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1、第二节 所得税费用税会为什么会有差异呢？【例】甲公司和乙公司全年会计利润均为1000万元。当年乙公司“营业外支出”科目中有100万元税收罚款。甲公司纳所得税=100025%=250（万元）乙公司纳所得税=100025%=250（万元）所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）【提示1】当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额所得税税率。【提示2】递延所得税费用来源于暂时性差异。【举例】东大公司2010年年初开始对管理部门用电子设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法计提折旧。假定每年的税前会计利润为100万元
2、，所得税率为25%。折旧差异2010年2011年2012年2013年会计口径202000税务口径10101010暂时性差异1010-10-10一、应交所得税的计算应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额所得税税率纳税调整增加额主要包括：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款等）。纳税调整减少额主要包括：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税
3、的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。【举例】甲公司2013年度按企业会计准则计算的税前会计利润为元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为元，职工福利费元，工会经费50000元，职工教育经费l00000元；经查，甲公司当年营业外支出中有元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司2013年度的应交所得税计算如下：纳税调整数=（-）+（50000-40000）+（-50000）+=（元）应纳税所得额=+=（元）当期应交所得税=25%=（元）【例题单选题】某企业2012年度税前会计利润为2000万元，其中本年国债利息收入120万元，税收滞纳金20万元，企业所得税税率
4、为25%，假定不考虑其他因素，该企业2012年度所得税费用为（）万元。（2013年）A.465B.470C.475D.500【答案】C【解析】应纳税所得额=2000-120+20=1900（万元）；所得税费用=190025%=475（万元）。【例题单选题】某企业2013年度利润总额为315万元；经查，国债利息收入为15万元；违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2013年应交所得税为（）万元。 A.75B.77.5C.78.5D.81.5【答案】A【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，违约罚款支出可以在税前扣除，所以企业的应纳税所得额=315
5、-15=300（万元），当年应交所得税=30025%=75（万元）。二、所得税费用的账务处理企业所得税费用的核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用，通过“所得税费用”科目核算。【举例】甲公司当期应交所得税为元，递延所得税负债年初数为元，年末数为元，递延所得税资产年初数为元，年末数为元。甲公司所得税费用的计算如下：递延所得税费用=（递延所得税负债年末数-递延所得税负债年初数）-（递延所得税资产年末数-递延所得税资产年初数）=（-）-（-）=（元）所得税费用=当期所得税+递延所得税=+=（元）甲公司会计分录
6、如下：借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税递延所得税负债递延所得税资产50000第三节 本年利润一、结转本年利润的方法期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。表结法下，各损益类科目每月只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。而账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。二、结转本年利润的会计处理会计期末要将企业所有的损益类会计科目余额结转到“本年利润”科目中。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目中。本年利润的结转步骤：第一步：将各项收入、收益类科目转入本年利润的贷方；第二步：将
7、各项费用、损失类科目转入本年利润的借方；第三步：结转所得税费用，转入本年利润的借方；第四步：将本年利润的本年累计余额（当期净利润或净亏损）结转入“利润分配未分配利润”科目。【例题单选题】甲公司2012年年初未分配利润为80万元，2012年利润总额为480万元，所得税费用为125万元，按税后利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者宣告分配现金股利100万元。甲公司2012年年末的未分配利润余额为（）万元。A.381.75B.201.75C.281.75D.335【答案】C【解析】2012年年末未分配利润=80+（480-125）（1-15%）-100=281.75（万元）。【例题判断题】年度终了，无论企业盈利或亏损，都需要应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。（）【答案】
