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1、二十一世纪普通高等院校实用规划教材,会 计 学杨淑媛 姜旭宏 主编清华大学出版社,教学,第五章 负债,第一节 负债概述第二节 流动负债第三节 非流动负债,学习要点及目标,（1）掌握短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交增值税、应交营业税、应交消费税以及长期借款与应付债券的内容和核算方法；（2）熟悉负债的特征和其他各种流动负债的核算方法；（3）了解流动负债的分类、应付债券的分类以及其他税金的核算内容等。,第一节 负债概述,一、负债的概念及特征1、负债的概念我国新企业会计准则对负债的定义是：“负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”它是企业资产总额
2、中属于债权人的那部分权益。2、负债的特征：（一）负债是由已经发生的交易或事项而产生的。（三）现时义务的履行会导致企业经济利益的流出。（二）负债是企业承担的现时义务。,二、负债的确认与分类,（一）负债的确认将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：1与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,（二）负债的分类,流动负债1按其流动性分类 非流动负债 货币性负债2按偿还方式分类,非货币性负债,第二节 流动负债,一、流动负债的概念及分类（一）流动负债的概念流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款
3、、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等 （二）流动负债的分类1流动负债按其产生的原因，可以分为以下四类：（1）借贷形成的流动负债。,（2）结算过程中产生的流动负债。（3）经营过程中产生的流动负债。（4）分配利润产生的流动负债。2流动负债按其偿还金额是否确定，可分为两类： （1）确定负债。 （2）或有负债。,二、短期借款,（一）短期借款的含义短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下（含一年）的各种借款。 （二）短期借款的会计核算企业应设置“短期借款”账户，该账户属于负债类。贷方登记取得的短期借款（短期借款的增加），借方登记短期借
4、款的偿还（短期借款的减少），期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。,（1）当企业取得借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户；（2）当企业用短期借款直接归还应付购货款或应付票据时，借记“应付账款”或“应付票据”等账户，贷记“短期借款”账户。（3）企业向银行借款，应按规定支付利息。短期借款利息应作为一项财务费用，记入当期损益。在实务中，短期借款利息的处理有以下两种方法： 1按月计提，计入财务费用。 2在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接计入财务费用。,（3）企业向银行借款，应按规定支付利息。短期借款利息应作为一项财务费用，记入当期损益。在实务中，短期借款利息的处
5、理有以下两种方法： 1按月计提，计入财务费用。 2在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接计入财务费用。,三、应付票据,（一）应付票据的概念和内容应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。通常是因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,银行承兑汇票商业汇票按承兑人不同分为 商业承兑汇票。 带息票据商业汇票按是否带息分为 不带息票据。,（二）应付票据的会计核算,企业应设置“应付票据”账户，用于核算因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。该账户属于负债类，贷方登记应付票据签发金额，借方登记应付票据到期支付的
6、款项。期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的本息数。 其主要账务处理如下：1.企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付票据”账户。,2.支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。3.支付款项时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。若应付票据到期，企业无力支付票款，按应付票据的票面价值，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”。4.带息票据，期末计算应付利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户；票据到期支付本息时，按票据面额，借记“应付
7、票据”账户，按未计提的利息，借记“财务费用”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。,四、应付账款,（一）应付账款的概念和确认1.应付账款的概念应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 2.应付账款入账时间的确认应付账款的入账时间，应为所购物资的所有权转移或接受劳务已发生的时间。但在实际工作中，应区别具体情况分别处理：（1）发票账单已到货物未到。 （2）货物已到发票账单未到。,3.应付账款入账金额的确认,（二）应付账款的会计核算企业应设置“应付账款”账户用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。该账户属于负债类，贷方登记应付未付款项；借方登
8、记偿还的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。应付账款账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。其主要账务处理如下：1.企业购入材料、商品和接受劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“材料采购”、“在途物资”等账户；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”等账户；按应付的金额，贷记“应付账款”账户。,2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。支付时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。3.企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”账户，
9、贷记“应付票据”账户。4.企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按账面余额，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。,五、预收账款,（一）预收账款的概念和内容预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。 （二）预收账款的会计核算企业应设置“预收账款”账户，用于核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户属于负债类，贷方登记预收货款的金额和购货企业补付的金额；借方登记企业向购货方发货后应冲销的预收货款的金额和,退回购货企业多付货款的金额；余额一般在贷方，表示向购货单位预收的货款；如期末为借方余额，表示应由购货单位补付的货款；“预收账
10、款”账户应按购货单位进行明细核算。预收账款业务发生不多的企业，也可不设置“预收账款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”账户；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”等账户，购货单位补付的款项，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；退回多付的款项，作相反的会计处理。,六、应付职工薪酬,(一)职工薪酬的概念和内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
11、职工薪酬主要包括以下内容：1. 职工工资、奖金、津贴和补贴 。2. 职工福利费,是指企业为职工集体提供的福利。3. 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4.住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。,6.非货币性福利。7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8. 其他与获得职工提供的服务相关的支出。,（二）应付职工薪酬的会计核算,企业应设立“应付职工薪酬”账户进行职工薪酬的核算，该账户属于负债类，贷方登记已分配计入有关成本费用项目的应付职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，余额在贷方，反映应发未发的职工薪酬。1.确认应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬。
12、生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”账户，贷记“应付职工薪酬”。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。,销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”账户，贷记“应付职工薪酬”。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”账户，贷记“应付职工薪酬”。因解除与职工劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。国家规定了职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等计
13、提基础和计提比例的，按国家规定计提，借记相关成本费用账户，贷记“应付职工薪酬职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费”等明细账户。,（2）非货币性职工薪酬。企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分情况处理:企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用”
14、、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。并同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。,2.发放职工薪酬,（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴和补贴等，借记“应付职工薪酬工资”，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应收款”、“
15、应交税费应交个人所得税”等账户。（2）企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬职工福利”，贷记“银行存款”、“库存现金”账户。,（3）企业支付工会经费用于工会活动和职工教育经费用于职工培训，或按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金时，借记“应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”，贷记“银行存款”等账户。（4）发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”账户，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。此外，企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金
16、，借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“银行存款”等账户。,七、应交税费,（一）应交增值税1.增值税概述增值税是指对我国境内销售货物或者提供加工或修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,根据中华人民共和国增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；(3)购进免税农产品或
17、收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额；（4）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。,2.一般纳税企业的会计核算,应交增值税的主要账务处理包括：,（1）企业采购物资和接受应税劳务等（2）销售物资或提供应税劳务， （3）购入免税产品的账务处理。 （4）进项税额转出。 （5）视同销售行为。,3.小规模纳税人应交增值税的账务处理,小规模纳税人支付的增值税，
18、直接计入购入货物和接受劳务的成本。销售收入按不含税价计算，计算公式为：销售额=含税销售额（1+征收率）设置“应交税费应交增值税”账户直接进行处理即可，该账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。,（二）应交消费税,1.消费税的概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 其计算公式为:采用从价定率办法计算的应纳消费税税额=销售额消费税税率 采用从量定额办法计算的应纳消费税税额=销售量单位消费税税额采用复合计税办法计算的应纳消费税税额=销售额消费税税率+销售量单位消费税税额,2.应
19、交消费税的会计核算,企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，核算应交纳消费税的发生、交纳情况。该账户属于负债类，贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末借方余额为多交纳的消费税，期末贷方余额为尚未交纳的消费税。（1）销售应税消费品。（2）自产自用消费品,（三）应交营业税,1营业税概述营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种流转税。其计算公式为：应纳营业税税额=营业额营业税税率2.应交营业税的会计核算企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户，核算应交营业税的发生和交纳情况。该账户贷方登记应交纳的营业税，
20、借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。,（四）应交资源税,资源税是对在我国境内开采矿产产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。其计算公式为：应纳资源税税额=课税数量单位税额为了核算企业应交纳的资源税，应在“应交税费”账户下设置“应交资源税”明细账户核算。该账户属于负债类，借方核算企业已交或按规定允许抵扣的资源税，贷方核算应交的资源税，期末借方余额核算尚未交纳的资源税。,（五）应交城市维护建设税和教育费附加,1. 应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。公式为：应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率企业应交的城市维护建设
21、税，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费应交城市维护建设税”账户。2应交教育费附加教育费附加为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。,企业应交的教育费附加，借记“营业税金及不附加”等账户，贷记“应交税费应交教育费附加”账户。应纳税额的计算公式为：应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率,（六）应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和矿产资源补偿费,房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。车船使用税
22、由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。矿产资源补偿费是对我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。,企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费，记入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费应交房产税”等账户。企业交纳印花税时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户或“库存现金”账户。,（七）应交所得税,所得税是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。其计算公式为：应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率为了核算企业应交纳的所得税，在“应交税费”账户下设置“应交所得税”明
23、细账户进行核算；借记“所得税费用”等账户，贷记“应交税费应交所得税”账户。,八、应付股利,应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利和利润。企业通过“应付股利”账户，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该账户属于负债类，贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该账户应按投资者设置明细账户进行核算。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金胜利或利润，借记“利润分配应付现金股利或利润”账户中，贷记“应付股利”账户；向投资者实际支付现金
24、股利或利润时，借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”账户。,九、其他应付款,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业应设置“其他应付款”账户，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细账户进行核算。该账户属于负债类，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。,企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户；支付或
25、退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”,第三节 非流动负债,一、长期借款(一)长期借款概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。（二）长期借款的会计核算企业通过“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还等情况。该账户属于负债类，贷方登记取得借款时的本金，借方登记还款时的本金，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。,1取得长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款本金”账户；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”账户。2.长期借款利息属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间
26、的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记“应付利息”账户。,二、应付债券,（一）债券的概念及分类债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。 根据划分标准不同,债券有以下几种分类方法 :1.发行的债券是否有担保可分为有担保债券和无担保债券2.按债券是否记名可分为记名债券和无记
27、名债券3.按还本方式不同可分为一次还本债券和分次还本债券4.特殊形式的债券包括可转换债券、可赎回债券、收益债券和收入债券,（二）应付债券的会计核算,企业应设置“应付债券”账户，并按该账户设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该账户属于负债类，贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。,1.债券发行价格的确定及发行时的账务处理,债券票面上应载明的主要内容包括：（1）债券面值（2）债券利率（3）到期日（4）利息支付方式,债券发行价格是由发行时的实际利率所决定的。如果债券发行时,如果票
28、面利率高于市场利率，则债券溢价发行（高于面值发行），如果票面利率等于市场利率，则债券评价发行（按面值发行）。如果票面利率低于市场利率，则债券折价发行（低于面值发行）。企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券面值”账户；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整”账户。,2债券的利息,对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券、其按票面利率计算确定的应付未付利息记入“应付利息”账户；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息记入“应付债券应计利息”账户。,3.债券还本付息,长期债券到期，企业支付债券本息时，借计“应付债券 面值”和“应付债券-应计利息”等账户，贷记“银行存款”等账户。,
