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1、高新技术企业认定专项审计指引中国注册会计师协会二八年十一月十二日目录第一章总则1矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧。一、制定目的与依据1聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅。二、相关定义1残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東。三、申报企业管理层的责任2酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯。四、注册会计师的责任3彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤。五、职业道德要求3謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂。六、职业怀疑态度3厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔。七、审计目标3茕桢广鳓鯡选块网羈泪镀齐鈞。八、总体要求4鹅娅尽損鹌惨歷茏鴛賴縈诘聾。九、合理保证4籟丛妈羥为贍偾蛏练淨槠挞曉。十、适用范围5預頌圣鉉儐歲龈讶骅籴買闥龅。第二章初步业务活动6渗釤呛俨匀谔鱉调硯
2、錦鋇絨钞。一、初步业务活动的目的6铙誅卧泻噦圣骋贶頂廡缝勵罴。（一）初步业务活动的基本要求6擁締凤袜备訊顎轮烂蔷報赢无。（二）接受委托时应当考虑的事项6贓熱俣阃歲匱阊邺镓騷鯛汉鼉。二、初步业务活动的内容6坛摶乡囂忏蒌鍥铃氈淚跻馱釣。三、业务约定书7蜡變黲癟報伥铉锚鈰赘籜葦繯。（一）签订专项审计业务约定书的总体要求8買鲷鴯譖昙膚遙闫撷凄届嬌擻。（二）专项审计业务约定书的内容8綾镝鯛駕櫬鹕踪韦辚糴飙钪麦。第三章计划审计工作10驅踬髏彦浃绥譎饴憂锦諑琼针。一、总体审计策略10猫虿驢绘燈鮒诛髅貺庑献鵬缩。（一）审计范围10锹籁饗迳琐筆襖鸥娅薔嗚訝摈。（二）审计时间10構氽頑黉碩饨荠龈话骛門戲鷯。（三）
3、审计方向10輒峄陽檉簖疖網儂號泶蛴镧釃。（四）审计资源调配12尧侧閆繭絳闕绚勵蜆贅瀝纰縭。二、具体审计计划12识饒鎂錕缢灩筧嚌俨淒侬减攙。（一）研究开发费用支出12凍鈹鋨劳臘锴痫婦胫籴铍賄鹗。（二）高新技术产品（服务）收入13恥諤銪灭萦欢煬鞏鹜錦聰櫻郐。三、更改审计计划13鯊腎鑰诎褳鉀沩懼統庫摇饬缗。第四章风险评估15硕癘鄴颃诌攆檸攜驤蔹鸶胶据。一、了解申报企业及其环境15阌擻輳嬪諫迁择楨秘騖輛埙鵜。（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素15氬嚕躑竄贸恳彈瀘颔澩纷釓鄧。（二）申报企业的性质16釷鹆資贏車贖孙滅獅赘慶獷緞。（三）申报企业对会计政策的选择与运用17怂阐譜鯪迳導嘯畫長凉馴
4、鸨撟。（四）申报企业的目标、战略以及相关经营风险18谚辞調担鈧谄动禪泻類谨觋鸾。（五）申报企业财务业绩的衡量与评价18嘰觐詿缧铴嗫偽純铪锩癱恳迹。二、评估重大错报风险19熒绐譏钲鏌觶鷹緇機库圆鍰缄。（一）识别和评估重大错报风险的程序19鶼渍螻偉阅劍鲰腎邏蘞阕簣择。（二）识别与评估申报明细表层次的重大错报风险19纣忧蔣氳頑莶驅藥悯骛覲僨鴛。（三）识别与评估认定层次重大错报风险20颖刍莖蛺饽亿顿裊赔泷涨负這。（四）内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响20濫驂膽閉驟羥闈詔寢賻減栖綜。（五）需要特别考虑的重大错报风险21銚銻縵哜鳗鸿锓謎諏涼鏗穎報。（六）考虑与特别风险相关的控制21挤貼綬电麥结鈺贖
5、哓类芈罷鸨。（七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险22赔荊紳谘侖驟辽輩袜錈極嚕辫。第五章了解内部控制23塤礙籟馐决穩賽釙冊庫麩适绲。一、内部控制要素23裊樣祕廬廂颤谚鍘羋蔺递灿扰。（一）控制环境24仓嫗盤紲嘱珑詁鍬齊驁絛鯛鱧。（二）风险评估过程25绽萬璉轆娛閬蛏鬮绾瀧恒蟬轅。（三）信息系统与沟通26骁顾燁鶚巯瀆蕪領鲡赙骠弒綈。（四）控制活动27瑣钋濺暧惲锟缟馭篩凉貿锕戧。（五）对控制的监督27鎦诗涇艳损楼紲鯗餳類碍穑鳓。二、了解和评价与研究开发费用相关的控制活动和信息系统28栉缏歐锄棗鈕种鵑瑶锬奧伛辊。（一）了解业务流程的主要步骤28辔烨棟剛殓攬瑤丽阄应頁諳绞。（二）确定错报可能发生的环
6、节30峴扬斕滾澗辐滠兴渙藺诈機愦。（三）了解和识别相关控制32詩叁撻訥烬忧毀厉鋨骜靈韬鰍。（四）执行穿行测试33则鯤愜韋瘓賈晖园栋泷华缙輅。三、了解与高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系统33胀鏝彈奥秘孫戶孪钇賻锵咏繞。（一）了解业务流程的主要步骤34鳃躋峽祷紉诵帮废掃減萵輳慘。（二）确定错报可能发生的环节35稟虛嬪赈维哜妝扩踴粜椤灣鲳。（三）了解和识别相关控制37陽簍埡鲑罷規呜旧岿錟麗鲍轸。（四）执行穿行测试37沩氣嘮戇苌鑿鑿槠谔應釵蔼绋。第六章对研究开发费用实施的进一步审计程序39钡嵐縣緱虜荣产涛團蔺缔嵛恽。一、控制测试39懨俠劑鈍触乐鹇烬觶騮揚銥鯊。（一）一般要求39謾饱兗争詣
7、繚鮐癞别瀘鯽礎輪。（二）控制测试的程序41呙铉們欤谦鸪饺竞荡赚趱為練。二、实质性程序49莹谐龌蕲賞组靄绉嚴减籩诹戀。（一）一般要求49麸肃鹏镟轿騍镣缚縟糶尔摊鲟。（二）审计目标和实质性程序49納畴鳗吶鄖禎銣腻鰲锬颤階躜。第七章对高新技术产品（服务）收入实施的进一步审计程序58風撵鲔貓铁频钙蓟纠庙誑繃纸。一、控制测试58灭嗳骇諗鋅猎輛觏馊藹狰廚怃。（一）一般要求58铹鸝饷飾镡閌赀诨癱骝吶转鮭。（二）控制测试的程序58攙閿频嵘陣澇諗谴隴泸鐙浍蹤。二、实质性程序61趕輾雏纨颗锊讨跃满賺蚬騍純。（一）一般要求61夹覡闾辁駁档驀迁锬減汆藥徑。（二）审计目标和实质性程序62视絀镘鸸鲚鐘脑钧欖粝佥爾鱿。第八
8、章专项审计报告70偽澀锟攢鴛擋緬铹鈞錠铃铋跄。一、完成审计工作70緦徑铫膾龋轿级镗挢廟耬癣纥。二、专项审计报告的要素75騅憑钶銘侥张礫阵轸蔼揽齊弯。（一）标题75疠骐錾农剎貯狱颢幗騮鸪詼驤。（二）收件人76镞锊过润启婭澗骆讕瀘載撻贏。（三）引言段76榿贰轲誊壟该槛鲻垲赛纬闼糝。（四）管理层的责任段76邁茑赚陉宾呗擷鹪讼凑幟结廢。（五）注册会计师的责任段77嵝硖贪塒廩袞悯倉華糲饃励骝。（六）说明段78该栎谖碼戆沖巋鳧薩锭谟贛赘。（七）审计意见段78劇妆诨貰攖苹埘呂仑庙痙湯簖。（八）编制基础及使用限制段78臠龍讹驄桠业變墊罗蘄嚣驮广。（九）注册会计师的签名和盖章78鰻順褛悦漚縫冁屜鸭骞阋苈騍。（十
9、）会计师事务所的名称、地址及盖章79穑釓虚绺滟鳗絲懷紓泺視娇賭。（十一）报告日期79隶誆荧鉴獫纲鴣攣駘賽涝鈧籜。三、专项审计报告的类型79浹繢腻叢着駕骠構砀湊農瑤帳。（一）无保留意见的专项审计报告80鈀燭罚櫝箋礱颼畢韫粝銨鹏骆。（二）带强调事项段的专项审计报告81惬執缉蘿绅颀阳灣熗鍵舣讷赃。（三）保留意见的专项审计报告82贞廈给鏌綞牵鎮獵鎦龐朮戗笾。（四）否定意见的专项审计报告84嚌鲭级厨胀鑲铟礦毁蕲鷯鑭嵝。（五）无法表示意见的专项审计报告84薊镔竖牍熒浹醬籬铃騫违紗駑。四、出具专项审计报告的特殊考虑85齡践砚语蜗铸转絹攤濼絡減貽。（一）专项审计报告不应后附整套财务报表85绅薮疮颧訝标販繯轅赛
10、怃贿豎。（二）对年度财务报表审计报告的特殊考虑85饪箩狞屬诺釙诬苧径凛骗橥峽。第九章附则86烴毙潜籬賢擔視蠶贲粵貫飭驴。附录1：专项审计业务约定书参考格式87鋝岂涛軌跃轮莳講嫗键砺脈贲。附录2：专项审计报告参考格式94撷伪氢鱧轍幂聹諛詼庞復堝穷。附录3：研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表及其编制说明参考格式108踪飯梦掺钓貞绫賁发蘄韃钆岖。第一章 总 则一、制定目的与依据为了规范注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，明确工作要求，保证执业质量，增强申报企业财务信息的可信度，满足高新技术企业认定管理工作的需要，根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、高新技术企业
11、认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引，制定本指引。婭鑠机职銦夾簣軒蚀骞设犹饌。二、相关定义本指引所称高新技术企业，是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。譽諶掺铒锭试监鄺儕泻濰鴇貪。本指引所称申报企业，是指拟向有关部门申请进行高新技术企业认定的被审计单位。本指引所称高新技术企业认定专项审计，是指注册会计师接受申报企业委托，对其最近三个会计年度（实际经营不满三年的按实际经营年限）的研究开发费用结构明细表和最近一个会计年度的高新技术产品（服务）收入明细表进
12、行审计，并出具专项审计报告。俦聹执償閏号燴鈿膽賾劳覡祕。本指引所称申报明细表，是指在适用的会计准则和相关会计制度框架下，申报企业根据高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引的规定编制的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表及有关编制说明。申报明细表是以申报企业个别财务报表相关数据为基础编制的。缜電怅淺靓蠐浅錒鵬凜锩惡層。本指引所称研究开发活动，是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。骥擯帜褸饜兗椏長绛粤藎锾馆。本指引所称研究开发项目，是指不重复的，具有独立时间、财务
13、安排和人员配置的研究开发活动。三、申报企业管理层的责任在适用的会计准则和相关会计制度框架下，按照高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引的规定，如实编制研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表，是申报企业管理层的责任。这种责任包括：癱噴导閽骋艳捣靨骢鍵桧篓贡。（一）设计、实施和维护与研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表相关的内部控制，以使研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；鑣鸽夺圆鯢齙慫餞離龐東偿祷。（二）选择和运用恰当的会计政策；（三）作出合理的会计估计；（四）恰当界定研究开发项目、高新技术产
14、品（服务）的具体范围。根据高新技术企业认定管理工作指引的规定，申报企业应当建立健全有关核算体系，正确归集研究开发费用和高新技术产品（服务）收入，提供相关凭证及明细表，如实反映企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入情况。榄阈团皱鹏緦寿驏頦蕴釙負寿。四、注册会计师的责任按照本指引的要求，对申报企业最近三个会计年度（实际经营不满三年的按实际经营年限）的研究开发费用结构明细表、最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入明细表进行审计，并对研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表发表审计意见，出具专项审计报告，是注册会计师的责任。逊输吴贝义鲽國鳩犹騸缋樣餃。五、职业道德要求注册会计师执
15、行高新技术企业认定专项审计业务，应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。幘觇匮骇儺红卤齡镰瀉戲颖譎。六、职业怀疑态度在计划和实施高新技术企业认定专项审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在的导致申报企业研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表发生重大错报的情形。誦终决懷区馱倆侧澩赜鱺罢礙。注册会计师应当以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。医涤侣綃噲睞齒办銩凛赝嚣審。七、审计目标高新技术企业
16、认定专项审计的目标，是注册会计师通过实施审计工作对申报企业申报明细表的下列方面发表审计意见：舻当为遙头韪鳍哕晕糞窶適饮。（一）研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在适用的会计准则和相关会计制度框架下，按照高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引的规定编制;鸪凑鸛齏嶇烛罵奖选锯宫煬谩。（二）研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在所有重大方面公允反映申报企业在所审计期间的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入情况。筧驪鴨栌怀鏇颐嵘悅废颛鲷砺。八、总体要求注册会计师应当了解申报企业基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，在初步评估风险的基础上
17、，确定是否接受业务委托。在承接业务时，注册会计师应当与申报企业就业务性质、审计范围、时间要求、审计收费、专项审计报告的格式和内容，以及专项审计报告的分发和使用等达成一致意见并签订业务约定书。韋鋯鯖荣擬滄閡悬贖蘊詡蝉嬷。在执行高新技术企业认定专项审计业务时，注册会计师应当实施风险评估程序，识别和评估研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表的重大错报风险。风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当在实施风险评估程序的基础上设计和实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作
18、为形成审计意见的基础。涛貶騸锬晋铩锩揿宪骟状张飢。九、合理保证注册会计师按照审计准则和本指引的规定执行高新技术企业认定专项审计业务，能够对申报企业的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在重大错报获取合理保证。钿蘇饌華檻杩鐵样说泻嘆錒謖。由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对申报企业的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在重大错报获取绝对保证。戧礱風熗浇鄖适泞嚀贗鏃窮磯。十、适用范围本指引适用于注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务。注册会计师可以结合年度财务报表审计实施专项审计业务，也可以单独实施专项审计业务。
19、如果单独实施专项审计业务，注册会计师除遵守本指引外，还应当运用职业判断，确定是否实施其他必要的审计程序。購櫛頁詩燦戶踐澜襯鳳虚傘媧。本指引着重规范高新技术企业认定专项审计业务的特殊方面，对于专项审计业务涉及的事项而本指引未予规范的，注册会计师应当遵守相关审计准则的规定。嗫奐闃頜瑷踯谫瓒兽粪斃谙飑。第二章 初步业务活动一、初步业务活动的目的（一）初步业务活动的基本要求开展初步业务活动的目的是帮助注册会计师制定审计计划，确保在计划审计工作时达到下列要求：1注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 2不存在因申报企业管理层诚信问题而影响注册会计师承接该项业务意愿的情况；3与申报企业不存
20、在对业务约定条款的误解。（二）接受委托时应当考虑的事项在接受高新技术企业认定专项审计业务委托时，注册会计师应当考虑下列事项：1与申报企业管理层和治理层讨论有关申报明细表审计的重大问题，包括这些重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响；虚龉鐮宠確嵝誄祷舻鋸伟杀谗。2针对预见到的特别风险，分派熟悉高新技术企业认定政策、专业胜任能力较强的人员；3根据会计师事务所有关接受专项审计委托的质量控制制度实施的其他程序；4申报企业最近三个会计年度财务报表接受审计的情况。二、初步业务活动的内容注册会计师在开展初步业务活动中应当考虑下列主要事项：（一）申报企业的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信注册会计师应
21、当查阅相关资料，分析判断申报企业主要股东、关键管理人员和治理层的诚信情况。（二）项目组是否具备专业胜任能力及必要的时间和资源高新技术企业认定专项审计要求注册会计师具备财务、会计、审计方面的经验并熟悉高新技术企业认定的相关政策，在评价专业胜任能力时，注册会计师还应当考虑是否接受过高新技术企业认定专项审计的相关培训。與顶鍔笋类謾蝾纪黾廢钺韜眯。（三）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范评价遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要的初步业务活动。质量控制准则对包括独立性在内的有关职业道德问题提出了要求，注册会计师应当按照其规定执行。結释鏈跄絞塒繭绽綹蕴網縉妫。职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客
22、观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。餑诎鉈鲻缥评缯肃鮮驃换嚨顢。值得注意的是，由于审计过程中情况会发生变化，因此注册会计师对上述事项的考虑应当贯穿审计业务的全过程。例如，在审计过程中，如果注册会计师发现申报明细表存在舞弊迹象，而对管理层、治理层的诚信产生了极大疑虑，注册会计师需要针对这一新情况，考虑是否继续承办该项业务。爷缆鉅摯騰厕綁荩笺潑鸟辏諫。三、业务约定书会计师事务所在确定接受该项业务后应当与申报企业签订高新技术企业认定专项审计业务约定书（以下简称专项审计业务约定书）。锞炽邐繒萨蝦窦补飙赝轤湿皺。（一）签订专项审计业务约定书的总体要求注册会计师应当
23、在专项审计业务开始前，与申报企业就专项审计业务约定条款达成一致意见，并以书面形式签订专项审计业务约定书，以避免双方对专项审计业务的理解产生分歧。曠戗輔鑽襉倆瘋诌琿凤纣鱟奐。（二）专项审计业务约定书的内容专项审计业务约定书的内容，包括专项审计业务约定书的必备条款和应当考虑增加的其他条款等。专项审计业务约定书的具体内容可参考中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书。轉厍蹺佥诎脚濒谘閥糞嶁藹颔。1专项审计业务约定书的必备条款专项审计业务约定书应当对下列方面予以说明：（1）申报明细表审计的目标（2）管理层对申报明细表的责任（3）注册会计师的责任（4）申报明细表的编制基础申报明细表的编制基础是高
24、新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引。（5）审计范围注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、专项审计的特殊要求以及申报企业组成部分的分布等，以确定审计范围。嬷鯀賊沣謁麩溝赉涞锯餓嶁谅。2应当考虑增加的其他条款注册会计师应当考虑在专项审计业务约定书中增加下列条款，明确说明专项审计的特殊性：（1）应当说明专项审计报告仅供申报企业申报高新技术企业认定时使用，不得用于其他目的；（2）逐一说明审计对象，包括最近三个会计年度的研究开发费用结构明细表与最近一年的高新技术产品（服务）收入明细表；讯鎬謾蝈贺綜枢辄锁廪谕铱瘗。（3）在某些方面利用专家的工作情况；（4）申报企
25、业含有分支机构时，如果注册会计师仅审计申报企业总部申报明细表，或在审计总部申报明细表的同时只审计部分分支机构申报明细表，其余分支机构的申报明细表由其他注册会计师实施审计的，应当在专项审计业务约定书中明确说明。兒躉讀闶軒鲧擬钇標藪疇础处。专项审计业务约定书参考格式见本指引附录1。注册会计师在使用时可以根据具体情况作适当修改。第三章 计划审计工作一、总体审计策略注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略以确定审计范围、时间、方向和如何调配审计资源，并指导制定具体审计计划。繅藺詞嗇适篮异铜鑑骠喷丽頡。（一）审计范围注册会计师应结合申报企业执行的企业会计准则和相关会计制度、高新技术企业认定管理办法和高新
26、技术企业认定管理工作指引的要求，以及申报企业分支机构的分布等，确定审计范围。主要考虑下列事项：鮒簡觸癘鈄餒嬋锵户泼阂諏誹。1高新技术企业认定专项审计的报告要求；2预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的分支机构的数量及所在地点；3其他注册会计师参与分支机构审计的范围；4拟利用年度财务报表审计工作中获取的审计证据的程度。（二）审计时间审计时间包括执行专项审计的时间安排，与管理层和治理层沟通的重要日期安排以及提交专项审计报告的时间要求等。眯毆蠐謝银癩唠阁跷贗襝攖癰。（三）审计方向总体审计策略的制定应当考虑影响专项审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在重大错
27、报风险的领域，初步识别重要账户及交易金额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别申报企业所处行业、专项审计的报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。闵屢螢馳鑷隽劍颂崗鳳测际塤。注册会计师在确定重要性水平时，应当结合具体环境考虑重要性性质和数量两方面的因素。在考虑性质因素时，注册会计师需要重点关注错报的性质属于错误还是舞弊。例如，某项错报使申报企业高新技术研究开发费用虚增万元，从金额绝对值上看并不重要，但该项错报可能使得申报企业从不符合高新技术企业认定条件变为符合高新技术企业认定条件，注册会计师应当判断该项错报是否源于管理层的主观故意。檁傷葦开阈灯伞馑諧粮茲绷颀。注册会计师在确定
28、重要性水平时还应当考虑专项审计的特殊要求，包括 ：1因高新技术企业认定专项审计涉及较多的科学技术因素，并且申报企业管理层存在获得高新技术企业资格以降低税负的动机，所以注册会计师应当对申报企业管理层对高新技术研究开发费用与高新技术产品（服务）收入的发生、截止、分类的认定予以充分关注。鄭饩腸绊頎鎦鹧鲕嘤錳鉻厩说。2由于专项审计对象涉及不同的申报明细表，两者并不相互依赖、互为条件，在确定重要性水平时，注册会计师应当对研究开发费用结构明细表与高新技术产品（服务）收入明细表分别采用不同的重要性水平。对于不同年度的研究开发费用结构明细表，还应分别确定不同年度的重要性水平。弃铀縫迁馀氣鰷鸾觐廩脱轉畲。3鉴于
29、专项审计的特点，确定的重要性水平（包括申报明细表层次与认定层次）应当低于相应财务报表审计的重要性水平。调谇續鹨髏铖馒喪劉薮顯澮垆。（四）审计资源调配总体审计策略中应当清楚地说明下列审计资源调配情况：1向具体审计领域调配的资源，包括向复杂的研究开发项目分派熟悉高新技术企业认定政策、具有相关审计经验的项目组成员，就复杂的研究开发项目技术问题利用专家工作等；厲耸紐楊鳝晋頇兗蓽驃鶚骓頇。2向具体审计领域分配资源的数量，包括项目组成员数量，审计时间预算等；3如何管理、指导、监督审计资源的利用，包括何时召开项目组预备会和总结会，项目负责人如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。苧瑷籮藶黃邏闩巹东澤达
30、药誣。二、具体审计计划注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。鴿摄禱鋅儀憚銼嚕缗赞綁尘瑤。（一）研究开发费用支出注册会计师在制定具体审计计划时，应当考虑专项审计的特殊情况，包括：1对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效；箪啬癲剀净赶钩嬙鳄凫径鉍塊。2由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序；
31、顽鷙瑪滨廈岘轆庫糞糧骊癬韧。3在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性；漬閫熾诀团諳赓戰餛锰貨齑询。4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。鐸輜澠顶嫻塊謂斕痹廪矫诙现。（二）高新技术产品（服务）收入1在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入。抢觀淚婭师讴论櫚阵蘚塹挟囵。2注册会计师在确定测试
32、样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。贼組櫻種愨单蝕渾潷骡雛閩霽。3对于高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。圓漣檸賡捣蕷舻燁錘泽讴結誠。4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。蟄彎擼鯁棖佇緡癟椠贊瀅勁豬。三、更改审计计划计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。例如，注册
33、会计师在风险评估过程中评估固定资产内部控制风险水平较低，但在实施控制测试时获取的审计证据不支持评估的风险水平，此时，注册会计师应当修改审计计划并设计新的审计程序。义淨擁扪殴胁纸窺钣鳧剥赣噓。如果注册会计师在审计过程中对审计计划作出重大更改，应当记录重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。绥骅懸缙澀鷂禍紳撻粮锛汤随。第四章 风险评估了解申报企业及其环境并评估重大错报风险是注册会计师实施进一步审计程序的基础。本章重点规范了解申报企业及其环境以及评估重大错报风险，第五章规范了解申报企业内部控制。馒锁開钥焖緒珏編軻錙薈馴译。一、了解申报企业及其环境（一）行业状况、
34、法律环境与监管环境以及其他外部因素注册会计师可能需要了解与分析下列主要情况：1所处行业的市场供求与竞争状况产品（服务）关键技术指标值与行业指标值相比较是否存在较大差异，从而影响申报企业的产品销售价格（服务价格）或数量，申报企业需要进行技术研究开发活动以增强竞争能力。獄质嶇僅痺鲒潰脫帧開样藶狮。2产品（服务）技术变化产品（服务）是否含有较高的技术含量，产品更新换代或服务升级是否较快，申报企业是否为保持技术领先从而需要进行较多的技术研究开发。如通讯产品制造业因其产品更新换代较快，开展的研究开发项目较多。鍥苋娛殫秽笾殇蕢谬藓龙孌啭。3能源供应与成本产品是否为高耗能产品，申报企业是否因能源供应日趋紧张
35、、成本上升，需要开展研究开发活动以降低产品能耗与产品成本。杂砖墳雖紜飯曇覡墾騾釋钫陸。4法律监管环境近年颁布的法律法规是否对申报企业的产品销售产生重大不利影响而需要进行技术研究开发活动以使产品适应法律监管要求。如汽车制造业，因尾气排放标准不断提高而需要不断进行关于降低尾气污染物排放的研究开发项目。轼栀嗶鑊绷瘍懔諍訝澤缁瑶詐。（二）申报企业的性质注册会计师应当从下列方面了解申报企业的性质：1所有权结构注册会计师应当了解申报企业的所有权结构与主要所有者，识别关联方，并分析主要所有者与申报企业关联方之间的关系是否会对高新技术产品（服务）销售等数据归集的真实性产生不利影响。尋头厭呛羈阴帥讕匦赞憤鶉犢。
36、2治理结构注册会计师应当考虑申报企业治理层是否能够在独立于管理层的情况下对申报相关事项（包括申报明细表）作出客观判断。訪齙剛玺苏滥夹趕萤凭鮚訥嚌。3组织结构注册会计师应当了解申报企业研究开发部门的设置与分布，分析是否存在专门的机构与人员从事研究开发活动，包括：写韞僂谌虛鍤囈辮褻糝赓戧阗。（1）研究开发部门数量及其人员；（2）研究开发项目组成员与来源，技术职称结构；（3）研究开发人员的考核奖励制度等。4经营活动注册会计师应当了解申报企业主要高新技术产品（服务）的种类、最近三个会计年度的研究开发计划与主要研究开发成果、目前实施的研究开发项目名称与性质、研究开发工作外包等情况，以分析判断研究开发项目
37、的真实性。罴醬畝饼誊歿凑鈑繳锱穡镨设。注册会计师应当重点了解与申报企业研究开发项目相关的各种情况，包括：（1）研究开发项目的目的、性质与类型，关注是否属于国家重点支持的高新技术领域范围，获得相关审批的情况（如需要）以及目前的进展情况；鲢診龄師該铃書銨鴇开孙纱热。（2）研究开发项目的立项过程；（3）是否委托关联方或者其他外部机构进行实质性研究开发；（4）产学研的合作方式、合作研究开发项目的所有权归属等。在了解上述研究开发项目内容时，注册会计师应当考虑利用专家的工作。5投资活动注册会计师应当重点了解为开展研究开发项目而投入的主要研究设备，考虑实施观察程序以实地考察研究开发项目所使用的固定资产是否未
38、用于研究开发项目。磚緙鹅綱谩擞鴻鑌纸蘚颏凑响。6筹资活动了解申报企业的借款情况，重点分析研究开发项目是否使用了金融机构的贷款，包括是否采用融资租赁方式租赁研究开发设备。鬮煒鳍輥賠還鲂隊驼骡詭貲閻。（三）申报企业对会计政策的选择与运用注册会计师应当分析申报企业研究开发费用和高新技术产品（服务）收入核算时所确定的会计政策与编制财务报表时所确定的会计政策是否一致，并特别考虑下列情况：毕懍鲅鵑较惻飾顳矯泾焕櫫詎。1了解申报企业多个研究开发项目之间费用的分配方法，分析费用分配方法是否合理；2识别与确定高新技术产品（服务）收入归集的对象是否属于高新技术认定管理办法规定的范围，包括申报企业如何确定相关产品（
39、服务）的识别标志、技术属性等；钆歷驾无醬赔隽驍韉贈三饭燭。3销售截止认定相关证据的性质，包括服务收入确认的主要标志与确认文件。（四）申报企业的目标、战略以及相关经营风险注册会计师应当了解申报企业的目标、战略以及相关经营风险，包括：1申报企业是否制定了涉足新的业务领域与地区的经营目标。是否出于适应新的业务领域与地区消费者需求及法律监管要求等原因而增加研究开发投入；徠鲣饮脸铄尝鏍鯢炀憑鑌脉嚦。2申报企业是否确立了创建科技创新型企业的发展战略，从而增加研究开发投入；3申报企业是否由于涉足新的业务领域与地区、跨国界经营等因素，产生经营业绩不佳的经营风险而需要获得高新技术企业资格以降低税负、改善经营业绩
40、指标，从而可能产生申报明细表的重大错报。謂镊颇铵鋃誼铰鸚镉糁蔹埚阄。（五）申报企业财务业绩的衡量与评价注册会计师应当了解申报企业的下列方面：1高新技术产品（服务）收入是否作为主要业绩考核指标，并与管理层薪酬制度、股权激励政策相联系；2计划实施的研究开发项目支出是否制定了相应的年度预算，并将实际支出与预算的差异作为研究开发人员的业绩考核指标。变赵陧涼镦囑釧亿殮錙殘釔讪。二、评估重大错报风险注册会计师应当识别和评估申报明细表层次以及各类交易、列报认定层次的重大错报风险。（一）识别和评估重大错报风险的程序在识别与评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列程序：1在了解申报企业及其环境的整个过程中识别
41、风险；2将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系；3考虑识别的风险是否重大；4考虑识别的风险导致申报明细表发生重大错报的可能性。（二）识别与评估申报明细表层次的重大错报风险注册会计师应当确定所识别的重大错报风险是否与申报明细表整体广泛相关。例如，申报企业未能提供研究开发项目的相关计划与实施方案、研究开发工作记录，则其编制的研究开发费用结构明细表整体上就可能存在重大错报风险。荟蓥闶漸陸讣轾减鈿異仪猶炖。申报明细表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对申报明细表产生广泛影响，例如申报企业未建立完善的内部控制制度，申报明细表则可能产生重大错报风险；管理层因薪
42、酬制度、实施股权激励等原因可能凌驾于内部控制制度之上，伪造或篡改编制申报明细表所依据的会计记录或相关文件，随意变更与高新技术研究开发费用支出或产品（服务）收入相关的会计政策与会计估计，形成申报明细表层次的重大错报风险。鹏筛镐討颛办費叹摄虏钰鸩吨。注册会计师应当针对申报明细表层次的重大错报风险采取总体应对措施。（三）识别与评估认定层次重大错报风险注册会计师应当确定所识别的重大错报风险是否与特定的某类交易和列报的认定相关。例如，申报企业对某笔较大金额的研究开发费用支出未能提供相关合同以证实其确为研究开发费用，则该笔支出将影响研究开发费用的“发生”认定。糝殒锔雋駛鶯诼垆辐驄繚觌聞。注册会计师在识别和
43、评估认定层次重大错报风险时，应当考虑下列情况：1通过实施询问、检查文件记录程序了解研究开发项目的相关信息，包括该项目的实施进度，分析申报企业对研究开发费用归集的真实性，判断申报企业管理层对费用的发生、截止、分类等认定是否存在重大错报，考虑是否存在高估研究开发费用支出的风险。頜层铢壶鲜儀計尧當涇挠恶訂。2通过了解高新技术产品（服务）的识别标志与技术属性，分析高新技术产品（服务）销售收入归集的准确性，判断管理层关于收入的发生、截止、分类的认定是否存在故意误用等情况，考虑是否存在高估高新技术产品（服务）收入的风险。滚伛钮硕鷙耸蒋忆貯赠鳔鍍灝。（四）内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响在评估重大错
44、报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。例如，高新技术产品（服务）收入的截止、分类认定存在重大错报可能与销售收入循环的内部控制相关。铣饜酝贻龙鵠臚拧奥凭軌簍敘。（五）需要特别考虑的重大错报风险注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险中哪些是需要特别考虑的重大错报风险。在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：撾鉬辙魇侨絢绾来诔緊粪償闲。1申报企业管理层可能存在为了申请高新技术企业资格以享受税收优惠政策的动机，导致高新技术研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收入存在重大错报风险。賒調轧憊劌髋糾殡縣锲峽贡觏。注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出和高新技术产
45、品（服务）收入存在舞弊风险；2错报风险是否与申报企业近期高新技术产品（服务）收入、申报企业的经营状况、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；垒羥赎緙呒窍砀渖虯异飽样潆。3研究开发项目的复杂程度。例如，大型复杂的研究开发项目可能涉及到多个分支机构与多个部门，注册会计师应当考虑研究开发费用的归集是否完整；衅璉贡釙壘颯狽狰侦虜谌顆厨。4高新技术产品（服务）收入是否涉及重大的关联方交易；5申报明细表信息计量。例如，高新技术系统集成产品收入的确认是否可能存在较大的随意性从而产生高新技术产品（服务）收入确认的风险；畝擱谎为寻瓊涞瞩肾骢瑤罷閂。6高新技术产品（服务）收入是否涉及异常或与商业惯例不符的重大交易
46、。（六）考虑与特别风险相关的控制了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。针对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。如果申报企业管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。 綿嘮诠榉異阌欏箫鹉泾唛囂視。（七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险如果申报企业对日常交易的处理高度自动化，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、
47、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖相关的内部控制。騶鸲记蒉戗渗摆绞絎贍闸选灄。第五章 了解内部控制内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。了解申报企业与申报明细表相关的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。现闾袜镒攆錘惻缮騫凱袞炀歷。一、内部控制要素内部控制包括下列要素：（1）控制环境；（2）风险评估过程；（3）信息系统与沟通；（4）控制活动;（5）对控制的监督。注册会计师实施专项审计的目的是对申报企业编制的申报明细表发表审计意见，并非对申报企业内部控制的有效性发表意见，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与申报明细表相关的内部控制，并非申报企业所有的内部控制。镄辉蔺敘档檻岂苈祸紧洁鯨镬。与申报明细表相关的内部控制，包括申报企业为实现申报明细表可靠性目标设计和实施的控制。注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单
