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1、第一节 应收项目的核算,应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款,应收项目,在商业信用基础上进行商品交易等形成,第六章 应收及预付款项,一、应收票据的核算（一）应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。,汇票承兑方,应收票据,应付票据,按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。 按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。2.具有预期的经济利益（票面值
2、、利息）。3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。,特别提醒：支票不属于“票据”！,（三）应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法： 对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。 对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。,（四）应收票据的账务处理1.账户设置,主营业务收入 应收票据 应收数 收回数 银行存款 面值 到期收回 收回数 应交税费 利息 贴现转让 收回数 期末余额 财务费用 ,账户性质：资产类； 账户结构：见图示；对应账户：见图示；
3、 明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。,账户性质：费用类。,2.核算举例(1)不带息票据的核算:例1公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 贷：应交税费应交增值税(销项税）85 000,例2上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。 借：银行存款 585 000 贷：应收票据 585 000(2)带息票据的核算1）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据存续期间等计算到期利息的票据。,2）票据利息计算公式,票据签发日至利息计算日之间的间隔,补例企
4、业收到应收票据的面值为2 340 000元，期限为5个月，年利率为6%。计算应收票据利息。 2 340 000 （6%12）5 58 500(元) 按有关规定，企业的利息收入应冲减财务费用。,月利率,2）票据利息计算时间 会计年度的中期期末、年末、票据到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。 例3公司于212年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%12=0.5% ）,收到票据时的账务处理： 借：应收票据 2 340 000 贷：主营
5、业务收入 2 000 000 贷：应交税费应交增值税 340 000 本年度终了计算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的“3”为10、11、12三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 100,票据到期（次年2月）收回款项： 实际收款金额： 2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500（元） 应计入收款年度的票据利息： 2 340 000 6%122 23 400（元） 其中的“2”为年收款年度的1、2两个月。,借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 贷
6、：财务费用 23 400 2 375 100为“应收票据”账户到收款月份之前的发生额的合计数),二、应收账款的核算（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款的确认 1.应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。,2.应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。（结合权责发生制确认收入的做法加深理解）3.确认应收账款的必要手续 应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。,（三）应收账款入账价值的确定 1.基本确认方法 按照交易日的实际
7、发生额确认应收账款的入账价值。 例4 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为： 100 00017 0001000 118 000（元） 应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。,2.关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为： 折扣百分比 / 付款期限(天数) 补例 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金),赊销期一个月。现金折扣条件为2/10,1/20,0/30。
8、 各期现金折扣及应收款计算如下：,应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入“应收账款”账户即净价法。在我国对应收账款的核算不采用这种方法。,购货方10天以内付款： 585 0002%11 700（元） 购货方10天以上付款： 585 0001% 5 850（元） 购货方20天以上付款： 585 0000% 0 （元）,购货方10天以内付款：585 00011 700573 300（元）购货方10天以上付款：585 000 5 850579 150（元）购货方20天以上付款：585 0000 585 000（元）,按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：,各收款期收款方应收回
9、的货款为：应收货款现金折扣,净额,（四）账户设置,主营业务收入 应收账款 银行存款 应收数 收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税费 金、代垫运 现金折扣 费等 期末余额 ,账户性质：资产类； 账户结构：见图示；对应账户：见图示； 明细账户：按债务人进行明细核算。,（五）核算举例:P80 例5公司赊销商品一批，售价为100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。已办妥托收手续。 借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 贷：应交税费应交增值税 17 000 贷：银行存款 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。 应交税费
10、17 000元为售价乘以税率17%所得。,关于托收承付结算方式的说明,例6上述应收账款改用商业汇票结算，公司已受到对方开具的汇票。 借：应收票据 118 000 贷：应收账款 118 000 例7公司赊销商品一批，售价300 000元，增值税51 000元，并规定了相应的现金折扣条件。 （1）办妥托收手续时 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 贷：应交税费应交增值税 51 000,（2）如果上述款项在10天内收到(2/10) 借：银行存款 343 980 借：财务费用 7 020 贷：应收账款 351 000 7 020为现金折扣； 343 980为实际收到的货款。
11、（3）如果上述款项在20天内收到(1/20) 借：银行存款 347 490 借：财务费用 3 510 贷：应收账款 351 000,（4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到 借：银行存款 351 000 贷：应收账款 351 000,（六）坏账损失的核算1.坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。2. 处理方法(1)直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。,优点：账务处理方法简单。 缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。,直接转销,(2)备抵法 按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备
12、金，并计入当期“资产减值损失” ，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。（参见下页账户） 优点：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。,3.备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置,账户性质：资产类； 账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。 对应账户：见图示。,(或期末余额 ),期末余额 ,未提足数 多提取数,结构特殊的资产类账户,提取坏账准备的次年度,发生坏账损失时的冲销数,各年年末, 按企业会计准则（2006）规定，计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户（费用类），贷记“坏账准备”账户。,资产减值损失,（
13、2）各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）计提比例 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。 本期实际提取数 = 应提取坏账准备金 - “坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）, 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。 借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。,(或期末余额 ),期末余额 ,未提足数 多提取数,坏账备
14、抵,计算提取,资产减值损失,（3）核算举例（教材中举例有改动）例7新世纪股份公司2011年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20 000元，计算出来应提取坏账准备金为30 000元。补提坏账准备金10 000元。 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000,补例2012年5月，该公司发生坏账损失8 000元,用提取的坏账准备金予以抵补。 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 即在2012年年末“坏账准备”账户有贷方余额22 000元（结余数）。,补例该公司2012年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22 000元，计算出来应提取坏账准备金为20 000元。冲销坏账准备
15、金多余部分2 000元。 借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000,坏账准备,12年初余额 30 000,12年抵补坏账 8 000,12年末余额 20 000,12年末冲销多提2 000,与提取分录相反！,例8 该公司2013年2月收回在以前年度已转销的坏账准备30 000元。 （1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000,坏账准备,12年末余额 20 000,与抵补分录相反！,13年转回 30 000,现有余额 50 000,（2）对收回应收账款款项的处理 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000,第二节预付账款
16、的核算一、预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。二、账户设置,三、核算举例：P83例1H公司用银行存款250 000元预付给Y供货企业，订购甲材料。 借：预付账款Y企业 250 000 贷：银行存款 250 000例2（1） H公司订购的甲材料款到货。价款600 000元，增值税进项税额102 000元。借：原材料甲材料 600 000借：应交税费应交增值税(进） 102 000 贷：预付账款Y企业 702 000,P83例2（2） H公司订购甲材料款不足部分452 000元（应付702 000- 已付250 000）用银行存款支付。 借：预付账款Y企业 452 000 贷：银行存款 452 000 这时的452 000元虽然也记入“预付账款”账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记录，而不是预付款数。, 预付数多于使用数的账务处理 假定上例中预付数为250 000元，实际使用数为234 000元，余款16 000元退回。 会计分录为： 借：银行存款 16 000 贷：预付账款Y企业 16 000 这时的16 000元记入“预付账款”账户贷方是为了结平该账户的记录，而不是应付款数。,
