企业财务会计第三章应收及预付款项课件.ppt

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1、第一节 应收账款,第二节 应收票据,第三章 应收款项,第三节 预付账款和其他应付款,*第四节 债权重组,第一节 应收账款,一、应收账款的内容,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，就向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,主要包括企业出售商品、产品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。,注：非购销经营活动中间生的应收款项，如企业与外单位之间的各种应收赔款、罚款、存出保证金以及应向职工取得的各种垫付款项等，均不属于应收账款，应列为其他应收款。,第一节 应收账款,二、应收账款的确认与初始计量,(一)应收账款的确认（确认的时间）,第一节 应收账款,(二)应收账款

2、的初始计量（计价）,正常情况下应按实际发生金额计价入账(成交金额)。包括销售商品、产品、提供劳务应收取的货款、增值税以及代购货单位垫付的运杂费、包装费等。,二、应收账款的确认与初始计量,第一节 应收账款,二、应收账款的确认与计价,(二)计价,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(一) “应收账款”账户,该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回的应收账款；期末贷方余额，表示企业预收的款项。,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(一) “应收账款”账户,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(二)基本账务处理,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),第一节 应收账

3、款,三、应收账款的核算,(二)基本账务处理,借：银行存款 贷：应收账款,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(三)举例,、大明公司9月5日向光明工厂销售A产品一批，开出的增值税专用发票是注明的商品价款为15万元，增值税销项税额为2.55万元，双方商定的付款条件为“5/10，2/20，n/30”。另外，大明公司代垫运杂费900元，以银行存款支付。,借：应收账款光明工厂 176 400 贷：主营业务收入A产品 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500 银行存款 900,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(三)举例,、大明公司于9月13日收到光明工厂的价税款。,借：银行存款

4、168 900 财务费用 7 500（150 0005%） 贷:应收账款光明工厂 176 400,因未超出10天的优惠付款期，应享受5%的折扣，账务处理为：,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(三)举例,、 如果大明公司于9月20日收到光明工厂的价税款。,借：银行存款 173 400 财务费用 3 000（150 0002%） 贷:应收账款光明工厂 176 400,因超出10天但未超出20天的优惠付款期，应享受2%的折扣，账务处理为：,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(三)举例,、 如果大明公司于9月30日收到光明工厂的价税款。,借：银行存款 176 400 贷：应收账款光明工厂 1

5、76 400,因超出双方商定的优惠付款期，不享受折扣，账务处理为：,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(三)举例, 、 假定大明公司收到一张面值为176 400元，为期二个月，对方已承兑的商业汇票，用以抵付此款项。,借：应收票据光明工厂 176 400 贷：应收账款光明工厂 176 400,第一节 应收账款,四、应收账款减值和坏账,(一)坏账及坏账损失的确认,坏账是指企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款项。,由于产生坏账而发生的损失。,P39 ： 条,第一节 应收账款,四、应收账款减值和坏账,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,1、计提坏账准备的范围P39 企业各项应收款项包括应

6、收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等，确认发生减值的，应按规定计提坏账准备。,第一节 应收账款,四、应收账款减值和坏账,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,2、核算方法企业可以采用直接转销法来确认坏账损失，也可以采用备抵法通过计提坏账准备来确认可能发生的坏账损失。（我国采用备抵法）,备抵法：是采用一定方法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。,第一节 应收账款,四、应收账款减值和坏账,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,3、坏账准备计提方法P39-40,个别认定法,企业坏账

7、准备的计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。,第一节 应收账款,四、应收账款减值和坏账,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,4、账务处理,资产类(备抵账户)。,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,坏账准备计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额 “坏账准备”账户贷方余额（+借方金额）,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,“资产减值损失”账户 P41,第一节 应收账

8、款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,应收账款发生减值时： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备（本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额计提；本期应计提的坏账准备小于其账面余额的，作相反的账务处理）,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,对于确实无法收回的应收账款，报批后作为坏账处理时： 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收到的金额： 借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准备同时

9、， 借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）或，直接： 借：银行存款 贷：坏账准备,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,例：假设2006年前，大明公司因应收账款未发生过减值而未计提过相应的坏账准备。2006年12月31日，大明公司的应收账款余额为80万元，提取坏账准备的比例为3%；2007年4月，大明公司确认发生坏账3万元，年未应收账款余额为89万元；2008年7月，上月已核销的坏账收回2万元，年未应收账款余额为90万元。作公司相应的账务处理：,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法, 2006年年未，提取坏账

10、准备 借：资产减值损失计提的坏账准备 24 000 贷：坏账准备 24 000注：按应收账款计算应计提的坏账准备=800 0003% =24 000（元）, 2007年4月，确认坏账3万元时 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法, 2007年年未，计提坏账准备时 借：资产减值损失计提的坏账准备 32 700 贷：坏账准备 32 700注：应计提的坏账准备 =890 0003% （24 000 30 000）=32 700（元）,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的

11、核算方法, 2008年7月，收回已核销的坏账2万元时 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000同时， 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法, 2008年年未，提取坏账准备时 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备,应计提的坏账准备=900 0003%327 00020 000 =15 700（元）所以，借：坏账准备 15 700 贷：资产减值损失计提的坏账准备 15 700,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,作业：大明公司本年初“其

12、他应收款”余额为20万元，坏账准备的计提比例为5%，本年5月经批准确认其他应收款发生坏账1.2万元，本年10月收回已核销的坏账8 000元。本年末“其他应收款”余额为10万元。作公司本年度有关的账务处理：,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,答案：5月份确认坏账时借：坏账准备 12 000 贷：其他应收款 12 00010月份收回已核销坏账时借：其他应收款 8 000 贷：坏账准备 8 000同时，借：银行存款 8 000 贷：其他应收款 8 000本年末计提坏账准备时100 0005%-（200 0005%12 000+8 000）=1000（元）

13、借：坏账准备 1000 贷：资产减值损失计提的坏账损失 1000,第二节 应收票据,一、应收票据的种类和计价,应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,第二节 应收票据,一、应收票据的种类和计价,(一)种类,第二节 应收票据,一、应收票据的种类和计价,(一)种类,第二节 应收票据,一、应收票据的种类和计价,(二)计价,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(一) 应收票据的取得、到期,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：银行存款 贷：应收票据,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(一) 应收票据的取得、到期,应收票据利息=应收票据票面金额

14、票面利率期限,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(一) 应收票据的取得、到期, 、应收票据的取得例1：2008年9月1日，大明公司销售一批B产品给H公司，货已发出，专用发票上注明的商品价款为20万元，增值税为3.4万元。当日收到H公司签发并承兑的商业汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。公司的账务处理为：,借：应收票据H公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(一) 应收票据的取得、到期, 、应收票据到期例2：假定大明公司上年度9月1日收到的票面金额为23.4万元，年利率为5%，期限

15、为6个月的商业汇票，持有至到期收回本息。则公司的账务处理为：,借：银行存款 239 850 贷：应收票据 H公司 234 000 财务费用 5 850（2340005%126）,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(二)应收票据背书转让,背书是指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上签章并作必要的记载所作的一种附属票据行为。（实际上就是企业为取得所需物资或劳务，而放弃持有的未到期的应收票据）,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(二)应收票据背书转让,借：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税(进项税额) 银行存款（票据账面价值多出时） 贷：应收票据 银行存款（票据账面价值不足时）,

16、第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(二)应收票据背书转让,借：原材料 120 000 应交税费应交增值税(进项税额) 20 400 贷：应收票据 117 000 银行存款 23 400,例3：9月7日，大明公司向某企业购入原材料一批，对方开出增值税专用发票上注明原材料价款为12万元，增值税2.04万元，大明公司用W公司8月7日开出的为期3个月面值为11.7万元的不带息商业承兑汇票抵付原材料款，原材料已验收入库。则公司的账务处理为：,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(二)应收票据背书转让,借：原材料 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 银行存款 2 9

17、25 贷：应收票据 234 000 财务费用 2 925,例4：12月1日，大明公司向某企业购入原材料一批，对方开出增值税专用发票上注明原材料价款为20万元，增值税3.4万元，大明公司用H公司本年9月1日签发的，票面额23.4万元，期限为6个月，票面利率为5%的商业承兑汇票抵付原材料款，原材料已验收入库。则公司的账务处理为：,差额款（3个月的应计利息）收存银行234 000 5% 12 3=2925（元）,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(三)应收票据贴现,贴现是指票据持有人将不到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除银行贴现率计算的贴现利息，然后再余额付给持票人，作

18、为银行对企业的短期贷款。,注：未到期的应收票据；解决临时性资金需要，实质为企业融资行为。,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(三)应收票据贴现,贴现得款 = 票据面值（到期价值） - 贴现利息,贴现利息 =票据面值（到期价值） 贴现率 贴现期,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(三)应收票据贴现,贴现利息 =票据面值（到期价值） 贴现天数 日贴现率,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(三)应收票据贴现,假设同年9月11日，大明公司将持有W公司的不带息票据向银行申请贴现，票据到期日为11月7日，票据面值11.7万元，贴现年利率为6.2%，取得贴现款存入银行。,贴现天数=2

19、0+30+6=56天贴现利息=1170006.2% 360 56=1128.4元贴现得款=1170001128.4=115871.6元,借：银行存款 115 871.6 财务费用 1 128.4 贷：应收票据 W公司 117 000,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(四)应收票据到期付款人无力付款的账务处理,商业汇票 到期，如果付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款企业没有影响。,已贴现的商业汇票 到期，如果付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款企业没有影响。,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(四)应收票据到期付款人无力付款的账务

20、处理,商业汇票 到期，如果付款人无力付款，系商业承兑汇票的，企业收到银行退回的商业汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等相关资料，在“应收票据备查簿”中进行登记，其应收未收的票款保留在“应收票据”账户。同时，根据其时间和能够收回的可能性，按应收款项坏账损失的核算方法进行会计处理。,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(四)应收票据到期付款人无力付款的账务处理,已贴现的商业汇票 到期，如果付款人无力付款的。系商业承兑汇票的，贴现银行要向贴现申请人（即收款企业）退票扣款。申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支付通知和拒付款理由书或付款人未付款通知书，按应付金额，作： 借：应收账款

21、 贷：银行存款若，贴现申请人（即收款企业）的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，按票据本息： 借：应收账款 贷：短期借款,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(四)应收票据到期付款人无力付款的账务处理,例：假定大明公司8月7日收到9月11日申请贴现的商业汇票，11月7日到期，W公司因财务状况不佳，无力支付票款，贴现银行将票据退还给大明公司，同时从大明公司账户中将11.7万元款划回。,借：应收账款W公司 117 000 贷：银行存款 117 000,如果大明公司的银行存款账户无款可扣 借：应收账款W公司 117 000 贷：短期借款 117 000,第三节 预付账款和其他应收款,一、

22、预付账款的核算,购货引起，按合同预付。,短期性债权(应收款)资产。,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,“预付账款”账户：,一般为资产类,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,“预付账款”账户：,期末贷方余额，为企业尚未补付的款项，即应付款项。,按供应单位设置明细账,借：预付账款 贷：银行存款,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,基本账务处理：,预付时：,借：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款,收到购入货物时：,借：预付账款 贷：银行存款,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,基本账务处理：,结算差额：补付,退回

23、余额，作相反分录。,企业进行在建工程预付的工程价款，也应列为预付账款进行核算： 进行在建工程预付的工程价款时 借：预付账款 贷：银行存款 按工程进度结算工程价款时 借：在建工程 贷：预付账款、银行存款等,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,企业预付性费用支出，不能列为预付账款，计入当期损益；超过一年的预付性费用支出，列为长期待摊费用。,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款的核算,第三节 预付账款和其他应收款,二、其他应收款的核算,(一)其他应收款的内容,第三节 预付账款和其他应收款,二、其他应收款的核算,(二) “其他应收款”账户,一般为资产类,按其他应收款的项目分类，并按

24、不同的债务人设置明细账。,第三节 预付账款和其他应收款,二、其他应收款的核算,(三)一般其他应收款的账务处理,借：其他应收款 贷：有关账户,发生时：,借：银行存款等 贷：其他应收款,收回或转出时：,第三节 预付账款和其他应收款,二、其他应收款的核算,(四)备用金的账务处理,是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。 一般通过“其他应收款备用金”账户核算，也可单独设置“备用金”账户进行核算。,第三节 预付账款和其他应收款,二、其他应收款的核算,(四)备用金的账务处理,是根据用款单位的实际需要，由财会部门会同有关用款单位核定备用金定额并拨付款项，同时规定其用途和报销 期限，待用款单位实际支用后，凭有效单据向财会部门报销，财会部门根据报销数用现金补足备用金定额的制度。待该用款单位撤销或不再采用定额备用金制度，收回拨付的备用金时，再计减“其他应收款备用金”账户余额。,第三节 预付账款和其他应收款,二、其他应收款的核算,(四)备用金的账务处理,是指用款单位或个人需要使用备用金时，按需要逐次借用或报销的制度。,