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1、建筑行业农民工全员全额申报个税操作流程(附扣缴税费账务处理)个税申报自2021年底以来，国家先后颁布两个文件：财政部税务总局公告2021年第42号、国家税务总局公告2022年第1号，明确规定：将财政部税务总局公告2019年第94号和财税2018164号文件继续延续到2023年12月31日止。这些文件对建筑行业中的农民工全员全额申报农民工个税的纳税管理提供了重要的税法依据。(-)适用的条件和用工形式L适用的条件目前，全国大部分的各省税务局都没有实施按照工程项目经营收入的一定比例核定征收项目部作业人员的个税政策。对于这些省份发生的工程项目，必须要对农民工获得的工资薪金综合所得，实行全员全额征收个人
2、所得税政策。概括而言，对施工项目部的农民工实施全员全额申报农民工个税，适用的条件如下：适用于项目工程所在地税务主管部门没有对跨省异地施工或省内异地施工的建筑企业或劳务公司按照建筑企业或劳务公司的异地项目经营收入或不含增值税的项目开票金额的一定比例核定征收项目部作业人员个人所得税的情况。2、适用的用工形式适用于建筑工地农民工与劳务公司或建筑企业签订书面用工协议【住房和城乡建设部人力资源社会保障部关于修改建筑工人实名制管理办法（试行）的通知（建市2022）59号）规定：建筑企业应与招用的建筑工人，对不符合建立劳动关系情形的，应依法订立用工书面协议工（二）纳税申报策略由于农民工流动频繁和工作时间长短
3、不一样，有的工作1个月，2个月，6个月等就离开工地的实际情况，导致建筑企业实施农民工全员全额申报个人所得税工作的繁琐，因此，建议按照以下三种方法进行纳税方案设计：1、纳税申报策略一如果农民工工资标准预计每月5000元以下的,则建筑企业与农民工签订用工书面协议时，在协议中劳务工资结算和支付条款中约定：要么约定日工资制，要么约定计件工资制，建筑企业每月向工程所在地税务局，通过个税申报系统进行全员全额零申报农民工个人所得税。2、纳税申报策略二如果农民工工资标准预计每月超过5000元以上且农民工从3月份入职工作到年底12月份或从年初入职一直工作10个月才离场，则建筑企业与农民工签订临时用工合同，实行日
4、工资制或计件工资制”的薪酬制度。具体操作步骤如下：第一步：建筑企业或劳务公司与农民工签订用工书面协议时，在用工书面协议中工资标准”条款中约定：日工资或计件工资标准。如果约定日工资标准，则一般约定大工每天多少钱，小工每天多少钱；如果约定计件工资标准，则约定每平方米或每吨多少钱。第二步：建筑企业或劳务公司与农民工签订用工书面协议时，在用工书面协议中的工资支付时间条款约定，可以从以下两种约定中任意选一种：第一种约定：根据每月工作量或工时考勤表计算的月度工资分两次发放：每月由建筑企业通过农民工工资专用账户（房建和市政工程）代发或由建筑企业（劳务公司）通过现金或银行一般账户（没有实施农民工专用账户代发或
5、发放工资的建筑项目）发放5000元，并对实际发放的工资每月进行全员全额申报个税。剩下的未发部分工资于合同到期或年底放假前一次性累计汇总，由建筑企业通过农民工工资专用账户或者劳务公司通过现金或银行一般账户发放给农民工本人。第二种约定：根据每月工作量或工时考勤表计算的月度工资分两次发放：每月由建筑企业通过农民工工资专用账户（房建和市政工程）代发或由建筑企业（劳务公司）通过现金或银行一般账户（没有实施农民工专用账户代发或发放工资的建筑项目）一次性发放，并并对实际发放的工资每月进行全员全额申报个税。第三步：建筑企业或劳务公司与农民工签订用工书面协议时，在用工书面协议中个人所得税费承担”条款中约定：农民
6、工的个人所得税由建筑企业（劳务公司）进行承担。基于公司承担农民工个税的的账务处理如下：（1）计提农民工工资时的账务处理：借：合同履约成本人工费用贷：应付职工薪酬项目部农民工工资（2）支付农民工工资时的账务处理借：应付职工薪酬项目部农民工工资贷：银行存款（或应付职工薪酬通过建筑总包农民工工资专户代付农民工工资）应交税费农民工个人所得税（3）支付农民工个税时的账务处理借：应交税费农民工个人所得税贷：银行存款第四步：建筑企业（劳务公司）每个月向工程所在地税务局，就实际发放的农民工工资通过个税申报系统进行全员全额申报农民工个人所得税。第五步：当农民工用工书面协议到期或年底放假前，建筑企业（劳务公司）将
7、每月预提未发放的部分农民工工资一次性发给农民工本人。一次性发放每月预提未发放的部分农民工工资的当月，登录工程所在地税务局的个税申报系统进行全员全额申报农民工个人所得税。第六步：建筑企业（劳务公司）对农民工取得的工资薪金综合所得免于个税汇算清缴。根据以上六步法和现有税法规定，农民工工资薪金综合所得免于个税汇算清缴的税法依据分析如下：（1）免于个人所得税汇算清缴政策的执行期限根据财政部税务总局公告关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告*财政部税务总局公告2021年第42号）第二条的规定，财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告（财政部税务总局公告2019年第
8、94号）规定的免于办理个人所得税综合所得汇算清缴优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。（2）无需办理年度汇算的情形根据财政部税务总局公告2019年第94号，国家税务总局公告2022年第1号文件的规定，纳税人在纳税年度内已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算：（-）年度汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的；（二）年度汇算需补税金额不超过400元的；（三）已预缴税额与年度汇算应纳税额一致的；（四）符合年度汇算退税条件但不申请退税的。(3)不能享受免个税汇算清缴优惠政策的两种情形但是存在以下两种情况，必须进行个人所得税汇算清缴，不能享受免个税汇算清缴的优惠政策。
9、第一种情况：居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形。第二种情况：根据因适用所得项目错误或者扣缴义务人未依法履行扣缴义务，造成纳税年度内少申报或者未申报综合所得的，纳税人应当依法据实办理年度汇算。(4)分析结论基于以上税收政策规定，得出以下两点结论：第一、如果劳务公司或建筑企业让每一位农民工使用其个人手机下载个人所得税APP,并正确填写其个人所得税税前扣除的专项附加扣除，建筑劳务公司或建筑企业财务每月全员全额预扣预缴农民工个人所得税，个人所得税由农民工自己承担，则符合财政部税务总局公告2019年第94号,国家税务总局公告2022年第1号无须进行个人所得税汇算的条件：已预缴税
10、额与年度汇算应纳税额一致的第二、如果劳务公司或建筑企业没有让每一位农民工使用其个人手机下载个人所得税APP,并正确填写其个人所得税税前扣除的专项附加扣除，建筑劳务公司或建筑企业财务每月实行全员全额预扣预缴农民工个人所得税时，只扣除基本费用5000元，没有扣除专项附加扣除费用，其他个税由建筑劳务公司或建筑公司承担,则符合财政部税务总局公告2019年第94号，国家税务总局公告2022年第1号无须进行个人所得税汇算的条件：符合年度汇算退税条件但不申请退税的。例如，某建筑劳务公司承包一个工程劳务项目，聘请100位农民工工作，劳务公司与100位农民工签订了用工书面协议，协议约定农民工个税由劳务公司承担时
11、间是2021年2月1日2021年Il月30日，实行日工资制，每日工资300元，每月实际工作天数为25天，工作时间为10个月，则每月通过农民工专用账户实际发放农民工工资5500元，剩余每月2000元于合同到期或年底放假前一次性结清。劳务公司在工程所在地税务局通过个税申报系统给每一位农民工全员全额申报个人所得税15元，该15元由劳务公司承担。由于用工书面协议约定的用工期到期或年底放假前一次性支付农民工本人的每月预提未发放的部分工资20000元(10个月2000),用支付明细列入成本，同时在一次性剩余工资20000元的下个月，即2022年1月份申报该农民工的个税为：300元【(75000-60000
12、)3%-(1510)o由于建筑劳务公司每月预扣预缴农民工个人所得税时，只扣除了基本费用5000元，而没有扣除农民工的其他专项附加扣除费用，导致年度内多预缴个税，所以该农民工只能在个人所得税汇算清缴时享受扣除其他专项附加扣除费用，享受退税。但是农民工个税由建筑劳务公司承担了，只要农民工不去申请退税，就符合财政部税务总局公告2019年第94号，国家税务总局公告2022年第1号无须进行个人所得税汇算的条件：符合年度汇算退税条件但不申请退税的。肖太寿博士温馨提示如下：第一、以上六步法的实施必须满足一个条件：建筑工地上的农民工必须同意建筑企业或劳务公司每月只实际发放5000-5500元工资，剩下的部分未
13、发工资于年底放假或合同到期前一次性发放。第二、建筑企业或劳务公司每月履行预扣预缴个税的综合所得是:农民工每月实际收到或实际取得的工资薪金综合所得，而不是对每月预提而未发放的工资薪金履行预扣预缴个税。3、纳税申报策略三如果建筑工地农民工必须强硬要求建筑企业或劳务公司每月如实发放其工资薪金所得，且同时满足以下两个条件：第一个条件:农民工工资标准预计每月超过5000元以上且农民工从年初入职工作满3个月或4个月后离场。第二个条件：建筑企业或劳务公司与建筑工人签订工作期限为3个月或4个月以内的临时用工书面协议，且建筑工人自纳税年度的1月1日起至新入职于建筑企业或劳务公司之间，至少有二个月（实践中一般都是
14、每年的3月份才到建筑企业或劳务公司就职，因为农民工一、二月份都到在家里过春节和元宵节，所以只有3月份才到工地上上班）没有在任何建筑公司或劳务公司就职取得工资、薪金所得收入。根据国家税务总局公告2020年第13号第一条的规定，对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时,可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。基于此税法规定，建筑企业或劳务公司按照以下方法进行个税的纳税设计：(1)如果农民工的月工资收入为每月6000元，则建筑企业或劳务公司从3月份开始到12月份共10个月实际发放的月工资6000元，每月都是零申报个税；(2)如果农民
15、工的月工资收入为每月7000元，则建筑企业或劳务公司从3月份开始到7月份共5个月实际发放的月工资7000元，每月都是零申报个税。自8月份开始至12月份止，自8月份开始至12月份止，劳务公司或专业作业劳务公司通过建筑劳务所在地税务局的自然人个人所得税扣缴终端，对通过农民工专用账户发放的7000元月工资履行全员全额申报农民工个人所得税,每人每月申报个税60元(7000-5000)3%o这部分个税由劳务公司承担。(3)如果农民工的月工资收入为每月8000元，则农民工在建筑企业或劳务公司只工作3月而离开的情况下即从3月份开始到5月份共3个月的工作时间，实际发放的月工资8000元，每月都是零申报个税。(
16、4)如果农民工在当年6月份入职于建筑企业或劳务公司，且在5月份之前没有在任何建筑企业或劳务公司就职或者6月份的工资收入是农民工在当年首次取得的工资薪金收入，则月工资收入为7000元、8000元的农民工，在建筑企业或劳务公司工作到12月份都是零申报个人所得税。但是需要农民工本人签订纳税年度内首次取得工作薪金所得声明书（范本格式如下）：纳税寻庚内首次取班工金所IW的声明书（单位名称:XX乂纳税人姓名,纳次人也另焯夕的正弓4）*手机号用=,于洋一月曰入期本单位，在入MR本中位r,本纳积珏由内向本取得“工费新金所1W收入，在土单位取得的“工金所得”收入J于本人隹本纳税珏庚内百次取镖工资、IK金所用的居
17、民个人即白本纳税珏应行月起至新入Wt,采取倡工、IK金J所福演M未按照累，口法MHJfe维Uur芬报Z所得个人声词锐的居民个人本人居住地1止为:-IE中*人民只和E展民个人纳火人。人申i单位在T京扣杼ft个人历人税时,按鸣Sooo元/月系以本人今洋1月城止本月月物被计过累计;M除值用。本人对Ui关强4及本RU用行加1女+生、Xf*t堂、表，生K,丹关636承诺:如本人提供加谙日及本的曰学，生、淮碗t生、完M日方在期诙、底俯IftJ皿我费m位也尤乃Ia关ftb的，本人JJel木担给再单位造成的失丹按季贞单位的处刃!fg明！FWBMXXX（单位名称）:XX（纳税人姓名），纳税税人识别号（身份证号码
18、）：手机号码：，于年月日入职本单位，在入职本单位前，本纳税年度内尚未取得工资薪金所得收入，在本单位取得的工资薪金所得收入属于本人在本纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人。即自本纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳动报酬所得个人所得税的居民个人。本人居住地址为：，是中华人民共和国居民个人纳税人。现申请单位在预扣预缴个人所得税时，按照5000元/月乘以本人今年1月截止本月月份数计算累计减除费用。本人对相关资料及本声明书的真实性、准确性、完整性负责,并郑重承诺：如本人提供的资料及本声明书的真实性、准确性、完整性存在瑕疵、虚假而造成贵单位被税务机关
19、处罚的，本人愿意承担给贵单位造成的一切经济损失并接受贵单位的处罚！特此声明！声明人：声明日期：场景一年度内首次取得工资薪金所得一纳税人篇今年6月我刚毕业，7月开始了工作，听说今年调整了部分纳税人个人所得税预扣预缴方法，其中包括纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，我估摸着与我息息相关，你能给我解释解释么？当然可以！您说的是国家税务总局关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告（国家税务总局公告2020年第13号），文件明确，扣缴义务人在预扣预缴工资、薪金所得个人所得税时，公式不变，但对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数
20、计算累计减除费用。首次取得工资、薪金所得，就是指像我这种刚刚毕业的是吗？首次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新入职时，没有取得过工资、薪金所得或者连续性劳务报酬所得的居民个人。在入职新单位前取得过工资、薪金所得或者按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的纳税人不包括在内。如果纳税人仅是在新入职前偶然取得过劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的，则不受影响，仍然可适用该公告规定。我之前一直都只是在学校学习，并没有任何工作经验和收入，今年7月1日开始入职到B公司工作z8月15日开始每月取得工资收入20000元，个人负担的社保1000元，没有其他扣除，我8月取得的工资需
21、要交个税吗？累计预扣法公式为：本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额X预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除其中，对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，累计减除费用从年初开始计算(5000元/月)。因此，税款所属期8月预缴个税=(20000-50008-1000)3%0,您本期无需预缴个税。而政策调整前：8月预缴个税=(20000-50002-1000)3%=270元。相比于政策调整前您可以少预缴税款270元。我朋友小赵，去年毕业，之前一直没
22、有找工作，只是在今年3月偶尔取得一笔劳务报酬8000元，已经按20%预扣了个税。他将在今年9月也入职到我们公司，10月15日开始每月领取工资15000元，个人负担的社保1000元，也没有其他可扣除项目，他这种情况，是否也可以适用上面介绍的计算方法？他需要交个税吗？小赵今年3月尽管有取得过一笔8000元的劳务报酬但并不属于连续性劳务报酬，那么他依旧属于首次取得工资薪金所得，可以适用新政策的。他10月工资薪金应预缴个税二(15000-500010-1000)3%0z也是无需预缴个税的。在政策调整前：小赵10月工资薪金预缴个税=(15000-50002-1000)3%=120元。相较于政策调整前少预
23、缴税款120元。哇，太好了！那我和小赵年中到手的钱相比以前就多了，不需要等到年度汇算再办理退税，真是方便太多了！另外，当符合上述规定并选择按上述方法预扣预缴个税时，您应当及时向您的扣缴义务人申明并如实出示毕业证或者派遣证等佐证资料。而您的朋友小赵，同样需要如实向单位提供相关佐证材料，如确实没有其他佐证资料的，可以提供承诺书。无论是您还是您的朋友，都应该对相关资料及承诺书的真实性、准确性、完整性负责哦。这是当然的。场景二年度内首次取得工资薪金所得一扣缴义务人篇小李小赵进入咱公司，补充了活力，这是大好事，但作为企业财务，同时压力也大了，尤其最近新调整预扣预缴法，那我在申报个税的时候有啥要注意的没？
24、您在收到小李、小赵的相关佐证资料后，就可以按照完善调整后的预扣预缴方法为他们预扣预缴个人所得税啦再来就是要注意一下扣缴客户端的操作，以小李为例，操作具体如下：第一步进入【人员信息采集】界面，【添加】小李的个人基本信息，【任职受雇从业类型】选择雇员，【任职受雇从业日期】录入202071，【入职年度就业情形】选择当年首次入职学生点击【保存】，点击【报送】。9Aftflie*任职受鹿从业信息g：专ISrjtoMS图WlS$惇合所蹲申报把幽濯报88M麻隹粉斩得申报D W*R圜 7PWOTD OSftcm SiWeit,任WAik日耽2020.7.1RB明：满扬S日期BMUWWK:| 境1&择.二I联M
25、式手矶号B：电子部样：经常居住地：湾杂联声批：-青砌？- 开户IR行：Ct是否Km9遇!用：是工号：812366开户行11份：-WSS-发行繇号:第二步点击【综合所得申报】，点击进入【正常工资薪金所得】界面，【本期收入】录入20000”,【本期专项扣除】-【基本养老保险费】录入1000，点击【保存】；正常工资薪全所得新0X本期收入：200.00活灵入明她本期免税收入：000I本期专项扣除基本养老保险费：1000.00基本医疗保险费：0.00失业保险费：0.000.00小计：1000.00I累计专项附加扣除子女教育：0.00演息：0.00住房租全：0.00赠养老人：0.00维续教白：0.00小计
26、：0.00I本期其他扣除企业（职业）年全：0.00商业险：0.00杭延养老保险：0.00其他：0.00小计：0.00I本期其他准予扣除的捐Je额：0.00减免税额：0.00减除SCg:5000.00V取消第三步在税款计算-工资薪金明细查看页面可以看到，累计减除费用已按当年度的累计月份，即5000乘以8计算。IH他KMn信息空金日立除碘舞金除M,予mTHMM正.工JeMB000OflO0X）0ooODOBtfMttXW:KttMMffn:Kxt.7nMfiO!MM:|3tt算“：ooBrtSMU:00反:0001SMX:BitMftjRM:OQOfi*HA)a:000SWKMr:0Kttai*2
27、S:ODO第四步点击【税款计算】核对税额无误后，点击【申报表报送】再次核对税额无误后，点击【发送申报】。2税款计算3附表填写4申报表报送本期收入累计收入应扣搬税额已檄猊嵌应讯逼）猊酸是否可申.一20000.0020000.000.000.000.00是同理可推小赵情形，注意【入职年度就业情形】选择为当年首次入职其他人员，其他项目据实填写即可。我是科普君Q纳税人应如何判断自己是否属于一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人？可以登录个人所得税APP,点击【我要查询】-【收入纳税明细查询】，默认2020年度，默认勾选工资薪金等四项所得类型,点击【查询】，可以查询本人税款所属期2020年1月开始取得的收入、已申报税额等明细数据。如果有取得【所得项目小类】包括：工资薪金所得、证券经纪人佣金收入、保险营销员佣金收入、其他连续劳务报酬的，不属于首次取得工资、薪金所得的居民个人。如果未取得所得，或只取得【所得项目小类】包括：一般劳务报酬、其他非连续劳务报酬、稿酬、特许权使用费的，则属于首次取得工资、薪金所得的居民个人。18:46llHllHDa返回收入纳税明细查;收入合计:已申报税额合计：劳务报酬所得项目小类：其他非连续劳务升扣缴义务人:收入：700.00元已申报税额：0.00元
