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1、第六章关税法,关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算。,试验区范围涵盖上海市外高桥保税区、外高桥保税物流园区、洋山保税港区和上海浦东机场综合保税区等4个海关特殊监管区域，总面积为28.78平方公里。上海自贸区将成为推进改革和提高开放型经济水平的“试验田”，上海自贸区很可能以“一国之内”自由贸易区的形式出现，它采取特殊的监管政策和优惠税收，对一国内的转口贸易、离岸贸易将有极大促进作用。就在国务院正式批准设立中国(上海)自由贸易试验区后的短短几天内，全国各地便掀起了一股“自贸区”热浪，加入申报自贸区战团的
2、城市包括天津、重庆、福建厦门、浙江舟山等。,第一节关税基本原理,一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。1、关境与国境的关系:关境 国境（在国境内设立自由港、自由贸易区时，如我国香港、澳门）关境 国境（当几个国家结成关税同盟时，如欧洲联盟）2、货物和物品的定义,货物，通常指贸易性商品；物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人员随身携带的物品及个人邮寄的自用品。二、关税的发展我国关税历史悠久，西周就有“关市之征”的记载。我国早在周代就曾对通过关卡和上市的商品征收过“关市之赋”，它具有内地关税的性质。在唐朝时我国曾设有专门机构负责管理进出国境的船舶、商品并征收关
3、税。,清初设立江、浙、闽、粤四处海关。其后在不平等条约下增设对外通商口岸，征收关税。1950年，新中国颁布了中华人民共和国暂行海关法等，建立了完全独立自主的保护关税制度。三、关税分类和关税政策（一）关税政策关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整。加入WTO后，我国关税政策调整明显地表现出“非自主性”。,【提示】注意两个问题：（1）辨析混合关税与选择性关税；（2）注意优惠互惠与否。（3）我国2001年12月正式成为世贸组织成员。【例题单选题】以下关于关税分类的表述正确的是（ ）。A.既
4、妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税B.财政关税的税率比保护关税低C.对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税D.发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇【答案】B,第二节征税对象与纳税义务人,一、关税的纳税人,【例题】 下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。（2002年）A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC,第三节进出口税则,一、进出口税则概况（了
5、解）进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。,税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编码）为基础。,二、税则归类（理解）税则归类就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按照特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”。“对号入座”步骤如下：1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。2.查找有关商品在税则中拟归的类、章
6、及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。,4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。 例如：热轧工字钢：一）截面高度80mm，税号：72161020，出口暂定关率为5%，该规格为限止出口；二）截面高度200mm，税号：72163210，出口退税率为9%；三）80mm截面高度200mm，税号72163290，出口退税率为9%海关监管条件：A、B,褐煤Lignite：税号：27021000，最惠国进口
7、税率3%；出口暂定税率为10%海关监管条件：4、x、y泥煤Peat：税号：2703000090，最惠国进口税率5%；出口暂定税率为10%海关监管条件：A、B酚Phenols：酚，税号：27079910，最惠国进口税率7%；无出口退税，无出口关税。甲醇Methanol：甲醇，税号：29051100，最惠国进口税率5.5%；出口退税率9%。,【例题单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（ ）归类。A.用途 B.属性 C.主要材质 D.销售对象【答案】A【例题单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（ ）明确。A.当地外经贸部门 B.海关总署 C.国务院 D.财政部【答案】B,三、税率
8、（熟悉）（一）进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。（1）最惠国税率。适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。,（2）协定税率。适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。（3）特惠税率。适用原产于与我国订有特殊优惠关税协议的国家或者地区的进口货物。 （4）普通税率。原产于上述(1)、(2)、(3)款所列以外国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普
9、通税率。 （5）暂定税率。根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。它是临时性关税税率（一般按照年度制定）。由国务院关税税则委员会对规定的商品制定的。,包括进口商品暂定税率和出口商品暂定税率2个部分。适用原则： 暂定税率优先适用于优惠税率和最惠国税率 按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。关税配额税率。,按照国家规定实行关税配额管理的进口货物。关税配额是一种进口国限制进口货物数量的措施。在规定数量内的进口征收较低
10、关税，对超过规定数量部分的进口则征收较高关税才允许进口。关税配额税率：包括配额内税率和配额外税率两种。使用“关税配额”管理办法的世贸组织成员，需承诺对有关产品每年的关税配额准入量，配额准入量内的进口缴纳低税率（称为配额内税率），超过配额准入量的进口则需缴纳较高的税率（称为配额外税率）,我国现行税则对小麦、豆油、食糖等10种农产品和尿素等3种化肥产品实行关税配额管理。（二）、进口关税的征收方法进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。从量税从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。不受该商品进口价格的影响，因此，这种计税方法的特点是税额计算简便，通关手续
11、快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。,复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。复合税既可发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口的关税税率越高。其主要特点是可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。,【例题单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。（2009年原制度）A.从价税 B.从量税 C.复合税 D
12、.滑准税【答案】D（三）出口关税税率我国真正征收出口关税的商品仅有20种，税率20%40%，在一定期限内可实行暂定税率。征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。（四）特别关税,特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。报复性关税 ：是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，面对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。 对违反与中国签订或共同参加的贸易协定或相关协定，对中国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施的国家或地区，对其原产于该国家或地区的进口货物，可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物，适用国别、税率、期限和征收办
13、法，由国务院关税税制委员会决定并公布。,反倾销关税、反补贴关税：是指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时征收的一种特别关税。其目的在于抵消他国补贴。注意需要裁定，根据中华人民共和国反倾销条例和中华人民共和国反补贴条例规定，经初裁确定，由此对国内产业造成损害的，可以采取临时反倾销或反补贴措施，实施期限为自决定公告规定实施之日起，不超过4个月。例：捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为自行车的售价比他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征了很高的反倾销关税,例：按我国有关规定，出口企业只要出口1美元的出口额，国家就要给这个出口企业几美分的补贴，但进口国就认为这样不合理，就要
14、征反补贴关税，把这部分由于补贴降下来的成本再提上去，以保护本国利益。保障性关税 当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，可以启动一般保障措施。 在与有实质利益的国家和地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。（对外贸易合作部建议和公布，税则委决定）,【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：（1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。（2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。【例题多选题】以下关于关税税率的
15、表述错误的有（ ）。A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D.原产地不明的货物不予征税【答案】AD,【解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以D错误，BC都符合税法规定。（四）关税税率的运用（掌握）1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，应按该进出
16、口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。,特例情况根据关税条例规定如下：,【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。【例题多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。（2010年）A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税【答案】ABC,【考题单选题】（2014）下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（）。A.出口货物，按货物实际出
17、口离境之日实施的税率征税B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税答案B解析选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。,第四节 完税价格与应纳税额的计算,一、原产地规定基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物
18、完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后，税则4位归类发生改变。税则编号前四位是税目，规定商品的名称、规格、成分、用途、加工程度和方式；五六位是商品的子目，具体的规格、成分等。具体见下页,煤焦油Coal Tar：一） 炭黑油Carbon Black Oil（含蒽油50%及沥青40%, Anthracene-containing oil50% and asphalt40%），税号：2706000001（暂），最惠国进口暂定税率1%；出口关税为0。二) 煤焦
19、油（除炭黑油外）coal tar，税号：2706000090（暂），最惠国进口暂定税率1%，出口暂定税率15%。焦油沥青Tar Pitch：沥青（从煤焦油或其它矿物焦油所得到的沥青），税号：27081000，最惠国进口税率7%；无出口退税，无出口关税。,（2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的。【案例1】从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。【案例2】意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后
20、对外销售了150万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。,二、关税的完税价格（一）一般进口货物的完税价格（掌握）1成交价格为基础的完税价格完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。,进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：,2.对实付或应付价格调整的有关规定计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。【归纳】完税价格的构成：,【考题多选题】（2014年）下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（
21、）。A.进口环节缴纳的消费税 B.单独支付的境内技术培训费 C.由买方负担的境外包装材料费用 D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用正确答案CD答案解析不得计入完税价格共5项，包括选项A、B。,【例题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。【
22、答案及解析】（20000+500+1000+2000）500=1175（万元）。,3对买卖双方之间有特殊关系的规定。有下列情形之一的，应当认定买卖双方有特殊关系：买卖双方为同一家族成员；买卖双方互为商业上的高级职员或董事；一方直接或间接地受另一方控制；买卖双方都直接或间接地受第三方控制；买卖双方共同直接或间接地控制第三方；一方直接或间接地拥有、控制或持有对方或以上公开发行的有表决权的股票或股份；一方是另一方的雇员、高级职员或董事；买卖双方是同一合伙的成员。买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代理、经销或受让人。,买卖双方之间有特殊关系的，经海关审定其特殊关系未对成交价格产生影响，或进
23、口货物的收货人能证明其成交价格与同时或大约同时发生的下列任一价格相近，该成交价格海关应当接受：（1）向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似货物的成交价格；（2）按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格；（3）按照使用计算价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格。,4进口货物的海关估价方法对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：（1）相同或类似货物成交价格方法（2）倒扣价格方法：国内的销售价格扣除或内获得的利润及费用以及各种税金（3）计算价格方法：成本加利润加费用等（4）其他合理的方法,使用其他合理方法时，应当根据完税价
24、格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。,（二）特殊进口货物的完税价格（熟悉）,【相关链接】予以补税的免税货物的计税依据要与税率规则相结合进行复习。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1-申请补税时实际已使用的时间（月）/（监管年
25、限12)减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。,【例题计算题】2008年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2010年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2008年进口时该设备关税税率为12%，2010年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，计算按规定公司应补交关税。【答案及解析】应补税额=3001-（212）/（512） 7%=12.6（万元）。,【例题多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（
26、 ）。（2009年）A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格【答案】ABD,【例题单选题】某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30，则该企业应缴纳的关税为( ) 万元。（2009年）A.1.8
27、B.3 C.16.5 D.19.5【答案】B【解析】该企业应缴纳关税=（4+6）30=3（万元）。,（三）出口货物的完税价格（熟悉）以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）（1+出口税率）出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；,3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4.按照合理方法估定的价格。【例题单选题】
28、下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。（2010年）A.出口关税税额 B.单独列明的支付给境外的佣金C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费【答案】D,（四）完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（掌握）归纳为以下图表：,【例题单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税（ ）万元。A.250 B.251C.251.75 D.260【答案】C【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3计算保
29、险费。完税价格=（5000+20）（1+3）=5035.06（万元）；关税=5035.065%=251.75（万元）。【归纳】关税与增值税的关系,总结：进口货物的关税、进口消费税、进口增值税的计算方法：1.不交消费税的（1）关税关税完税价格关税税率（2）进口增值税（关税完税价格关税）增值税税率2.交消费税的（1）关税关税完税价格关税税率（2）进口消费税（关税完税价格关税）/（1消费税税率）消费税税率（3）进口增值税（关税完税价格关税消费税）增值税税率或者：进口增值税（关税完税价格关税）/（1消费税税率）增值税税率,三、应纳税额的计算（掌握）关税应纳税额计算有如下公式：（一）从价计税应纳税额：关
30、税税额=进（出）口应税货物的数量单位完税价格适用税率（二）从量计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额（三）复合计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进口货物数量单位完税价格适用税率,【题单选】（2014年）我国某公司2014年3月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格170万元（不含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10万元、单独列明支付给境外的佣金12万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元。锌锭出口关税税率为20%。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为（）万元。A.25.6 B.29.6 C.31.6 D.34答案C解析
31、出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税（17012）20%31.6（万元）,（四）滑准税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率【例题计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元
32、、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。,要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。（1999年）【答案及解析】首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）进口环节关税=150020%=300（万元）消费税计算注意组成计税价格公式：进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）进口环节海关代征消费税=200010%=200（万元）进口增值
33、税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）进口环节海关代征增值税=200017%=340（万元）。,【例题计算】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50）。求该企业本月销售应纳税金及附加。,【解析】进口关税=（
34、85+5）50=9050=45（万元）进口消费税（90+45）（1-30）30=57.857（万元）进口增值税(90+45)(1-30)17=32.786（万元）销售环节缴纳的增值税=50017-32.786-20.40=31.814（万元）销售环节缴纳的消费税=50030-57.85780=103.714（万元）缴纳城建税和教育费附加（31.814+103.714）（7+3）=13.553（万元）本月销售应纳税金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（万元）（这里计算出来的结果是最终保留两位小数的结果）。,关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免。法定减免是依照关税
35、基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。包括：（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物（2）无商业价值的广告品和货样（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品,【例题单选题】下列各项中，符合关税法定免税规定的是（）。(2003年)A保税区进出口的基建物资和生产用车辆B边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆C关税税款在人民币100元以下的一票货物D经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样【答案】D 【解析】考点在关税减免的级次类型和内容。选项A属于关税特定减免税的范围；选项B不属于关税减免范围；选项C不符合法定减免税规定，关税税额在人民币5
36、0元以下的一票货物可免征关税。,【例题18多选题】根据进出口关税条例法定免税的规定，可以免税的无偿赠送物资来源于（）。 A外国政府 B国际组织 C国际友人 D港、澳、台同胞【答案】AB【解析】考点在法定减免税的内容是否熟悉。关税条例中没有国际友人和港澳台同胞赠送物资法定减免关税的规定。,【例题多选题】下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有（ ）。（2000年）A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物 B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物【答案】AB【解析】保管不
37、慎造成损失和纳税困难不能构成酌情减免关税的理由。,【题多选】下列各项中，符合关税法定减免规定的有（）。A因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还B因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还C因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还D因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还【答案】BD【解析】因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口
38、关税，但已征收的进口关税不予退还。,特定减免税:是指在关税基本法规确定的法定减免税以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。包括：科教用品；残疾人专用品；扶贫、慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免税政策。临时减免税:是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。,第六节征收管理,一、关税缴纳关税征收管理的主要规定有：1.关税的申报，进口应自运输工具申报进境之日起14日内；出口应自货物运抵海关监管区后
39、装货的24小时以前。关税的缴纳应自海关填发缴款书之日起15日内。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。,【例题单选题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。(2004年) A3个月 B6个月 C9个月 D12个月【答案】B【解析】关税的延期纳税的最长时限是6个月，与征管法规定中的其他税种的最长延期时限不同。,例：假设某企业6月5日申报进境，申报的最后一天是几月几日？答案：应该是6月18日。例：接上题：假设缴款书的时间是6月18日，缴款的最后一
40、天是几月几日？答案：应该是7月2日。例：接上题：假设7月5日缴款，滞纳期是多少天？答案：应该是从7月2日的次日起开始计算，7月3日7月5日滞纳期为3天。2.关税的强制执行措施，包括加收滞纳金和强制征收。,自关税缴纳期限届满之次日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款一定比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比例（0.5万分之五）滞纳天数注意：进口消费税、进口增值税的纳税期限与关税相同，因此在计算滞纳金时，三者的滞纳天数相同。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施,【例题计算题】某
41、公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元,该货物进口关税税率为10%，海关填发税款缴纳证日期为2011年1月10日，该公司于1月26日缴纳税款。要求：分别计算其应纳关税及滞纳金。【答案及解析】先判断进口货物完税价格=CIF成交价格-进口后装配调试费完税价格=600-30=570（万元）关税税额=57010%=57（万元）纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内完税，该公司应于1月24日前纳税，该公司26日纳税滞纳2天，滞纳金为57100000.52=2852=570（元）。,【例题单选题】某公司进口一批货物，海关于2014年
42、3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（）。A.2.75万元B.3万元C.6.5万元D.6万元 正确答案B答案解析滞纳天数为16日27日，共12天。滞纳金5000.5123（万元）。,3.关税的溢征和补征、追征：,【例题单选题】进出口货物完税放行后，如发现少征或者漏征关税税款，海关应自缴纳税款或者货物放行之日起（）内，向收发货人或者他们的代理人补征。A1年 B2年 C3年 D5年 【答案】A 【解析】非纳税人原因的少征或漏征关税，海关的补征期为1年。二、关税纳税争议、在纳税义务人同海关发生争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关
43、核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。,、纳税争议的申诉程序：A、纳说义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。逾期申请复议的，海关不予受理。 B、海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；C、纳税义务人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内，向人民法院提起诉讼,第七节 船舶吨税,一、征税范围、税率1、征税范围自中华人民共和国境外港口入境内港口的船舶，应当缴纳船舶吨税。2、税率吨税设置优惠税率和普通税率。中华人民共和国国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民
44、共和国签订有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。,吨税税目税率表,二、应纳税额的计算,吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收，应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。其公式如下：应纳税额=船舶净吨位定额税率（元）船舶在进入港口办理入境手续时，应当按照吨税税目税率表向海关申报纳税领取吨税执照，或者交验吨税执照。海关按照其申领的执照期限填发吨税执照。,例：2012年10月20日，B国某运输公司一艘货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为30000吨，货轮负责人已向我国该海关领取了吨税执照，在港口停留期
45、限为30天，B国已与我国签订有相互给予船舶税费最惠国待遇条款。请计算该货轮负责人应该向我国海关缴纳的船舶吨税。解析：根据相关规定，该货轮享受优惠税率，每净吨位为3.3元。在该货轮应该缴纳的船舶吨税为300003.3=99000元,三、税收优惠,1、免征（一）应纳税额在人民币50元以下的船舶；（二）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；（三）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；（四）非机动船舶（不包括非机动驳船）（五）捕捞、养殖渔船；,（六）避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；（七）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；（八）依照法律
46、规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；（九）国务院规定的其他船舶。2、延期优惠在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限：,（一）避难、防疫隔离、修理，并不上下客货；（二）军队、武装警察部队征用。应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊的，船舶负责人应当立即向附近海关报告，并在不可抗力原因消除后，依照本条例规定向海关申报纳税。四、征收管理1、吨税由海关负责征收，征收是制发缴款凭证。吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。,3、应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日
47、起徐娇吨税。4、船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15日之内向指定银行交清税款，未按期交清的，自滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款的万分之五的滞纳金。5、应税船舶到港口钱，经海关核准现行申报并办结出入境手续的，应税船舶负责人应当向海关提供与其依法履行吨税缴纳义务相适应的的担保，应税船舶到达港口后，向海关申报纳税。,下列财产、权利可以用于担保：（一）人民币、可自由兑换货币；（二）汇票、本票、支票、债券、存单；（三）银行、非银行金融机构的保函；（四）海关依法认可的其他财产、权利。应税船舶在吨税执照期限内，因修理导致净吨位变化的，吨税执照继续有效。应税船舶办理出入境手续时，应当提供船舶经过修理
48、的证明文件。其余见教材第168页。,【例题24计算问答题】有一美国籍净吨位为9000吨的货轮“维多利亚”号，停靠在我国天津新港装卸货物。货轮负责人已向我国海关领取了吨税执照，在港口停留期限为30天，美国已与我国签汀有相互给予船舶税费最惠国待遇条款，计算应征的船舶吨税。【答案及解析】首先确定适用税率，净吨位9000吨的轮船30天期的优惠税率为29元/净吨位；第二步即可计算应纳税额。船舶吨税的计算公式为：吨税船舶净吨位定额税率应征船舶吨税90002.926100(元)。,【例题多选题】（2014年）下列船舶中，免征船舶吨税的有（）。A.养殖渔船 B.非机动驳船 C.军队征用的船舶 D.应纳税额为人民币100元的船舶正确答案AC答案解析选项B，非机动驳船按相同净吨位船舶税率的50%计征船舶吨税；选项D，应纳税额为人民币50元以下的船舶，免征船舶吨税。,【本章小结】本章的主要考点包括：关税税率及运用；原产地规定；进口货物的完税价格的一般规定和特殊规定；出口货物的完税价格；完税价格中运输及相关费用、保险费的计算；关税应纳税额的计算；关税的减免；关税的征收与管理。吨税的计算。,
