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1、会计及评估监管工作通讯二O一九年第六期（总第32期）北京证监局二。一九年十月本期主要内容如下：【警钟长鸣】三季度辖区证券资格审计与评估机构处理处罚情况【风险提示】新增处理处罚中审计与评估机构存在的突出问题【投诉举报】典型投诉举报情况【监管动态】三季度北京证监局重点监管工作【经验交流】会计师事务所质量控制自查整改工作经验分享【警钟长鸣】经统计，2019年第三季度，证监会及各地证监局对北京辖区具有证券期货资格的会计师事务所下发的行政处罚、行政监管措施和检查结果告知书共涉及3家事务所的4个项目；对具有证券期货资格的资产评估机构下发的行政处罚、行政监管措施和检查结果告知书共涉及2家资产评估机构的2个项
2、目。具体如下：对会计师事务所下发行政监管措施2份，涉及审计机构2家次、注册会计师5人次；下发检查结果告知书2份，涉及审计机构2家次。对资产评估机构下发检查结果告知书2份，涉及资产评估机构2家次。项目会计师事务所资产评估机构2019年三季度新增2019年累计2019年三季度新增2019年累计行政处罚一0101市场禁入一0000行政监管措施警示函215011责令改正0000监管谈话0101检查结果告知书一2824【王浩舟、刘江】【风险提示】我局对证监会及各地证监局对辖区证券资格会计师事务所与资产评估机构下发的行政处罚、行政监管措施、检查结果告知书等指出的突出问题进行了汇总，现予以发布，提示各会计师
3、事务所与资产评估机构重点关注。新增行政处罚及行政监管措施中会计师事务所的突出问题一、营业收入审计程序执行不到位一是对于走访中发现的与财务账面记录存在的差异，未采取进一步审计程序，导致未能发现提前确认收入的行为。二是未对部分大额工程的重要子项目进行走访，以致未能全面了解该大额工程项目的实际情况，未能发现公司提前确认收入的行为。二、应收账款和应收票据审计程序执行不到位一是公司账龄划分错误，导致坏账计提金额不准确，按账龄计算勾稽关系修正后应调减利润，审计底稿未见对相关调整事项的说明。二是未对单项金额重大并应单独计提坏账准备的应收账款进行减值测试，直接按固定比例计提坏账准备，与公司会计政策不符。三是未
4、对部分应收账款或应收票据进行函证或函证控制存在瑕疵，审计底稿未见替代审计程序或相关说明。三、商誉减值审计程序不到位一是在复核时未取得部分商誉相关资产组未来收入、成本、销售费用、管理费用等关键参数的具体依据，未取得充分、适当的审计证据。二是利用专家工作时，未询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。四、审计师未充分关注公司合并报表编制存在的错误一是公司账面记录的合并范围内往来款余额与年报披露的抵消金额存在差异，并在未消除差异的情况下强行把表做平，审计底稿未见对抵消差异调整的说明。二是公司未将个别子公司纳入合并范围，审计底稿未见对合并范围的核查和情况说明。五、预测性审核未获取充分、适当的证
5、据在预测性财务信息审核业务中，审计师未获取充分适当的审计证据，未考虑基础资产的实际经营情况和承租人的实际偿债能力，直接认可了公司的测算结论。六、其他一是控制测试存在瑕疵，审计师设计的存货控制测试程序不能取得控制有效运行相关的审计证据。二是关联方审计程序执行不到位，审计师未采取有效审计程序识别关联方及关联交易情况，导致相关披露不全面。三是未对在建工程转为固定资产获取充分证据。四是未对IT系统的控制环境和数据安全性进行测试。五是部分审计底稿与目录不一致，审计师未记录对审计底稿的修改情况。【王浩舟】新增行政处罚及行政监管措施中资产评估机构的突出问题一、对收入预测的分析不到位L未对收入下滑原因进行充分
6、分析。被评估单位2017年营业收入621.27万元，远低于2016年5,187.45万元及2015年3,036.19万元，评估师未在底稿中记录2017年收入大幅下滑的原因。2.未对收入持续增长进行充分分析。被评估单位2017年收入较2016年下滑69%,2018年1-3月没有相关业务收入。而2018年4-12月收入按照2017年收入162.4万元进行预测，2019年收入预测为250万元，以后每年增加IOO万元。底稿仅收集了与公司管理人员的相关访谈记录，未充分记录对该类收入持续增长的分析过程。二、底稿记录不完善一是评估师未在底稿中充分记录按照被评估单位历史年度周转率预测子公司营运资金增加额的原因
7、；二是评估说明中期间费用列示错误；三是评估报告使用限制说明缺少“资产评估报告使用人应当正确理解评估结论。评估结论不等同于评估对象可实现价格，评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证”的表述；四是底稿收集的部分合同需要受托人具备甲级资质，但评估师未在底稿中记录查验被评估单位资质的情况并留存相关资料；五是评估师在收益预测中，预测以后每年新增一个3年分享期、年收入1,000万元的拟运营项目，未在底稿中充分记录相关项目情况及成本率预测依据。三、其他评估师在评估过程中虽然考虑了公司原股东、创始人、商务经理、媒介经理等人因涉嫌合同诈骗被公安机关带走等事项，但仅获取了重要合同及其对应的应收账款明细表
8、，未对重要合同相关客户实施其他查验程序。【刘江】【投诉举报】举报A会计师事务所执业质量存在问题举报人反映本地A会计师事务所（特殊普通合伙）在执行两家异地新三板挂牌公司2018年年报审计中存在未对全部银行账户执行函证程序、仅从企业取得银行对账单复印件（未核对原件）、未取得银行征信报告、未执行期后回款测试、内控测试流于形式等情形。同时，隶属于A事务所的外地B部门与当地一家非证券类会计师事务所C为一套人马两个牌子，B部门证券类业务由C事务所完成。我局已将前述问题转至新三板挂牌公司所在地的派出机构办理，将视核查情况采取进一步措施Q在此提示辖区会计师事务所规范银行存款、内控测试等审计程序，加强事务所异地
9、部门的内部管理，杜绝挂靠合作情况出现。【赵琳】事务所内部管理不善，函证底稿丢失，被举报未执行函证程序举报人举报D会计师事务所（特殊普通合伙）在E公司2018年年报审计过程中未充分执行函证程序，包括未对两家银行的存款账户实施函证程序、未对两家客户的应收账款实施函证程序。经查，D会计师事务所执行了相应审计程序，但由于内部管理不善，导致部分询证函丢失，审计底稿中确实无相关询证函。在此提示辖区会计师事务所加强内部管理，规范审计底稿归档、保存程序，妥善保管审计底稿。【刘江】【监管动态】北京证监局开展审计报告审阅工作，关注审计执业质量今年，我局首次开展审计报告审阅工作，丰富非现场监管手段。区别于公司监管条
10、线的年报审阅，审计报告审阅更多的是关注公司财务信息和审计执业情况，对照审计计划、审计总结和关键审计事项，对审计报告内容进行详细审阅，从披露的角度关注执业质量。通过多维度综合考量，筛选了19个项目，既有对执业问题较多机构的监管，也有对商誉减值计提、会计政策变更、收入等新准则执行等重点问题的监管；不仅侧重上市公司年报审计项目，还覆盖证券、期货、基金等各类机构年报审计项目，提高监管覆盖面，体现会计监管对各监管条线的支持。审阅后发现4个方面、14个问题。对审计报告披露质量较差的项目，在进一步落实问题、夯实证据后，采取进一步监管措施；涉及报告主体信息披露和会计处理问题的，移交相关监管条线予以关注；对于共
11、性问题，如审计报告信息披露不充分，审计计划、审计总结不符合准则要求及审计师未充分关注相关会计处理等，通过质控工作会进行通报，督促辖区各所对照检查和改进，提高审计报告披露质量和整体执业水平。【雷芬芳】强化质控作用，不忘审计初心，不断提高审计执业质量和行业公信力为促进辖区证券资格会计师事务所提高内部管理水平，强化质量控制作用，我局于2019年9月11日召开第二次辖区证券资格会计师事务所质量控制工作会议。辖区22家在京总所、15家异地在京分所的近70名质控负责人和质控联络人参加了会议。会上通报了辖区事务所质控自查整改工作的相关情况。针对事务所整改不到位、相同问题在不同项目里反复出现的情况，我局前期部
12、署了由事务所质控部门主导的自查整改工作，要求辖区证券资格总、分所对去年以来检查发现的问题认真开展自查，从质控层面深入剖析问题产生的原因，从体制机制上进行深度整改。根据各所报送的自查整改报告，该项工作取得良好效果，但仍存在重视程度不足、问题分析不到位、整改措施针对性不强等问题，尤其是部分事务所对检查信息掌握不全，暴露出内部管理存在缺陷。会上总结通报了自查整改中好的经验做法，并邀请两家整改成效较好的事务所进行质控经验分享（具体内容见本通讯“经验交流”），充分发挥先进典型的示范引领作用，促进行业间经验交流，不断完善质控体系建设。随后，相关监管人员对我局近期开展的审计报告审阅、商誉减值专题检查、内控审
13、计专题检查中发现的执业问题进行了通报，要求各事务所对照自身情况检查，对存在的问题从质控层面深入整改，不断提高审计执业质量。徐彬副局长为本次会议作总结发言。他指出，会计师事务所审计是资本市场保护投资者权益的基础性制度安排。但是今年以来，资本市场出现了多起性质恶劣的财务造假违法案件，会计师事务所未能发挥应有作用。这既有经济下行压力加大、审计外部环境严峻的原因，也有事务所内部治理薄弱、质量控制弱化、部分从业人员丧失诚信底线的原因。他强调，要解决行业的难题，归根结底还是要从行业自身出发，不断强化质量控制建设，形成以质量为导向的从业理念。执业人员要爱惜自己的羽毛，会计师事务所要维护自身的品牌，行业要珍惜
14、来之不易的信任。就此，他对辖区会计师事务所质控工作提出了新的要求：一是做好内部监控检查工作，加强自律管理，树立自我诚信意识，强化质控自查自纠能力；二是强化内部管理，落实一体化要求，坚决杜绝“挂靠”“出借牌照”等行为；三是进一步加强质量控制工作，认真落实北京局关于强化质控工作的相关要求。我局将2019年定为辖区事务所的“质控强化年”，以质控为抓手，陆续开展了一系列工作，包括：建立质控负责人工作机制，将责任落实到人，形成有力抓手；部署质控自查工作，要求事务所自查自纠，全面查摆质控问题；召开质控工作大会，明确质控工作要求，通报监管工作情况；组织质控座谈会，了解质控工作的难点和问题，促进行业间沟通交流
15、。多措并举，取得良好监管成效。下一步，我局将继续聚焦辖区事务所质量控制建设，督促其树立自律诚信意识，切实发挥内部监督作用，不断提高审计行业公信力；同时继续加强依法从严监管，切实增强监管震慑，促进形成“让好人有动力，坏人难生存”的执业环境，不断提高审计执业质量，进而提升上市公司信息披露质量，努力建设规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场。【吴育新】质量控制自查整改工作情况通报针对事务所整改不到位、相同问题在不同项目里反复出现的情况，我局前期部署了由事务所质控部门主导的自查整改工作，要求辖区证券资格总、分所对去年以来检查发现的问题认真开展自查，从质控层面深入剖析问题产生的原因，从体制机制上进行
16、深度整改。本次自查工作共收到36份自查整改报告，合计共对4份行政处罚决定书、85份行政监管措施、133份检查结果告知书所提及的问题进行了自查，梳理了系统性问题30个、个案问题244个，对相关责任人员184人次进行追责，合计罚款金额为751.38万元，修订或新增相关制度或技术标准文件120项，并完善或建立了相关审计工作机制。（一）较好的整改措施L完善相关工作机制，预防和防范同类问题重复发生一是函证方面。成立包括报告中心、函证中心、数据中心在内的集团共享中心，并针对函证问题、存货监盘问题等制定专门检查程序，在内部检查中增加相关问题的专项检查；针对函证回函原件丢失的问题，设置电子保管箱等。二是业务承
17、接方面。对于重大审计项目中的特殊项目（如上市公司被特别处理，接下家,IPO或公众公司存在业绩承诺、近三年被采取监管措施的），必须经过首席合伙人核准后才可承接；在预审工作接近尾声时，要求所有项目组根据预审情况排查高风险项目及项目的高风险点，再次综合评估项目风险，决定是否承接。三是人员委派与管理方面。建立分支机构和执业人员授权管理机制，限制不具备专业胜任能力的业务部门和执业人员从事高风险业务；对A类项目指定质控经理，全流程协助复核并提供技术支持；对合伙人每年承做项目数量进行限制和监控，避免其因工作量过多无法实质性参与审计。2 .多举措、全方位追责相关责任人员一是全链条追责。对一个项目不同环节出现的
18、每个问题分别进行责任认定，对所涉及的执行人员、项目经理、签字合伙人、复核人员、分管负责人全链条追责。二是制定相关责任追究制度，明确追责机制，如：两年发生两次以上质量问题的，给予降职、退伙或辞退；相关项目两年内不能由原来的合伙人、签字会计师及所在审计部门承办；对于执业问题扣减相关合伙人收益分配进行详细规定，包括项目管理合伙人、复核合伙人、分管质量合伙人、参与决策合伙人、执行事务合伙人等。三是对相关责任人员的追责方式除通报批评、罚款外，还采取了岗位调整、降职、劝退、暂停从事证券期货业务等手段。3 .有针对性地补充、完善或修订相关制度及技术标准文件修订或新增相关制度或技术标准文件120项。如：总结2
19、018年度函证专项检查的全部案例，制定函证管理规程；对于底稿层面的问题，全面修订审计工作底稿编制指南，明确具体规范和要求；增加详尽的审计程序指引，修订、补充营业收入、函证审计程序底稿模板；针对信息报备工作要求，制定证监会业务信息报备管理办法等。（二）自查整改工作存在的问题L对自查整改工作重视不足一些事务所没有对自查整改予以足够重视，仅从形式上完成任务。某所2017年被我局全面检查，并收到3个警示函，但仅梳理了2个问题，整改措施仅是加强培训和学习、强化复核等；某所自查整改范围有4份警示函、4份检查结果告知书，但仅梳理了3个问题，整改措施均为人员的通报批评和罚款；某分所在未跟监管员沟通的情况下，认
20、为没有相关自查整改内容不需要报送报告，逾期未报送自查整改报告。另外，一些事务所报送的整改报告未按要求附相关整改资料，如制度修订情况、人员追责材料、培训资料等，报送不完整。4 .事务所内部管理存在缺陷，检查信息掌握不全此次自查整改工作要求各所统计2018年以来收到的证监会系统对事务所下发的各类检查结果情况，以此作为自查整改的范围。但部分事务所质控部门对全所被检查情况掌握不全，特别是对人不对所的监管措施，个别事务所均未纳入整改范围。5 .问题分析不到位部分事务所未能有效地归纳和总结问题，仅把检查结果文书中提到的问题一一列示。问题分析浮于表面，避重就轻，未深入分析问题产生根源，没有对问题产生的原因进
21、行认真剖析。如：不少事务所把问题都归因于执行层面，相关人员胜任能力不够、对业务活动流程和要求不熟悉、责任心不强、粗心大意等，未从事务所层面、质控层面、工作机制和流程层面进行深层次的分析;某所被采取行政监管措施的项目多是分所承做的，但未见自查分所的执业质量、总所对分所项目的把控是否到位，未分析相关质控未发挥应有作用的原因；某所大部分行政监管措施涉及新三板公司审计项目，但未自查新三板公司审计问题高发的原因，未考虑是否对新三板审计业务不够重视、审计资源配置存在问题；某所被查项目均涉及函证问题，相关问题均归结为个案执行问题，未从事务所层面对函证问题进行总结和整改。6 .整改措施针对性不强整体上来看，事
22、务所的整改措施以事后追责为主，效果有限,未能从工作机制、流程上想办法、下功夫，整改措施不具有前瞻性、预防性，不能有效防范同样问题重复出现。某分所在半年时间内连续收到三份警示函，均为某个团队的执业项目，执业质量存在严重问题，但仅对相应的合伙人进行罚款，开除一名签字会计师。【吴育新】商誉减值专题检查工作情况近期，我局对5个上市公司商誉事项涉及的审计和评估项目开展专题检查，共涉及5个审计项目和7个评估项目。根据初步检查结果，会计师事务所主要执业问题如下：1 .对商誉减值迹象的复核不到位一是个别项目存在当年收购并确认商誉，当年便全额计提减值准备的情况，审计师未对商誉减值迹象的判断进行充分复核和记录。二
23、是管理层判断部分商誉未发生减值，审计师未在底稿中记录分析复核过程。2 .对资产组划分的复核不到位一是个别项目将若干报告分部包含在子公司中作为一个资产组进行减值测试，导致资产组大于报告分部，违反会计准则要求。二是部分项目的资产组中包含了与商誉无关的资产。三是部分项目中审计机构与评估机构认定的资产组不一致，审计报告披露的资产组与审计底稿的不一致。3 .对减值测试方法与模型的复核不到位一是未对评估方法的适用性进行充分关注。个别项目对轻资产公司仅使用成本法进行商誉减值测试，审计师未对此进行充分分析。二是未发现现金流和折现率模型使用方面存在的问题。个别项目使用的现金流模型计算公式存在错误，未考虑财务费用
24、的加回；折现率选用权益资本成本，与企业自由现金流不匹配。4 .对基础数据和关键参数的复核不到位一是对折现率相关取值复核不到位。部分项目特定风险调整系数取值为零，未见充分分析；个别项目近四年商誉减值测试中使用的折现率均相同，未根据市场情况调整，审计师未就其合理性进行分析。二是对营运资金计算复核不到位。个别项目周转次数计算有误或取值不合理，营运资金计算与资产组范围不一致，审计师未发现相关计算错误，也未对相关取值的合理性进行充分分析。三是对盈利预测复核不到位。部分项目预测数据和历史数据差异较大，甚至只有预测数据，没有历史数据，未见审计师对其合理性进行充分分析。四是未执行敏感性分析程序。个别项目中，审
25、计师认为商誉存在特别风险，但未采用敏感性分析等方法评价管理层所作判断的合理性。5 .对减值分摊与会计处理的复核不到位一是对减值分摊复核不到位。个别项目在全额计提商誉减值损失后，剩余损失未按比例抵减资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值。二是商誉减值计提依据不充分。个别项目测算的减值金额小于商誉账面价值，但仍全额计提商誉减值，减值计提依据不充分。三是对减值金额测算复核不到位。个别项目按照权益法持续计算的长期股权投资测算商誉减值金额，不符合准则规定。此外，在年报信息披露和底稿记录方面也存在一些问题，如商誉资产组的账面价值披露有误、商誉减值相关披露缺乏实质性内容、关键审计事项中披露的部分审计程序
26、未见相关底稿等。【吴育新】内控审计专题检查工作情况近期，我局对3个内控审计项目进行专题检查。根据初步检查结果，会计师事务所主要执业问题如下：L识别重要账户、列报及其相关认定和控制方面一是个别项目在审计计划记录应收账款的完整性存在重大错报风险，但又将其识别为不相关认定，未进行控制测试。二是在识别相关控制时，部分项目未记录相关控制执行的具体情况，未对具体业务流程中的部分控制点是否识别为关键控制点进行记录和评价。2 .控制测试方面一是样本选择不恰当。如未明确记录控制发生频率及控制运行总次数，未说明筛选样本数量的依据；样本量少于最低要求；未根据与控制相关的风险合理确定样本规模；未根据预期偏差率扩大样本
27、规模。个别项目样本集中在上半年，且未进一步获取补充审计证据。本次检查的2个项目均在样本选择方面存在突出问题。二是未对部分重要内部控制实施测试。个别项目在筹资与投资循环控制测试中，将投资的完整性、存在、权力与义务、计价和分摊、列报确认为相关认定，但未对上述全部认定执行控制测试。个别项目将应收账款、存货列为重大账户，但未对应收账款及存货减值相关的会计估计执行控制测试。三是未发现与公司年报信息披露相关的内部控制执行存在问题。个别项目年报信息披露存在错误，如合同负债重分类金额错误、其他应收款前五大信息披露不准确，反映出公司相关内部控制执行存在问题，但在内部控制有效性测试中未能发现。3 .评价控制缺陷及
28、完成审计工作方面一是部分项目对识别出的内部控制缺陷，未综合考虑相关风险因素，未充分评价控制缺陷的严重程度，并考虑其对内部控制审计及财务报表审计的影响。本次检查中，2个项目涉及此类问题。二是个别项目审计师未汇总所有与内控相关的重大缺陷、重要缺陷与管理层或治理层进行书面沟通。【王祎娜】深入研究收入准则，提高信息披露质量，组织召开新收入准则案例研讨会为增进会计师事务所对准则的理解与把握，推动辖区整体会计信息披露质量的提高，我局于2019年9月12日组织召开新收入准则案例研讨会。会议邀请会计部夏文贤处长等证监会专家出席，辖区22家在京总所及2家分所的近30名审计专家共同参加了本次会议。新收入准则将在2
29、020年全面实施，此次收入准则的确认模型和判断标准等发生重大变化，不仅对企业的财务信息，同时还对企业管理和经营决策产生深远和广泛的影响，引发了资本市场各方主体高度关注和热议。北京辖区共有319家上市公司，分布于不同上市板块，既有大型国企，也有中小型民营企业，业务类型涉及50多个细分行业，经济活动复杂、业务模式多样，使得辖区监管对象在执行新收入准则过程中将面临更大挑战。如何加强上市公司和会计师事务所对新收入准则的理解、推动准则有效执行、保证会计信息质量，是今年我局会计监管的重点工作之一。前期，我局向部分辖区会计师事务所了解已执行新收入准则的上市公司在具体操作过程中的重点和难点问题，征集新收入准则
30、应用案例，通过多轮研究分析，最终筛选出33个典型案例。本次会议重点讨论了6类典型问题，主要涉及影视、系统集成、教育平台等行业的收入确认难点问题。参会代表充分交流，深入探讨，结合实务情况对准则相关规定进行了深刻解读，最终对部分问题达成共识，初步形成倾向性意见，取得良好效果。此次会议是我局组织的第一期案例研讨会，通过聚焦典型行业新收入准则应用过程中的突出问题，有助于消除理解分歧和统一实务操作，进一步提升辖区会计师事务所整体专业水平和执业能力的提高，同时，也进一步增强了我局监管干部的专业素养。下一步，我局将持续关注新收入准则及其他准则执行中存在的突出问题，并将研讨成果与上市公司和会计师事务所及时分享
31、，在北京辖区开展上市公司新收入准则培训会，进一步提高辖区资本市场会计信息披露质量。【王飞】【经验交流】为加强沟通交流，我们特邀请辖区质量控制自查整改工作较为到位的两家事务所，分享其经验和做法，供大家参考。本通讯作为一个行业交流的平台，欢迎各事务所踊跃供稿。毕马威华振会计师事务所：多措并举提升审计质量毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙，以下简称毕马威华振）的质量控制部门设置专责团队负责全所的监管检查事项，并遵照相关内部质量控制流程进行全程跟进，组织所有相关部门联动，针对检查结果认真剖析和反思问题产生的原因，区分系统性问题还是个案问题，在项目层面和事务所层面制定和实施相应的改进措施，对相应人员进
32、行责任认定和追责，以切实防止问题的再次发生。除监管检查结果反映的问题外，还严密关注内部和外部市场出现的审计质量相关事项（包括监管部门发布的监管检查结果），及时采取有效措施提升审计质量、防范风险、查漏补缺。近年来毕马威华振采取了多项提升审计质量的举措，具体有：L加强对执业人员的培训、教育和提醒。利用新技术，结合专业人员的特点，不断创新学习形式，以提升学习效果，增强执业人员专业胜任能力和水平。2 .对高风险客户和业务实施更为严格的承接和保持程序。3 .改进工作底稿标准模板，细化和增加审计工作指引或示例，以增强对执业人员在执行审计程序时的指导性和要求。4 .利用新兴技术手段推进审计技术创新，加强质量
33、控制程序。例如投入大量资源推进毕马威审计方法和毕马威审计工具的变革和提升，将采用全新一代的智能审计平台；探索在各个审计领域引入流程自动化和其他工具，如在佛山分所建立函证中心集中处理审计询证函的基础上，启用审计询证函例外情况报告系统，提高审计效率和效果。5 .对相关人员进行责任追究。对合伙人和高级经理实施质量考评机制，考评结果将影响到个人年度绩效考核评分、报酬及晋升，质量考评内容包括监管检查结果。6 .推动优化审计执业环境。积极支持和参与行业相关准则修订及实务问题调研等多项工作，以推动改善银行函证的回函机制等执业环境问题；同时，在四大国有银行之一建设其线上函证平台时，为该银行了解审计师函证流程和
34、需求提供支持。目前该银行的函证平台已经建设完成并上线试运行，希冀通过该银行的市场示范作用，推动优化审计执业环境。【毕马威华振供稿】天圆全会计师事务所：深耕细琢打造质量底线企业文化一、致力打造“质量生命为底线”的企业文化天圆全会计师事务所（特殊普通合伙，以下简称天圆全）创立之初，即确认“宁要发展一百年，不要风险收入一百万”的经营方针，其“质量重于收入”的寓意内涵历久弥坚，形成“质量底线”的企业文化。所有A类业务承接，全部由业务承接评估管理委员会预审、执行事务合伙人和质量控制主管合伙人亲自共同执行审批，审核重点评估和确认客户的风险和诚信情况，严把事务所质量控制第一道门。二、致力打造“强监管”的内部
35、质量控制环境天圆全质量控制体系设计和建设立足于“制度和考核规则李生共存”，制度用于明确怎么做，考核规则用于明确未做好怎么追责，以考核为抓手促进员工理解和执行制度。为此，天圆全建立了“业务质量问题追责责任链”，每个业务质量问题，从源头的具体执行人开始，项目经理、项目合伙人和质量控制复核人全链条人人均要对问题负责，职级越高需要承担的责任和扣罚款越大，追责结果直接扣罚员工薪酬，并纳入所内员工诚信考核体系，与评优、晋升、晋级挂钩。每年召开质量工作会议，将执业质量考核情况，上年质量检查考核的整改情况回头看，达到质量监管到位。三、在事务所内部等同考虑质量控制复核合伙人与项目合伙人的质量责任天圆全业务项目被
36、外部检查提及质量问题，在追责该项目合伙人时，按照相同的标准追责质量控制合伙人，同时事务所质量主管合伙人需要承担分管责任。此次自查整改工作中，每个问题均对质量主管合伙人追责，追责次数达38次，每项问题单独罚款，累计扣罚薪酬十余万元。四、统一合伙人委派，关键审计人员项目现场工作的监督考核天圆全A类业务项目经理、项目合伙人、质量控制合伙人由总所统一委派。项目管理制度规定，除项目经理之外，项目合伙人、质量控制复核合伙人须亲临项目现场，且现场工作时间不得低于项目组外勤天数的30%。在项目现场的必要工作内容，有定性和定量要求，所内各个信息系统会自动监控记录并公示合伙人的工作。项目结束时，项目组提交书面审计
37、情况汇报。项目经理对项目执行中的重点工作进行汇报，包括计划执行情况、重点审计程序执行及结论、点评项目组成员工作、项目组外勤天数、项目合伙人和质量合伙人外勤天数等；项目合伙人和质控复核人需对重点审计事项及结论签署意见。审计情况汇报取得首席合伙人批准后，项目报告方可出具。五、以人为本，借力薪酬和培训夯实业务质量天圆全将“以人为本”作为事务所业务质量的“福利抓手”,在薪酬制度和薪酬标准上让利一线员工。同时，强化培训和考核,实现了业务骨干和员工专业能力长期稳定。天圆全合伙人团队认同合伙人向员工让利理念，“每个合伙人少拿一点，一大批员工可以多拿”“让我们的员工生活的更有尊严，优先安排员工薪酬及调增计划。近年来，天圆全多次为一线员工普涨薪酬，但合伙人几乎未变或者变化很小。2014年至今，天圆全历经中国注册会计师协会、财政部和证监会等的检查，每一次检查体检报告都是一本最好的教材。天圆全借助信息技术全面搭建培训系统平台，丰富立体多层级的培训，包括业务技术、管理能力、宏观引导等培训内容，并将培训考核列入强制性考核项目。每一员工年度学习内容、学时和考试成绩必须满足明确指标要求，且与年度薪酬考核对接，未完成其中任何一项，将被取消该员工晋级、晋升和先进个人评选，分管合伙人和部门经理同步接受分管责任及追责。【天圆全供稿】
