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1、第二节应收及预付款项,本节重难点提示：1.了解应收票据；2.掌握应收账款（提前了解商业折扣、现金折扣的处理）；3.了解预付账款的核算；4.熟悉其他应收款的核算内容；5.掌握应收款项的减值。,初级会计实务,一、应收票据（一）应收票据的范围应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。,初级会计实务,票据对比,初级会计实务,（二）应收票据的核算（就是如何进行账务处理）,初级会计实务,1. 取得应收票据企业销售商品、提供劳务等收到上商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额
2、）2. 收到票据抵偿之前的应收账款借：应收票据贷：应收账款应收票据的入账价值：价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等，扣除商业折扣，不扣除现金折扣。,初级会计实务,3.背书转让应收票据借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 银行存款（差额，也可能在借方）4.收回到期票款借：银行存款贷：应收票据如果到期未收回：借：应收账款 贷：应收票据,初级会计实务,5.票据贴现借：银行存款财务费用（票据贴现的利息）贷：应收票据,初级会计实务,【答案】ABCD,初级会计实务,【答案】对,【答案】对,初级会计实务,【例题单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，
3、支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（）。（2017/2016年）A.财务费用 B.管理费用 C.投资收益 D.营业外支出【答案】A【解析】商业汇票的贴现息记入“财务费用”科目核算。,初级会计实务,【例题多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A.财务费用 B.原材料 C.应交税费 D.材料采购【答案】ABCD,初级会计实务,二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 注意： 应收账款的入账价值包括企业给予客户的
4、现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。现金折扣不影响应收账款入账价值。 【提示】增值税的销项税额、以及代购货方垫付的包装费、运杂费等，属于应收账款的核算范围，但不属于销售收入。,初级会计实务,为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。【提示1】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目（贷方）核算。【提示2】企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收
5、票据”科目，贷记“应收账款”科目,初级会计实务,（二）应收账款账务处理,（二）应收账款账务处理,初级会计实务,1.赊销商品，确认应收账款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫各类款项）2.收到款项，冲销应收账款借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣）贷：应收账款3.转为商业汇票结算时：借：应收票据 贷：应收账款,初级会计实务,初级会计实务,现金折扣的计算 1现金折扣表达方式：2/10，1/20，N/30，即，折扣率（%）/期限（收款距发货天数）2现金折扣的计算 （1）现金折扣按含增值税的售价计算： 现金折扣金额=（收入+增值税销项税额）现金折扣比例（2）现
6、金折扣按不含增值税的售价计算： 现金折扣金额=收入现金折扣比例【注意】上述两种情形，计算现金折扣时，基数都不包括垫付的运杂费等。3实际收到的款项=应收账款入账金额-现金折扣金额,初级会计实务,【答案】A,初级会计实务,【例题单选题】某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2010年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。适用的增值税税率为17。该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税） A0 B100 C117 D1 100【
7、答案】C【解析】应给予客户的现金折扣=（120-20）100（1+17%）1117（元）。,初级会计实务,【例题单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。（2010年）A确认当期财务费用B冲减当期主营业务收入C确认当期管理费用 D确认当期主营业务成本【答案】A【解析】确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣是应该计入财务费用中。,初级会计实务,【例题单选题】企业销售商品代购货单位垫付的包装费、运杂费应记入的会计科目是（）。（2015年）A.销售费用 B.原材料 C.应收账款 D.管理费用【答案】C【解析】应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价
8、款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等，选项C正确。,初级会计实务,【例题判断题】应收账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应收账款总额入账。（）（2014年） 【答案】【解析】现金折扣并不会影响应收账款的入账价值。,初级会计实务,【例题多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。（2011年）A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【解析】选项A计入其他应收款。,初级会计实务,【例题单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。（2012年）A.销售价款 B.增值税销项税额
9、C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。,初级会计实务,【例题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）A.60 B.62 C.70.2 D.72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。,初级会计实务,三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。“预付账款
10、”科目，借方登记预付的款项及补付的款项；贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额；期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。1企业向供应单位预付款项时借：预付账款（应付账款）贷：银行存款,初级会计实务,2企业收到所购物资借：原材料、材料采购、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（应付账款）3补付货款时借：预付账款（应付账款）贷：银行存款4.收到退回多余金额时：借：银行存款贷：预付账款（应付账款）,初级会计实务
11、,初级会计实务,教材【例1-11】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。要求：根据资料编制会计分录。（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司 25000贷：银行存款 25000,初级会计实务,（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元，以银行存款补付所欠款项33500元。会计分录：借：原材料 50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款乙公司 58500借：预付账款乙公司 33500贷：银行存款 3
12、3500,初级会计实务,【比较】预付账款与应付账款的关系 1预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 2预付账款、应付账款明细科目贷方余额属于负债，预付账款、应付账款明细科目借方余额属于资产。 3资产负债表上的列示 资产负债表上应付账款金额=预付账款明细科目贷方余额+应付账款明细科目贷方余额 资产负债表上预付款项金额=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额-相关的坏账准备,初级会计实务,【比较】预收账款与应收账款的关系 1预收账款情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而直接通过“应收账款”科目核算。 2预收账款、应收账款明细科目贷方
13、余额属于负债，预收账款、应收账款明细科目借方余额属于资产。 3资产负债表上的列示 资产负债表上应收账款金额=预收账款明细科目借方余额+应收账款明细科目借方余额-相关的坏账准备 资产负债表上预收款项金额=预收账款明细科目贷方余额+应收账款明细科目贷方余额,初级会计实务,【答案】D,初级会计实务,【例题单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（）。（2016年）A.“应收账款”科目的借方 B.“应付账款”科目的贷方C.“应收账款”科目的贷方 D.“应付账款”科目的借方【答案】D【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供
14、应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。,初级会计实务,四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。,初级会计实务,（二）其他应收款的账务处理1应收的各种赔款、罚款、违约金；（借：其他应收款，贷：营业外收入等）2应收的出租包装物租金；（借
15、：其他应收款，贷：其他业务收入）3应向职工收取的各种垫付款项；垫付时：借：其他应收款，贷：库存现金或银行存款扣款时：借：应付职工薪酬，贷：其他应收款,初级会计实务,4存出保证金，如租入包装物支付的押金；（借：其他应收款，贷：银行存款）【提示1】存出投资款属于其他货币资金。【提示2】存入保证金属于其他应付款。5拨付给企业各内部单位的备用金；【提示】企业内部各部门周转使用的备用金，通常也在“其他应收款备用金”科目核算。6其他各种应收、暂付款项。【提示】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。,初级会计实务,【答案】C,初级会
16、计实务,【答案】B,初级会计实务,【例题单选题】下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（）。（2016年）A.应付租入包装物的租金 B.销售商品应收取的包装物租金C.应付经营租赁固定资产的租金D.无力支付到期的银行承兑汇票【答案】B【解析】选项A、C计入其他应付款；选项D计入短期借款。,初级会计实务,【例题多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（）。（2015年）A.应收出租包装物租金B.应收保险公司的赔款C.代购货单位垫付的运杂费D.应向职工收取的各种垫付款【答案】ABD【解析】选项C通过“应收账款”科目核算。,初级会计实务,【例题多选题】下列项目中可以通过“其
17、他应收款”科目核算的有（）。A预付给企业各内部单位的备用金B存入保证金C应收的销售商品价款 D应向职工收取的各种垫付款项【答案】AD【解析】选项B应计入其他应付款。选项C应计入应收账款。,初级会计实务,五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认1.企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和
18、备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。,初级会计实务,2.应当计提坏账准备的科目计提坏账准备根据“谨慎性”原则。“坏账准备”科目“坏账准备”科目属于资产类科目，贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。【提示】应当计提坏账准备的科目：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。,初级会计实务,直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
19、备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。,初级会计实务,（二）坏账准备的账务处理1当期应计提的坏账准备=坏账准备期末应有余额-（或+）计提坏账准备前“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。计算结果为正数补提计算结果为负数冲销（在原计提金额内转回）,初级会计实务,期末计提或补提坏账准备时借：资产减值损失【所有资产减值都记这个科目】贷：坏账准备【提示】该笔
20、业务减少应收款项账面价值。【例1-18】（计提）【例1-20】（补提）期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失【提示】该笔业务增加应收款项账面价值。,初级会计实务,2企业确实无法收回的应收款项（实际发生坏账）按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等【提示】该笔业务不影响应收款项账面价值。【例1-19】（实际发生）,初级会计实务,3已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等【提示】该笔业务减少应收款项账面
21、价值。【例1-21】,初级会计实务,应收款项在资产负债表上的列示应收款项在资产负债表上列示其账面价值。“坏账准备”科目是“应收款项”科目的备抵科目。应收款项的账面价值=应收款项的账面余额（借）-坏账准备的科目余额（贷）,初级会计实务,【比较】各事项对应收账款账面价值的影响,初级会计实务,答案：错,初级会计实务,答案：C,初级会计实务,【例题单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应记入（）。（2016年）A.“资产减值损失”科目的贷方 B.“坏账准备”科目的贷方C.“管理费用”科目的借方 D.“应收账款”科目的贷方【答案】B【解析】期末应收账款账
22、面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。,初级会计实务,【例题多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（）。（2014年）A.转销无法收回备抵法核算的应收账款B.收回应收账款C.计提应收账款坏账准备D.收回已转销的应收账款【答案】BCD,初级会计实务,【解析】转销无法收回备抵法核算的应收账款，借：坏账准备，贷：应收账款，不会影响应收账款的账面价值，选项A错误；收回坏账准备，借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项B正确；计提应收账款的坏账准备，借：资产减值损失，贷：坏账准备，减少应收账款的账面价值，选
23、项C正确；收回已转销的应收账款，借：应收账款，贷：坏账准备，同时借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项D正确。,初级会计实务,【例题单选题】2014年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为10万元，本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款5万元。12月31日，根据应收款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方余额为18万元，不考虑其他因素，12月末该企业应计提的坏账准备为（）万元。（2015年）A.13 B.18 C.3 D.8【答案】C【解析】12月末该企业应计提的坏账准备=确定的期末“坏账准备”余额-计提坏账准备前“坏账准备”余额=18-（10+5）=3
24、（万元）。,初级会计实务,【例题单选题】2014年11月30日，某企业“坏账准备应收账款”科目贷方余额为30万元；12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（）万元。（2015年）A.90 B.120 C.30 D.60【答案】D【解析】该企业2014年12月31日应计提的坏账准备=（500-410）-30=60（万元）；计提坏账准备时，同时增加资产减值损失，因此确认的资产减值损失为60万元。,初级会计实务,【例题判断题】企业应收款项发生减值时，应将该
25、应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）（2011年）【答案】,初级会计实务,【例题单选题】2014年年初某公司“坏账准备应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为（）万元。（2015年）A.17 B.29 C.20 D.5【答案】D【解析】2014年末该公司应计提的坏账准备金额220-200（123）5（万元）。,初级会计实务,【例题判断题】企业在确定应收款项减
26、值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）（2015年）【答案】【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。,初级会计实务,【例题多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。（2010年） A应收账款 B预收账款 C预付账款 D其他应收款 【答案】ACD 【解析】预收账款属于企业的负债，不需计提坏账准备。,初级会计实务,【例题单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B借记“管理
27、费用”科目，贷记“应收账款”科目C借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目 【答案】C,初级会计实务,【例题多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目借方的有（）。A冲回多提的坏账准备B当期确认的坏账损失C当期应补提的坏账准备D已转销的坏账当期又收回【答案】AB,初级会计实务,【例题单选题】长江公司2016年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2016年6月30日计提坏账准备150万元，2016年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1 100万元。2016年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万
28、元。A250 B100 C-50 D0【答案】C【解析】应计提的坏账准备=（1 200-1 100）-150=-50（万元）。,初级会计实务,【例题单选题】某企业“坏账准备”科目的年初贷方余额为4 000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初借方余额分别为30 000元和10 000元。当年，不能收回的应收账款6 000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50 000元和20 000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。A9 000 B3 000 C5 000 D7 000 【答案】A,初级会计实务,【解析】坏账准备
29、的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，当期按应收款项计算的坏账准备贷方余额=（50 000+20 000）10%7 000（元）。 年初坏账准备余额4 000元，本年发生坏账损失6 000元，因此坏账准备科目余额为借方（计提前余额）2 000元，坏账准备科目年末余额为7 000元，在本年应计提坏账准备金额=7 000+2 0009 000（元）。,初级会计实务,【例题多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年）A计提坏账准备 B收回应收账款 C转销坏账准备 D收回已转销的坏账【答案】ABD,初级会计实务,【例题单选题】2011年12月初某企业“应收
30、账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。（2012年）A269 B274 C275 D280【答案】A【解析】资产负债表“应收账款”项目金额（账面价值）=应收账款科目余额-坏账准备科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。或资产负债表“应收账款”项目金额（账面价值）=年初应收账款账面价值280-11=269（万元）。发生坏账损失不影响应收账款账面价值。,初级会计实务,本节小结,初级会计实务,
