合理控制，抽样风险可以避免,【答案】A【解析】在统计抽样中，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险，选项B错误；注册会计师选择的总体不适合测试目标，会导致非抽样风险，选项C错误；只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在，选项D错误。,.,【答案】C【解析】属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽
4、样方法，变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法，选项A错误；属性抽样用来测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，选项B错误；变量抽样方法中的PPS抽样，是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论，选项D错误。,下列选项中，关于属性抽样和变量抽样的说法中正确的是（ ）。 A.变量抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，属性抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法 B.变量抽样用来测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，用于控制测试 C.属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关，用于细节测试
5、D.PPS抽样是运用变量抽样的原理得出的与总体发生率有关的结论,.,第二节 审计抽样的基本原理和步骤,一、样本设计阶段二、选取样本阶段三、评价样本结果,.,一、样本设计阶段,分层： 若全部按照金额大进行筛选，则样本全部集中于大金额部分，不能反映总体特征，因此需进行分层。 分层可以降低每一层的变异性将总体分为三层：期末余额在100,000.00以上的。期末余额为50,000.00100,000.00的期末余额为50,000.00以下的各抽出10笔。,.,二、选取样本阶段,影响样本规模的因素：,选取样本：,对样本实施审计程序,.,三、评价样本结果,分析样本误差,推断总体误差,形成审计结论,.,在审
6、计抽样中，注册会计师要考虑分层。下列关于分层的说法，正确的是（ ）。 A.总体的分层越多，样本规模越大 B.不管总体项目是否存在重大的变异性，注册会计师都应当考虑分层 C.分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，但是分层会降低审计效率 D.当实施细节测试时，注册会计师通常按照金额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中,【答案】D【解析】总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；如果总体项目不存在重大的变异性，注册会计师不应当考虑分层，选项B错误。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计
7、效率，选项AC错误。,.,注册会计师在细节测试的选取样本阶段，要确定样本规模。下列关于确定样本规模要考虑的事项，正确的是（ ）。 A.总体项目的变异性越低，样本规模越大 B.在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师主要关注误拒风险 C.某账户的可容忍错报实际上就是该账户的重要性水平，当误受风险一定时，如果注册会计师确定的可容忍错报降低，样本规模增加 D.总体规模越大，样本规模越大,【答案】C【解析】总体项目的变异性和样本规模成同向变动，选项A错误；在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师只有关注误受风险，选项B错误；总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。,.,第三节 审计抽
8、样在控制测试中的作用,确定测试目标,确定样本规模,定义总体，抽样单元与偏差,根据审计目标设计控制测试的程序,选取样本方法,评价样本结果,.,控制测试是否要进行期中测试呢？,.,影响样本规模的因素：1.信赖过度风险（事先确定）反向变动2.可容忍偏差率 反向变动可容忍偏差率过高，则说明内部控制不值得信任， 不再进行控制测试3.预计总体偏差率 同向变动总体偏差率过高，意味着控制有效性很低，不再 进行控制测试4.总体规模 影响可以忽略,.,审计抽样举例：1.定义总体：本年所有凭证2.定义样本：单笔支出超过10万元的凭证3.定义偏差：没有领导签字的凭证4.筛选样本：将所有单笔支出超过10万元的凭证找出来
9、，得出凭证张数5.进行检验：没有领导签字的凭证找出来，得出凭证 张数6.根据样本偏差推算总体偏差,.,总体偏差率上限= 风险系数 样本量,利用模型评价样本结果：,.,ABC会计师事务所承接了W上市公司的2010年度财务报表审计业务，U注册会计师负责该项目。在控制测试中，U注册会计师拟对内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试2010年度库存商品发出控制是否有效运行，将2010年2月1日到2010年11月30日的出库单界定为测试总体。 (2)为测试2010年度销售单的信用审批控制是否有效运行，将销售单缺乏信用部门人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选
10、取样本项目时，由于所选中的1张凭证金额较小，改用别的凭证代替。 (4) 在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计，同时考虑抽样风险。 (5)假设A注册会计师确定的存货项目可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”，U注册会计师确定的可容忍偏差率为3%，注册会计师决定接受该控制运行有效。 要求： 针对上述资料的每个事项，逐项指出U注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。,.,【答案】 (1
11、)存货发出控制测试总体的确定不完整。 理由：注册会计师为了获取证据表明W上市公司2010年度库存商品发出控制制度运行有效，应当将该公司2010年1月1日至12月31日期间所有开具的出库单作为测试总体。 (2)U注册会计师关于偏差的定义正确。 (3)注册会计师直接另选1张凭证代替金额较小的凭证的做法不正确。 理由：注册会计师采用随机数表选择样本，如果因为金额较小就选用其他凭证，会破坏选取样本的随机性。 ( 4)正确。 (5)注册会计师认定存货验收控制运行有效不正确。 理由：注册会计师还应当考虑抽样风险，总体偏差率上限为(3.945)8.67%，超出可容忍偏差率，说明总体不能接受，该项控制运行无效
12、。,.,第四节 审计抽样在细节测试中的运用,审计抽样在细节测试中运用时的基本步骤,概率比例规模抽样法,非统计抽样实例,传统变量抽样的运用,.,二、非统计抽样示例,确定测试目标,根据审计目标设计控制测试的程序,定义总体，抽样单元与错报,评价样本结果，推断总体,选取样本方法,确定样本规模,.,三、传统变量抽样运用的举例,均值估计抽样的举例,比率估计抽样的举例,差额估计抽样的举例,.,四、审计抽样在细节测试中的运用,审计抽样在细节测试中的运用时的基本步骤,传统变量抽样的运用,非统计抽样示例,概率比例规模抽样法,.,样本规模= 总体账面金额保证系数 可容忍错报,利用模型确定样本规模：,.,A&B会计师
13、事务所的乙注册会计师对A股份有限公司2010年财务报表进行审计，在对存货项目抽样时确定总体规模数量为1 000，存货项目账面金额为1 000 000元，假设乙注册会计师拟抽取的样本规模为100个，经过对100个样本逐一实施审计程序后得到样本实际审定金额为90 000元，账面金额为100 000元。乙注册会计师在计划审计阶段评估的存货项目可容忍错报为20 000元。 要求： (1)请代乙注册会计师采用均值估计抽样方法、差额估计抽样方法和比率估计抽样推断存货项目的总体金额； (2) 在均值估计抽样中，假如被审计单位不调整错报，请对抽样结果进行评价。,.,【答案】 均值估计： 平均审定金额=90 0
14、00/100=900（元） 估计的总体实际金额=9001 000=900 000（元） 差额估计： 平均错报=（100 000-90 000）/100=100（元） 推断的总体错报=1001000=100 000（元） 估计的总体实际金额=1 000 000-100 000=900 000（元） 比率估计： 比率=90 000/100 000=0.9估计的总体实际金额=1 000 0000.9=900 000（元） （2）推断存货项目总体错报为：1 000 000-900 000100 000(元)。 由于存货项目的可容忍错报为20 000元，甲注册会计师推断的总体错报为100 000元，总体错报上限超过可容忍错报,说明存货项目存在重大错报，总体不能接受。,.,在控制测试中使用非统计抽样,
