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1、现金流量表编制,公式及案例,1,目录,现金流量表的概念和作用第一部分 经营活动产生的现金流量第二部分投资活动产生的现金流量第三部分筹资活动产生的现金流量现金流量表附表补充材料,2,反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出，时期数，反映现金的流入流出,现金流量表,建构、处置固定资产等长期资产、投资、投资、取得投资收益,投资活动,吸收投资、取得及归还借款、分配利润,筹资活动,投资活动、筹资活动以外的所有交易和事项,经营活动,现金流量表的概念和作用,3,现金流量表的概念和作用（图示）,4,主表（直接法）1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量,附表（间
2、接法）1.将净利润调节为经营活动现金流量2.不涉及现金收支的投资和筹资活动3.现金及现金等价物净增加情况,直接法: 现金流量项目是按现金收入和支出的来源直接反映的。直接法编报的现金量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。,间接法: 编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因，从现金流量角度分析净利润质量。,现金流量表的概念和作用直接和间接法,5,企业对应的现金流动经营活动所,销售商品和提供劳务,营业活动,出售固定资产出售长期金融资产利息及红利收入收回长期外借款项,发行股票和债券长期借款短期借
3、款,购货销售及管理费用税金,营业活动,资本性支出和 并购长期金融投资,购买股票和债券偿还长期借款偿还短期借款支付利息和红利,投资活动,筹资活动,投资活动,筹资活动,现金,营业净现金流量,投资净现金流量,融资净现金流量,现金流入,现金流出,第一部分 经营活动产生的现金流量对应的现金流动,6,1.现金流量表-第一部分图示,7,1.销售商品提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品
4、支付的现金。需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,1.1 销售商品提供劳务收到的现金,8,e.g本期主营业务收入为1250000元，本期销售产品以现金收取销项税额212500元； 应收账款期初余额为300000元，期末余额600000元； 应收票据期初余额246000元，期末余额为46000元。,销售商品、提供劳务收到的现金: =营业收入本期销售的销项税额 应收账款余额（年初数年末数） 应收票据（年初数年末数） 预收账款（年末数年初数） +本期收回前期核销的坏账损失 - 当期因销售退回的现金=1250000+212500+（300000-600000）+（246
5、000-46000） =1362500元,1.1 销售商品提供劳务收到的现金,9,2.收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。收到的税费返还 （应收补贴款期初余额应收补贴款期末余额） 补贴收入 所得税本期贷方发生额累计数,1.2.收到的税费返还,10,3收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如企业当期收到的租金、押金、定金；企业当期收到的罚款、违约金和赔偿金等。须注意的是，以上各项目都必须与经营活动有关。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,企业
6、收到的其他与经营活动有关的现金可根据以下科目明细帐分析填列：收到的其他与经营活动有关的现金 营业外收入相关明细本期贷方发生额 其他业务收入相关明细本期贷方发生额 其他应收款相关明细本期贷方发生额 其他应付款相关明细本期贷方发生额 银行存款利息收入,1.3收到的其他与经营活动有关的现金,11,4.购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金。包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。,购买商品、接受劳务支付的现金 =
7、当期主营业务成本+当期以现金支付的增值税进项税额+当期存货的增加（期末存货-期初存货）+应付账款的减少（期初应收帐款-期末应收帐款）+应付票据的减少（期初应付票据-期末应付票据）-预付账款的减少（期初预付帐款-期末预付帐款）-本期发生的购货退回收到的现金,1.4.购买商品、接受劳务支付的现金,12,购买商品、接受劳务支付的现金=750000+100000+（2574700-2580000）+（953800-900000）+（200000-300000）=840500元,e.g 本期主营业务成本为750000元，本期以现金支付能抵扣的增值税100000元； 应付账款期初余额为953800元，期末
8、余额为900000元； 应付票据期初余额为200000元，期末余额为300000元； 存货期初余额为2580000元，期末余额为2574700元,1.4.购买商品、接受劳务支付的现金,13,支付给职工以及为职工支付的现金 “应付职工薪酬”科目本期借方发生额累计数 “应付福利费”科目本期借方发生额累计数 管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金” 生产成本、制造费用中的工资,5.支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴，为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险
9、；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；以及为职工支付的其他福利费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。,1.5.支付给职工以及为职工支付的现金,14,e.g 本期实际以现金支付工人的工资（不含在建工程人员工资）300000元，支付养老保险金50000元。,支付给职工以及为职工支付的现金=300000元支付养老保险金50000元不列入本项目
10、，而应在“支付的其他与经营活有关的现金”项目中反映。,1.5.支付给职工以及为职工支付的现金,15,6.支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。支本期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项目中反映。付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。,支付的各项税费可用如下公式计算得出 ：支付的各项税
11、费 “应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数 “其他应交款”各明细账户借方数 “管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数 “其他业务支出”中有关税金项目,1.6.支付的各项税费,16,e.g本期上交增值税200000元；本期发生所得税99000元，已交纳。 期初未交所得税50000元，期末未交所得税20000元。 本期实际支付的消费税25000元， 城市维护建设税1750元， 教育费附加700元。,支付的各项税费=200000+99000+（50000-20000）+25000+1750+700 =356450元,1.6.支付的各项税费,17,7.支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业
12、除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,公式计算得出 ：支付的其他与经营活动有关的现金 营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)其他应收款本期借方发生额其他应付款本期借方发生额银行手续费,1.7.支付的其他与经营活动有关的现金,18,1.7.支付的其他与经营活
13、动有关的现金,e.g 本期实际以现金支付工人的工资（不含在建工程人员工资）300000元，支付养老保险金50000元。现金支付有关管理费用30000元。,支付的其他与经营活动有关的现金=50000+30000 =80000元,19,2.现金流量表-第二部分图示,20,1.收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。长期债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。,收回投资所收到的现金可用如下公式计算得出
14、：收回投资所收到的现金 （短期投资期初数短期投资期末数） （长期股权投资期初数长期股权投资期末数） （长期债权投资期初数长期债权投资期末数） -子公司和其他营业单位收回投资。 该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。,2.1收回投资所收到的现金,21,e.g转让权益性投资本金150000元，实收现金180000元； 转让债券投资收回现金55000元，其中本金50000元。分得现金股利8000元。,收回投资所收到的现金 （短期投资期初数短期投资期末数） （长期股权投资期初数长期股权投资期末数） （长期债权投资期初数长期债权投资期末数） -子公司和其他营业单位收回投资=180
15、000+50000=230000元,2.1收回投资所收到的现金,22,2.取得投资收益所收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。但是在此列示的只能是企业投资后获得的现金股利和现金利息，不包括投资时获得的已宣布未领取的股利；也不包括投资时获得的已到期未领取的利息而取得的现金流入。,取得投资收益所收到的现金可用如下公式计算得出 ：取得投资收益所收到的现金 （应收利息期初数应收利息期末数） +（应收股利期初数应收
16、股利期初数） +利润表中“投资收益”+”资产负债表中投资项目 分析填列,2.2.取得投资收益所收到的现金,23,e.g转让权益性投资本金150000元，实收现金180000元； 转让债券投资收回现金55000元，其中本金50000元。分得现金股利8000元。,取得投资收益所收到的现金=（55000-50000）+8000=13000元,2.2.取得投资收益所收到的现金,24,3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额固定资产清理的贷方余额（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）,3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售
17、、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额 。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。,2.3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,25,e.g出售不需用旧设备一台，收到现金10000元，支付拆卸费3000元。,处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额固定资产清理的贷方余额（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数） =10000-3000=7000
18、元,2.3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,26,4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后 的净额。在发生控股合并或处置子公司股权的情况下， “处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”均仅用于合并现金流量表中。母公司个别现金流量表中不应使用此项目。在有相关业务发生的母公司个别现金流量表中，对于处置子公司及其他营业单位收到的现金，应当计入“收回投资收到的现金”。 新准则增加项目，主要为合并现金流量表时填列,5.收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上
19、述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。如收回融资租赁设备本金，收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。如收回融资租赁设备本金等。,2.4-5.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,27,6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资
20、产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金可用如下公式计算得出 ：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金= （在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数固定资产期初数） （无形资产期末数无形资产期初数） （其他长期资产期末数其他长期资产期初数） ”应付职工薪酬借方分析项目”,2.6.购建固定资产、无形资产和其他长期资
21、产所支付的现金,28,e.g购一台设备价款200000元，增值税34000元，存款支付，另支付安装费6000元。,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=200000+34000+6000 =240000元,2.6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,29,7.投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。需要注意的是，企业购买股票和债券
22、时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金“项目中反映。,投资支付的现金可用如下公式计算得出 ：投资支付的现金= （短期投资期末数短期投资期初数） （长期股权投资期末数长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失） （长期债权投资期末数长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失） （同时应剔除子公司和其他营业单位投资支付现金）,2.7.投资支付的现金,30,8.取得子公司及其他营业单位支
23、付的现金净额 本项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 新准则增加项目，主要为合并现金流量表时填列,9.支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买时已宣告而尚未领取的现金股利 、购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出。 其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,2.8-9.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,31,1.现金流量表-第三部分图示,32
24、,1.吸收投资收到的现金 反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接 支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用 后的净额 。 需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付 的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活 动有关的现金”项目中反映。,吸收投资收到的现金可用如下公式计算得出 ：吸收投资收到的现金= 实收资本（股本）贷方发生额 资本公积（股本溢价）的贷方发生额 应付债券（面值、溢价）的贷方发生额注：上述贷方发生额对应科目为银行存款部分,3.1.吸收投资收到的现金,33,e.g委托证券公司代为发行面值为30000
25、00元长期债券，证券公司收取1%的手续费，并代为支付印刷费20000元。余款已存入银行。在发行前，本企业支付咨询费等3000元。,吸收投资所收到的现金=3000000（1-1%）-20000=2950000元,3.1.吸收投资收到的现金,34,2.取得借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。取得借款收到的现金可用如下公式计算得出 ： （短期借款期末数短期借款期初数） （长期借款期末数长期借款期初数）,3.收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。如接受的现金捐赠、投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。,3.2-3取得借
26、款收到的现金,35,4.偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。公式为：（短期借款期初数短期借款期末数）（长期借款期初数长期借款期末数）（剔除利息）（应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息）,3.4.偿还债务所支付的现金,36,e.g银行存款偿还长期借款本金100000元，利息30000元，其中前两年已计提20000元。,偿还债务所支付的现金=短期借款期初数短期借款期末数）（长期借款期初数长期借款期末数）（
27、剔除利息）（应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息）= 100000元,3.4.偿还债务所支付的现金,37,5.分配股利、利润和偿付利息所支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。需要注意的是，不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。公式为：分配股利、利润和偿付利息所支付的现金= 应付股利借方发生额利息支出长期借款利息在建工程 利息应付债券利息+预提费用中“计提利息”借方发生额,3.5.分配股利、利润和偿付利息所支付的现金,38,e.g银行存款偿还长期借款本金100000元，利
28、息30000元，其中前两年已计提20000元。,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利借方发生额利息支出长期借款利息在建工程利息应付债券利息+预提费用中“计提利息”借方发生额 =30000元,3.5.分配股利、利润和偿付利息所支付的现金,39,6.支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他 与筹资活动有关的现金。 如：捐赠现金支出、 融资租赁租赁费等。,3.6.支付的其他与筹资活动有关的现金,40,e.g委托证券公司代为发行面值为3000000元长期债券，证券公司收取1%的手续费，并代为支付印刷费20000元。余款已存入银行。在发行前，本企业支付咨询费等3
29、000元。支付上年和本年融资租赁费40000元。,支付的其他与筹资活动有关的现金=40000元+3000元=43000元,3.6.支付的其他与筹资活动有关的现金,41,四、汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。汇率变动对现金的影响汇兑损益,四、汇率变动对现金及现金等价物的影响,42,五、现金及现金等价物净增加额,五、现金及现金等价物净增加
30、额,43,4.现金流量表附表补充材料：需要调整的项目,需要调整的项目,44,（一）将净利润调节为经营活动现金流量的项目内容：1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。 2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。 3、固定资产折旧固定资产折旧制造费用中折旧管理费用中折旧或：累计折旧期末数累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。 4、无形资产摊销无形资产（期初数期末数）或无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。 5、长期待摊费用摊销长期待摊费用（期初数期末数）或长期待摊费用贷方发生额累计数 6、待摊
31、费用的减少（减：增加）待摊费用期初数待摊费用期末数 7、预提费用增加（减：减少）预提费用期末数预提费用期初数,4.1将净利润调节为经营活动现金流量的项目内容：,45,8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。 9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。 10、财务费用利息支出应收票据的贴现利息 11、投资损失（减：收益）投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列） 12、递延税款贷项（减：借项）递延税款（期末数期初数） 13、存货的减少（减：增加）存货（期初数期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。 1
32、4、经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款（期初数期末数）应收票据（期初数期末数）预付账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）待摊费用（期初数期末数）坏账准备期末余额 15、经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款（期末数期初数）预收账款（期末数期初数）应付票据（期末数期初数）应付工资（期末数期初数）应付福利费（期末数期初数）应交税金（期末数期初数）其他应交款（期末数期初数）16、其他,4.2将净利润调节为经营活动现金流量的项目内容：,46,（二）不涉及现金收支的投资和筹资活动： 不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期 间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资 活
33、动的信息。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但 对以后各期的现金流量会产生重大影响。所以也应进行列 示和披露。,（三）现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额资产负债表“货币资金”期末余额； 现金的期初余额资产负债表“货币资金”期初余额； 现金及现金等价物的净增加额现金的期末余额现金的 期初余额。,4.2-3不涉及现金收支的投资和筹资活动,47,e.g本年度A公司的销售收入为2500万元，全部为现金收入。期初存货为1000万元，本期现金购进存货 1500万元，本期销售成本为2000万元，期末存货500万元。假设无其他业务发生。企业净利润=收入2500万-成本2000万=500万元 主表以直接法计算的经营活动产生的现金流量为： 现销收入2500万购进存货付现1500万1000万元 补充资料以间接法计算出的经营活动的现金流量为： 净利润500万元+存货的减少500万元=1000万元,4.现金流量表附表补充材料(示例),48,Thank you,49,
