审计基础课件.ppt

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1、.,1,审计基础知识 主讲：,.,2,第一章 总 论 第一节 审计的产生与发展,一、审计产生的基础 -受托经济责任关系，是审计产生的真正基础。 二. 我国审计的发展(一)我国国家审计的发展 1、古代审计公元前11世纪至1840年 2、 近代审计1840年至1949年,.,3,3、现代审计1949年至今 (1)解放后学习苏联财审合一制度 (2)1982年12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构，实行审计监督制度 (3)1983年9月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成立了审计局。 (4)1984年12月17日，中国审计学会成立 (5)1985年8月公布了国务院关于审

2、计工作的暂行规定，10月公布了审计工作试行程序 (6)1988年12月，国务院发布了中华人民共和国审计条例 (7)1994年八届人大通过了中华人民共和国审计法 (8)1997年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例,.,4,(二)我国社会审计的发展 1、解放前的社会审计 (1)北洋政府1918年颁布了会计师暂行章程 (2)谢霖 -正则会计师事务所 2、解放后的社会审计 (1)建国后很长时间取消了社会审计 (2)1979年开始陆续设立会计顾问处，1980年财政部颁布了关于成立会计 顾问处的暂行规定，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所 (3)1985年公布了中华人民共和国会计法 (4)1986

3、年发布了中华人民共和国会计师条例 (5)1993年全国人大通过中华人民共和国注册会计师法 (6)1995年财政部批准发布了中国注册会计师独立审计基本准则等(7)2006年第十届全国人民代表大会修正，2007年1月1日实施新的中国注册会计师审计准则,.,5,(三)我国内部审计的发展 1、古代的皇室审计与寺院审计 2、民国时期铁路、银行系统的内部稽核 3、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员 4、社会主义内部审计1983年才开始建立，1985年12月公布 了审计署关于内部审计工作若干规定，1995年7月14日颁布了审计署关于内部审计工作的规定，后来又作了修改，于2003年3月发布，200

4、0年至2003年4月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十五个具体准则进行制订，并予发布。,.,6,三.西方主要国家审计的发展,(一)西方国家审计的发展 1、详细审计阶段 2、财务审计阶段 3、综合审计阶段 (二)西方社会审计的发展 1、西方国家社会审计的萌芽 意大利地中海地区 2、英国社会审计 南海公司事件、查尔斯.斯内尔（Charles Snell）,.,7,.,8,.,9,英国首相 罗伯特沃波尔 查尔斯斯内尔,.,10,两件大事为标志：（1）1844年英国出现的公司法规定股份公司须设监督人，负责审查公司帐目。（2）1853英国成立（苏格兰）爱丁堡会计师协会详细（英国

5、）审计阶段（19世纪中期20世纪初）基本特点：A没有成套的理论和方法B审计对象主要是会计帐薄C审计目的主要是查错防弊，确保企业财产真实安全D审计方法主要是逐项的详细检查E审计报告的主要使用人是公司的股东,.,11,3、美国社会审计 资产负债表（美国）审计阶段（20世纪10、20年代）基本特点： A 、审计理论开始出现 B 、审计的对象从会计帐薄扩展到资产负债表。 C 、 审计的主要目的是审查资产负债表上所有项目是否 正确，以判断企业的财务信用状况。 D 、审计方法从详细审计扩展到初期的抽样审计。 E 、 审计报告的主要使用人除股东外，更突出了债权人 的地位。,.,12,会计报表审计阶段（20世

6、纪30年代 ） 基本特点：A审计理论逐渐完善B审计对象是全面会计报表及有关财务资料。C审计目的除查错防弊（已处于次要目的）外，更主要的是对审单位的会计报表提出客观公正的意见，以提高会计报表的可信性。D审计范围除报表内容外，扩大到对形成会计报表公允与否有重大影响的内部控制制度的测试与评价方面。E抽样方法的使用越来越广泛。F审计报告的使用人包括股东、股票交易所、税务部门、金融机构、债权人、潜在投资者等企业关系人。(三)西方内部审计的发展 1、西方古代和中世纪内部审计 2、西方现代内部审计 3、美国内部审计,.,13,第二节 审计的定义与本质 一、审计的定义 (一)传统审计的含义 主要是审查会计帐目

7、 (二)我国审计定义 审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济督察活动。,.,14,1.审计本质具有独立性的经济监督活动 2.审计基本职能监督3.审计主体独立的第三者 4.审计客体被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动 5.审计方式审查、评价、报告和传达6.审计目标真实性、合法性、效益性,.,15,(三)审计目的 1.早期审计目的检查会计中有无差错；检查财务上有无弊端。 2.现代审计目的 （1）查明财务会计中的差错与弊端； （2）查明财务事项或经济活动是否真实存在、准确可靠、是否合法合规、 是否经济有效、是否达到

8、预期目标 根本目的确定被查事实与标准之间的一致程序或不一致之处。,.,16,(一)审计与会计的联系 1.审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动 2.会计资料是审计的前提和基础，会计活动是审计监督的主要对象,二.审计的本质,.,17,(二)审计与会计的区别,.,18,(三)审计三要素 审计主体执行者 第一关系人(中间人) 审计客体接受者 第二关系人(财产经营者) 审计委托人授权或委托者 第三关系人(财产所有者) (四)审计本质 是一项具有独立性的经济监督活动,.,19,(五)审计的特征1、独立性特征本质特征 2、权威性特征有效行使审计权和必要条件 3、公正性特征审计工作的基本要求

9、,.,20,二、审计的对象 1）、审计的一般对象概括起来，审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济资料,.,21,2）、审计的具体对象 1.国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动 2.社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其 有关经济活动 3.内部审计对象：是本部门、本单位及所属单位的财务收支 及有关经济活动,.,22,第三节 审计的职能与作用,一、审计的职能 (一)经济监督职能基本职能 (二)经济鉴证职能 (三)经济评价职能,.,23,二、审计的作用 (一)审计的制约作用 1、揭露背离社会主义方向的经营行为 2、揭露资料中错误和舞

10、弊行为 3、揭露各种不正之风 4、打击各种经济犯罪 (二)审计的促进作用 1、促进管理水平和效益的提高 2、促进内控完善 3、促进经济秩序健康运行 4、促进经济利益关系正确处理,.,24,第四节 审计组织与审计人员 一、国家审计机关的隶属模式,.,25,.,26,二、我国审计机关的设置 （一）中央审计机关：中华人民共和国审计署。（二）地方审计机关：指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作。,.,27,三、我国审计机关的职责和权限 （一）我国审计机关的职责 具体表现为以下8种： 1.财政收支审计职责 2.财务收支审计

11、职责 3.其他法律、法规规定的审计事项 4.专项审计调查职责 5.审计管辖范围确定的职责 6.管理审计工作的职责 7.指导和监督内部审计的职责 8.检查社会中介审计质量的职责,.,28,(二)我国审计机关的权限,1.监督检查权 2.采取临时强制措施权 3.通报或公布审计结果权 4.处理处罚权 (1)对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权 (2)对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的处理权 (3)对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权 5.建议纠正处理权,.,29,四、我国审计机关的审计原则 （一）依法审计 （二）独立审计,.,30,五、内部审计机构的设置 1.

12、内部审计机构的设置。 2.内部审计机构的领导体制。 (1)受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导 (2)受本单位总经理(厂长)或总裁领导 (3)受本单位董事会或其下属的审计委员会领导 事业单位及行政机关的内审机构则为管理最高一层的领导人或其他副职领导。 3.内部审计机构特点：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。,.,31,二、内部审计机构的职责,1.财务计划或者单位预算的执行和决算 2.财政、财务收支及其有关的经济活动 3. 经济效益与工作绩效 4.内部控制制度 5.经济责任 6.建设项目预算、决算 7.国家财经法规和部门、单位规章制度的执行 8.其他审计事项,.,32,三、内部审计机构

13、权限 根据审计署关于内部审计工作的规定第11条规定，内部审计机构主要有以下权限：,1.要求报送资料权 2.审核检查权 3.参加会议权 4.调查取证权 5.临时制止权 6.临时措施权 7.建议意见权 8.建议反映权,四、国家审计与内部审计机构的关系 内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督,.,33,第五节 社会审计组织,一、社会审计组织的设置 （一） 产生：法律规定 “CPA不能以个人名义执业” “审计业务必须由事务所承接,.,34,（三）成立条件：,有限责任：30万注册资本 10个专职人员（5人为CPA） 5名发起人合伙企业：合伙人2人，且为CPA 建立风险基金（收入的10） 建立共

14、同基金（利润的30）目前，我国只允许成立这两类事务所。,返回,.,35,（四）成立程序：,省注协：接受申请，提出专家意见省财政：批复（基本以省注协意见为依据）中注协：复查财政部：备案,.,36,二、业务范围,（一）会计咨询与服务业务：自动获得,会计咨询、服务业务,1.设计财务会计制度 2.担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询 3.代理记帐 4.代理纳税申报 5.代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件 6.培训会计人员 7.审核企业前景财务资料 8.资产评估 9.参与进行可行性研究 10.其他会计咨询和会计服务业务,.,37,（二）审计业务 1、一般审计业务：自

15、动获得,审计业务,1.审查企业会计报表，出具审计报告 2.验证企业资本，出具验资报告 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务,2、证券相关业务：许可证制度,.,38,许可证的发放：,程序：省注协 中注协 财政部和证监会条件：成立3年以上，且前3年无违法违规。 有60岁以内的CPA40名， 有20名有证券相关业务证书且60岁以下的CPA。 上年度业务收入 800万 目前实收资本200万（净资产100万）,.,39,三、注册会计师审计与政府审计和内部审计的区别,.,40,1、注册会计师审计与政府审计的区别,.,41,2、注册会计师审计与

16、内部审计的区别,.,42,第六节 审计人员一、审计人员的构成1. 国家审计人员 2. 内部审计人员 3. 独立审计人员二、审计人员的资格要求：考试和考评制度三、审计人员的素质1. 政治素质2. 业务素质：学识；能力；技能和经验；文化素质；生理、心理素质,.,43,四、审计人员的职业道德( 一 ) 审计职业道德的涵义审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。( 二 ) 国家审计人员职业道德：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。( 三 ) 内部审计人员职业道德：依法审计、忠于职守、坚持

17、原则、 客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、衔私舞弊 , 不得泄露秘密、玩忽职守。,.,44,( 四 ) 注册会计师职业道德：注册会计师应遵循独立、客观、公正、廉洁等基本原则 ; 注册会计师应具有较强的业务能力 ; 注册会计师应遵守工作程序和工作方法方面的技术守则注会计师既要对社会公众负责，也要对委托单位负责；业务承接中的职业道德。 五、审计人员的权利和义务( 一 ) 审计人员的权利：工作权、报酬权、身份保障权。( 二 ) 审计人员的义务：审计机关和审计人员办理审计事项，应遵循对国家承担义务的法定要求：客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。1. 履行审计监督义务。2. 遵守法律、忠于

18、职守义务。3. 保守秘密的义务。4. 遵循回避的义务。六、审计人员职业考试制度 审计人员职业考试制度主要包括审计专业技术资格考试制度和审计人员执业资格考试制度。,.,45,第二章 审计种类、审计程序和审计方法 第一节 审计的分类,一、审计分类方法 （一）审计分类的一般方法 （二）具体分类方法1、单标准分类法2、多标准分类法,.,46,二、审计基本分类,(一)按审计主体的性质1.国家审计2.部门和单位内部审计3.社会审计,(二)按审计执行主体与被审计单位关系1.内部审计2.外部审计,(三)按审计的内容和目标1.财政财务审计2.经济效益审计,.,47,三 审计的分类,一、按地点分,1、报送审计在审

19、计单位进行审计（异地审计） 2、就地审计在被审计单位进行审计（现场审计）,二、按组织方式分,1、授权审计上级审计机关授权下级审计机关审计,2、委托审计审计机关委托其他审计机构审计,3、联合审计由两个以上的审计组织共同进行审计,.,48,三、按接纳意愿分,1、强制审计根据法律规定实施的审计,2、随意审计根据被审单位自身需要而实施的审计,四、按是否通知分,1、预告审计审计前通知被审计单位,2、突击审计审计前不通知被审计单位,.,49,五、按要求行为分,1、预告审计审计前通知被审计单位,3、事后审计经济业务发生后的审计 （计划和预算执行结果的审计）,2、事中审计对经济业务发生时的审计 （计划和预算执

20、行过程中的审计）,六、按审计手段分,1、手工操作审计对手工簿记的审计,2、电脑审计对计算机处理记帐的审计,.,50,七、按审计范围分,1、全部审计将被审期间全部经济活动和资料列为审计范围,2、局部审计将被审期间部分经济活动和资料列为审计范围,.,51,第二节 审计程序概述,一、审计程序的涵义涵义：审计主体与客体必须遵循的顺序，形式和期限等。它说明在一定时期内审查具体对象或项目所需要的步骤。二、审计程序的作用1、审计程序时提高审计效率的有力保证2、审计程序时促进审计工作制度化，保证审计工作质量的必要条件,.,52,三、政府审计的审计程序特点,程序,审计准备 阶 段,审计机关准备工作,审计组准备工

21、作,编制计划确定事项,委派审计人员,签发审计通知,明确任务、熟悉标准,初步调查，了解情况,拟定审计方案,审计实施 阶 段,深入调查调整方案,听取情况介绍,收集必要资料,全面了解内控,调整原来方案,测试内部控制制度,业务测试,功能测试,综合评价,进行实质性测试,分析经济业务特点,审查资料和活动,编制审计工作底稿,.,53,程序,审计报告阶段,归纳问题，分析研究,事迹资料清理归档,后续审计,对原单位有隐瞒行为，重新作出审计决定,检查原来的审计决定的执行情况,审计行政复议,座谈讨论，作出结论,撰写审计报告,.,54,四、 社会审计的程序,程序,签定审计业务约定书,签约等业务洽谈,签定业务约定书,编制

22、审计计划,编制与复合,所有权和保管,审计计划审核,编制审计工作底稿,编制与复核,所有权和保管,保密与查阅,完成审计外勤工作,出具审计报告,.,55,五、内部控制制度程序,运用审计方法获取证据,程序,准备阶段,终结报告阶段,实施阶段,.,56,第三节 审计方法的选用,一、概念 是审计人员为完成审计任务，检查和分析审计对象，收集审计证据，并依据审计证据形成审计意见和结论的各种专门手段的总称。 审计战略方法体系 审计技术方法,.,57,二、审计方法的选用,1、审计方法的选用要适应审计目的2、审计方法的选用要适合审计类型3、审计方法的选用要符合被审计单位的实际情况4、审计方法的选用要有灵活性,.,58

23、,第四节 审计方法,一、审阅法,1、会计资料审阅,外在形式是否符合规定和要求；,记录是否符合要求；,反映的内容是否真实、正确、合法和合理；,反映的钩稽关系是否存在、正确；,.,59,2、其他资料审阅,统计资料,业务资料,法规文件,制度规定,合同、协议,计划、预算,定额、标准,会议记录,来往信函等,.,60,3、审计技巧,异常数审阅,从会计资料和其他资料反映的真实程度来判断,从会计帐户对应关系的正确性来判断,从时间上有无异常来判断,从购销活动有无异常来判断,从业务经办人的能力与素质判断,从资料要素内容去鉴别,从数据增减变动幅度的大小来衡量,从数据正负方向上来衡量,从相关数据之间的变化关系来衡量,

24、.,61,二、复核法,1、会计报表 复核内容,资产负债表中的小计、合计及总数,各报表有关指标计算,损益表中及主营收支明细表、利润分配表中的 利润总额、净利润及利润分配等,现金流量表中的有关项目的计算、 小计、合计数,其他明细表有关栏和行的合计及总计,.,62,2、应注意的问题,善于抓住重点,决不自信和轻信,找准关键数据,反复验算,.,63,三、核对法,1、会计资料间的核对,记帐凭证与原始凭证核对,汇总凭证与分录凭证会计核对,记帐凭证与帐簿记录核对,总帐和所属明细帐余额之和核对,报表与帐簿记录核对,报表间核对,.,64,2、帐实核对,（1）盘点资料与帐面记录核对,（2）审计监盘结果与帐面记录核对

25、,.,65,四、盘存法,1、步骤,盘点准备,实地盘点,确定结果,确定盘点物及封存,了解收发保管制度,确定参加盘点的人员,结出帐面应存数,准备记录表格,选择盘点时间,监盘,复点,计算盘点结果,盘点表与帐面记录核对,计算差异,分析与查明差异原因,.,66,2、应注意的问题,不同存放地应同时盘点,任何白条均不能充抵库存,进行适当调整,清点数量同时要查明所有权及质量,盘点人员不能由被审单位全权决定,对盘点结果成因要认真分析查明,.,67,五、函证法,1、函证方式选择,2、函件内容设计,积极函证,消极函证,审计机关名称,对方名称、目的、业务事项及要求,函证具体内容,双方签章及发函、复函日期等,.,68,

26、.,69,3、应注意 的问题,不能由被审计单位收、发函,未收到复函，应再次发函或亲临核实,重要事项应予保密,做好函证记录,.,70,六、观察法,内容,经营环境观察,人员行为观察（内控制度测试）,财产物资观察（内控制度测试）,.,71,第五节 辅助审计技术,一、分析法,种类,比较分析法,平衡分析法,科目分析法,趋势分析法,.,72,二、推理法,步骤,恰当分析在合理怀疑的基础上，提出各种假设,正确判断凭借经验与观察认定结果,合理推理推断各种可能情况的真实程度,.,73,三、询问法,1、询问方式,集体询问,个别询问,内容重要,被询问人性格内向,问题对质,一般情况了解,被询问人善于交谈,广泛地进行背景

27、调查,.,74,2、询问策略,恰当地提出问题,创造适宜的气氛,注意倾听,适当引导,平易近人,问题具体,条理清楚,用词恰当,注意询问技巧,先发制人,侧面暗示,攻心、巧问,迂回进攻,.,75,3、注意点,认真做好记录并要求被询问人签章,两人以上在场询问,单独同时询问，防止事后串供,被询问人应予保密,.,76,四、调节法,种类,会计帐户差错调整等,结帐日与盘点日不一致调节（帐存，实存调节）,银行存款余额调节,.,77,调整公式,结帐日帐面应存数=盘点日帐面应存数+盘点日与结帐日之间的发出数盘点日与结帐日之间的收入数,结帐日实存数=盘点日实存数+盘点日与结帐日之间发出数盘点日与结帐日之间的收入数,.,

28、78,例1：某企业2004年12月31日帐面结存A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2005年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2005年1月15日下班后监督盘存实存量为2800公斤。例2：某企业2003年12月31日产成品明细帐结存数为640件。审计人员于2004年1月15日晨对产成品进行盘点。结果为608件。查阅成品仓库卡片知1月1日至14日产成品收入1240件，发出1172件（出入库存记录经查阅无误）。要求判断产成品帐面结存数640件的正确性。,.,79,案例分析1：审计主体界定基本案情：ABC公司是一

29、家上市公司，为了满足信息使用者的需要，同时为增强本公司信息的可信性，对外公布了由本公司审计处注册会计师王明签署审计意见的会计报表。具体出具的审计报告如下： 审计报告ABC股份有限公司全体股东： 我接受指派，审计了ABC公司2000年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。这些会计报表由ABC公司负责，我的责任是对这些会计报表发表审计意见。,.,80,我的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我结合ABC公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我认为必要的审计程序。本注册会计师认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了AB

30、C公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况。ABC公司审计处 中国注册会计师：王明（地址） 2001年2月15日,.,81,案例2：审计方法选择基本案情：注册会计师王胜和李明接受A公司董事会委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任5年，该公司内控制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著，本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有部门的所有业务采取从会计凭证、会计帐薄、会计报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在下审计约定书规定的一个月时间内只审

31、查了一年的业务，于是，A公司董事会与王胜和李明的会计师事务所解除了审计合同。,.,82,案例2：审计方法选择基本案情：注册会计师王胜和李明接受A公司董事会委托，对本公司经理于某实施离任审计。A公司是一家拥有5000员工的大中型企业，于某在任5年，该公司内控制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩较为显著，本人也得到了董事会及员工的一致好评。在上述背景情况下，王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有部门的所有业务采取从会计凭证、会计帐薄、会计报表为主线的审查方法，尽管两个人付出了辛勤的劳动，但在下审计约定书规定的一个月时间内只审查了一年的业务，于是，A公司董事会与王胜和李明的会计师事务所解除

32、了审计合同。,.,83,一、程序检查法,第三节 审计的一般方法,1、步骤,审阅与分析原始凭证；,审阅明细记帐、日记帐并与记帐凭证核对；,审阅记帐凭证并与原始凭证核对；,（一）顺查法,审阅总帐并与相关明细帐、日记帐余额核对；,审阅和分析会计报表并与有关帐项核对；,根据会计记录抽查盘点实物和核对债权债务；,.,84,2、优缺点：费时、费力、成本高、效率底，难以把握重点。,3、适用范围,（1）适用于管理混乱的单位；,（3）适用于特别重要或特别危险的项目。,（2）适用于规模小业务少的单位；,.,85,（二）逆查法,1、步骤,审阅与分析会计报表；,审阅和分析总帐并与相关明细帐、日记帐核对；,确定重点审查

33、的项目；,审阅和分析明细帐、日记帐并与记帐凭证核对；,审阅和分析记帐凭证并与原始凭证核对；,审阅和分析原始凭证并抽查有关财务及债务。,.,86,2、优缺点,（1）取证范围小，有重点，能节约审计时间，有利于提高效率；,（2）不能全面取证，不利于全面揭露会计上错弊。,3、适用范围,（1）适用于大型单位及内控健全的单位；,（2）不适合管理混乱的单位及危险的项目。,.,87,二、范围检查法,（一）详查法,1、详查法与全面审计（全部审计）的区别：,.,88,2、优缺点,（1）能全面揭露会计中的差错；,（4）难以抓住重点而造成疏漏。,（2）有利于做出正确的审计结论；,（3）费时、费力、效率低、成本高；,3

34、、适用范围,（1）经济简单、业务量少的单位；,（2）错、弊可能性大的项目。,.,89,（二）抽查法,1、步骤,确定抽样总体；,确定样本性质；,使用一定的方法抽取一定量的样本；,详细审查样本；,推断总体性质。,.,90,2、抽样方法,（1）任意抽样,（2）判断抽样,（3）统计抽样,3、优缺点,（1）能提高工作效率；,（2）不灵活且烦琐,（3）审计结论不精确。,；,4、适用范围普遍适用,.,91,第六章 审计抽样,.,92,审计抽样的定义审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种审计方法。审计抽样主要运用于控制测试和实质性测

35、试，也可同时运用于这两种测试，即双重目的抽样。但并不是适用于这些测试中的所有程序。比如审计抽样可以在检查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。,.,93,第一节 审计抽样概述,属性抽样变量抽样金额单位抽样,审计抽样,统计抽样非统计抽样(判断抽样),一、审计抽样的种类,.,94,.,95,.,96,确定审查总体的范围,确定样本规模,选取样本项目,审查样本项目,做出审计结论,二、统计抽样,抽样程序,.,97,（一）抽查总体确定,剔除重要项目,按判断抽查标准剔除 (重要的、危险的项目),按全额比重剔除,同质总体的确定,每个项目是否 具有共同特性,每个项目是否 具有共同特性,对总体

36、中每个项目按一定方法编号,.,98,附： 金额比重确定表,.,99,1、总体规模大小,抽查数量多少与总体容量成正比。,2、总体中各项目的差错,（二）确定抽查数量,样本量根据总体差错率或总体标准差来计算，项目差错率用于属性抽样，总体标准差用于变量抽样，二者与抽查数量成正比关系。,.,100,（1）初次审计差错率及标准差确定：,A、如评估内控制度，若抽取30张领料单审查（初始样本量一般不少于30），结果有3张错误，则样本差错率为10%（310100%），可用10%作为总体差错率。（初始样本差错率代替总体错误率）,B、如进行变量抽样，同样可抽取30个样本进行审查， 根据其结果计算标准并作为总体的审计

37、标准计算抽查数量。（标准差（S）的计算公式见P269，计算步骤见P269P270）,.,101,（2）分期继续审计：,可根据上期审计时差错率或标准差，结合具体情况，进行 适当调整。,.,102,3、审计结论的保证程度,（1）涵义：在采用统计抽查法的情况下，有多大的把握保证其结论是正确无误的。保证程度与抽查数量成正比。,（2）保证程度确定,A、考虑审计业务的重要性和危险性,B、考虑审计目标和委托人要求,.,103,常用可信水平下的系数表,.,104,4、审计结论的精确限度,（1）涵义：在采用统计抽查情况下，作出的审计结论与总体实际情况之间所能允许（即可以接受）的最大误差范围。属性抽样，精确限度取

38、上限即可，只要总体的实际情况不超过上限，即说明审计结论符合要求。,（2）表示方式,A、变量抽查货币金额表示,B、属性抽样百分比表示,.,105,3、性质精确限度与抽查数量成反比，即允许误差范围越大,抽查数量越少。 4、精确限度的确定,（1）属性抽样精确限度的确定,.,106,属性抽样中可容忍误差的确定,.,107,如果允许误差范围为，那么全部领料单的差错率为 即为之间；,之间称为精确区间-差错的允许范围；,为精确度下限，为精确度上限；,确定抽查数量所用的精确限度为,例：如进行符合性测试，对材料领料单审查： 从领料单总体中抽取张样本进行检查； 发现有张差错，样本差错率为；,.,108,（2）变量

39、抽样法下精确限度的确定在变量抽样法下，应根据确定的总体规模，可靠程度及予计的标准差计算精确限度，其公式见272页。,注意：确定抽查数量，还可以运用抽样卡确定。,.,109,抽样卡样本量的确定,.,110,（三）随机抽取样本 、随机数表抽样,步骤,对总体项目进行编号（或利用原编号）,根据总体项目数，确定使用几位随机数及哪几位,从表中任何一行和任何一栏开始，依次往下查（向上、向左、向右均可），凡符合总体项目范围编号的数字，即为抽中数，与此相对应的项目编号，即为样本项目，直到抽到所需样本数量为止。,.,111,例：从100张领料单中抽取5个样本，其步骤是：,对领料单重新编号为001100（或利用原编

40、号）；,因总体项目为100，应确定三位随机数，并取后三位（也可取前三位）；,从273-P274页附表-中的第一栏第一行按纵向顺序抽取后三位数（100及100以内的数字），抽中的数是066、001、059、002、095号，与此相对的领料单编号即为抽中的样本。,.,112,、机械随机抽样,步骤,计算抽样间距( D ) 如从100张领料单中抽取5个取样:D=20,选取随机起点(在第一组中选取) 即在1-中通过查表选取第一个随机起点为（第一行后两位）,n,100,5,按间隔等距抽取项目样本,.,113,第一个样本09； 第二个样本092029; 第三个样本292049； 第四个样本492069； 第

41、五个样本692089;,.,114,3、金额单位抽样,抽样步骤,确定同质总体（从总体中剔除负数）；,编制累计金额表；,查随机数表；,在累计金额表中找出对应的样本项目。,例： （1）确定某明细帐10笔业务为抽样总体，其余额是：2080元、420元、850元、13700元、750元、7060元、900元、1300元、2400元、1005元。（该项目中无负数，不需剔除）。,.,115,（2）编制累计金额表如下：,.,116,3、查随机数表，假设从（附表6 - 4）中的第3栏第 1行开始依此往下查找2080至30465范围内的符合要 求的3个数是：20793、26540、29820。,4、在累计金额表

42、中查找对应的样本项目：,20793包含在24860中，对应的项目号是：06；,26540包含在27060中，对应的项目号是：08；,29820包含在30465中，对应的项目号是：10;,因此，06、08、10三笔明细金额就是抽中的样本。,.,117,（四）详细审查样本,1、检查样本；,2、计算实际差错率或实际标准差；,3、与审计的差错率或标准差比较；,.,118,调整方法：如实际差错率或标准差大于审计的差错率或标准差，则用第一次审查后获得的差错率或标准差代替审计的差错率或标准差，重新计算（或查表）获得相应的抽查数量，并求出差额，对差额部分再抽样检查，并重新计算实际差错率或标准差，最后，与第一次

43、抽查结果比较，并比较是否符合要求。,4、调整抽查数量。,.,119,（五）推断总体，作出结论,根据大数定律，可以用符合要求的样本数量的审查结果来对抽查总体的特征予以推断。,属性抽查法，通常以符合要求的差错率加上规定的精确限度去推断总体的差错率。,如差错率为5%，精确限度为 2%,保证程度是95%，其结论是：,有95%的把握保证被审计项目的差错率最高不超过7%。,.,120,例：统计抽样的应用,(1)确定审计目标。例如:审计人员审查某公司购货发票是否遵守或符合内部控制的要求，即只有在将验收报告与进货发票核对相符后，才核准支付采购货款。为此，审计人员应关注其控制程序是否正常运行。(2)界定审计对象

44、总体、抽样单位及误差。审计对象总体为所有购货发票，则每张附有验收报告的发票为一个抽样单位，出现下列三种情形，均可界定为误差。包括未附验收单据的发票；发票虽附有验收单据，但不属于该发票；发票与验收单据上记载的数量不符。,.,121,(3)确定可信赖程度、审计风险及可容忍误差。假设审计人员认为被审计单位内部控制很重要，为了减少实质性测试的时间和范围，以提高审计效率，审计人员可利用其职业经验和专业判断，确定可信赖程度为95%,可容忍误差率定为4%。,(4)确定预期总体误差率，并决定是否分层。审计人员参考前三年的审计工作底稿等历史资料，并运用其专业判断，将预期总体误差率定为1，且确定总体不加以分层。,

45、.,122,(5)确定选取的样本量。根据样本量确定表，即可确定样本数量为156，见下表。表95%可信赖程度下符合性测试样本量确定表(部分列示),.,123,(6)选取样本并进行审计。审计人员按随机选样法选取156张凭单，并按所界定的“误差”进行审查，经过审查样本误差为3，且没有发现欺诈或逃避内部控制的情况。,(7) 评价抽样结果。如果审计人员通过抽样查出的误差数为1，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差率0.64%（1156）不超过预期误差率1% ，所以得出结论，可容忍误差率不超过4%的可信赖程度为95%。,.,124,但本例中抽样查出的误差数为3，超过预期误差率1%(31

46、56=1.92%)，从而使样本量增到300，审计人员就不能以95%的可信赖程度保证可容忍误差率不超过4%，这时，审计人员应减少对该内部控制的可信赖程度，考虑实施其他审计程序，如扩大实质性测试范围，增加样本量或不再进行抽样审计而代之以详细审计。若审计人员通过抽样发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，不论其误差率的高低，均应采用其他审计程序。,.,125,第二节 属性抽样（已在审计方法中详述）,.,126,第三节 变量抽样,变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。 它可用于确定帐户金额是多是少，是否存在重大误差等。,.,127,变量抽样通常用于：（1）检查应收账款的金额（

47、2）检查存货的数量和金额（3）检查工资费用（4）检查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。,.,128,.,129,.,130,例：平均值估计抽样的应用,例如：审计人员对某公司2003年12月31日期末应收账款进行审查，该公司应收账款有2 000户客户，账面总金额为8020000元，审计人员欲通过抽样函证来审查应收账款的真实性。假设审计人员确定的可信赖程度为95，可信赖程度系数为1.96；审计人员确定的计划抽样误差为60 000元。根据应收账款明细账，估计总体标准离差为150元。,.,131,1.确定选取的样本量。,.,132,2.选取样本进行审计,审计人员采用随机方法采取不重复抽样抽取样本

48、92个，并对此进行函证，函证结果表明，样本平均值为4032.36元，样本标准离差为136,则实际抽样误差P1为 ：,若实际抽样误差P1大于计划抽样误差Pa，应考虑增加样本量或发表有保留的审计意见。若实际抽样误差小于计划抽样误差(60 000)，则审计人员估计的总体金额为4032.362 000=8 064 720元。于是，审计人员可以做出这样的结论，有95%的把握保证2 000个应收账款账户的真实总体金额落在8 064 72054 292元之间，即8 010 4288 119 012元之间。,.,133,3.评价抽样结果。根据以上抽样结果，被审查单位应收账款的账面价值8020 000元，落在8

49、 010 4288 119 012元之间，可见应收账款的账面金额并无重大误差，可以据此发表无保留意见，同时为慎重起见，建议被审计单位予以调整。若抽样结果表明被查单位应收账款账面价值没有落入上述区间，审计人员应要求被审计单位详查后，并加以调整。,.,134,第四节 金额单位抽样（在审计方法中详述）,.,135,第四节 审计的目标,一、审计目标的演变 1、详细审计阶段（20世纪以前）2、资产负债表审计阶段（20世纪初）3、财务报表审计阶段（20世纪30年代以来）,.,136,二、审计总目标 -审计总目标是评价受托经济责任三、会计报表审计的具体目标 （一）一般审计目标认定是指被审计单位管理当局对其会

50、计报表所做的断言或声明。 注册会计师的基本职责就在于确定其认定是否有理由。再认定。 五大类认定和九项一般审计目标（二）项目审计目标,.,137,.,138,“存货”在资产负债表上的认定方式,.,139,.,140,认定、审计一般目标与项目目标,.,141,（二）类型：,有限责任：投资人以投资额为限对企业的债务承担有限责任。合伙：合伙人以其个人财产对合伙企业的债务承担无限责任，合伙契约只是合伙人内部契约，对外无效。独资：投资人个人以其个人财产对独资企业的产物承担无限责任。有限责任合伙：事务所以破产为限（有限），但合伙人对由个人执业行为引发的事务所债务承担无限责任（无限）。,.,142,第三章 审