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1、生产制造加工企业的账务处理（上）账务处理1. 1日，取现备用40 OOOo借:库存现金40 000贷:银行存款-工行40 0002、1日，购现金支票，支付工本费20元。借:管理费用-办公费20贷:银行存款-工行203、缴纳上月提取的养老保险、失业保险费18 000 ,用社会保险费专用缴款书转账支付。本月会计处理：借:应付职工薪酬-社会保险费18 000贷银行存款-工行18 OOO上月计提会计处理：借:管理费用-社会保险费18 000贷:应付职工薪酬-社会保险费18 0004,1日，缴纳上月未交增值税85 OOO ,营业税5 000 ,城市维护建设税6 300 ,教育费附加2 700o本月会计处
2、理：借:应交税费一应交营业税5 000一城市维护建设费6 300教育费附加2 700应交税费一未交增值税85 000贷银行存款 99000上月计提会计处理：借:营业税金及附加14 000贷:应交税费应交营业税5 000一城市维护建设税6 300一教育费附力口 2 700借:应交税费一应交增值税（未交增值税转出）8500贷:应交税费一未交增值税85 0005、1日，销售布艺沙发300套给家福商场，单价3 000 ,税率17% ,货已发出，税票已 开，款未收到。借:应收账款-家福商场1 053 000贷:主营业务收入-布艺沙发900 000应交税费一应交增值税（销项税额）153 000引升：假设本
3、企业为小规格纳税人（商业6% ）,会计分录为借:应收账款-家福商场954 000贷:主营业务收入-布艺沙发900 000应交税费一应交增值税54 0006. 1日，从XXX木材市场购入木料，增值税发票上注明该批木料30方，货款27 000 , 增值税4 590 ,转支付款。借:在途物资-木料27 000应交税费一应交增值税（进销税额）4 590贷:银行存款-工行31 590引升：假设本企业为小规格纳税人，会计分录为借：在途物资-木料31 590贷银行存款-工行31 5907. 2日，从XXX二厂购入布料5 OOO米，不含税价80 000 ,税率17% ,发票等结算凭 证已到，材料已验收入库，货
4、款及税款已转账支付。借:原材料-布料80 000应交税费一应交增值税（进销税额）13 600贷银行存款-工行91 360引升：如是企业取得的增值税发票为普通发票时，不能进行进项税抵扣，则应计入材料 邮借:原材料-布料91 360贷银行存款-工行91 3608、2日，出售给个体户王渝报废的边角余料，收入现金100元。借:库存现金100贷:其他业务收入1009. 2日，购买办公用胶水。借:管理费用-办公费250贷:库存现金250借:库存现金250贷:其他应付款-林敏25011. 2日，从南康宏森木材厂购入木料IoOO方，不含税价890 000 ,税率17% ,运费 2 500 ,发票等结算凭证已到
5、，材料已验收入库，款已转账支付。借:原材料-木料892 500应交税收金-应交增值税（进项税额）151 300贷银行存款-工行1 043 800引升:如果企业取得运输发票并通过认证,按规定,可以运输和建设基金为基数,按7%进行抵扣.（运费不含装载费）借:原材料-木料892 360（890 000+2 500-2000*7%）应交税收金-应交增值税（进项税额）151 440（151 3002000*7%）贷:银行存款-工行1 043 800引升如企业为商业企业,可如下核算：借:原材料-木料 890 000应交税收金-应交增值税（进项税额）151 300贷:银行存款-工行1 041 300借销售费
6、用-运杂费2 500贷:银行存款-工行2 500注：工业企业向废旧物资单位收购废旧物资进行生产时，可按收购凭证金额的10%进行抵 扣，如是向农业生产者收购免税农产品，可按农产品收购凭证金额的13%进行抵扣。运 七、废十、农十三借销售费用-广告费IOoOO贷银行存款-工行IOoOO13. 3日，销售给北江家俱城办公桌椅IOoo套，单价1 500 ,税率17% ,双方合同规定，付款条件为2/10、1/20. N30o借:应收账款-北江家俱城1 755 000贷:主营业务收入-公桌椅1 500 000应交税费一应交增值税（销项税额）255 000引升：L商业折扣；先折扣，后销售2、现金折扣：为提前收
7、款而给予优惠（37题）3、 销售折让：先销售，后折让，前提是商品存在质量问题后，降价出售以减少损失。商业折 扣账务处理：（6折）借:应收账款-北江家俱城1 053 000贷:主营业务收入-公桌椅900 000应交税费一应交增值税（销项税额）53 000销售折让账务处理：正常销售时：借:应收账款-北江家俱城1 755 000贷:主营业务收入-公桌椅1 500 000应交税费一应交增值税（销项税额）255 000发生销售折让时，做红字分录冲销借:应收账款-北江家俱城585 OOO贷:主营业务收入-公桌椅500 000应交税费一应交增值税（销项税额）85 00014、3日，收到大华商场预订明年布艺沙
8、发的货款30万。借:银行存款-工行300 000贷:预收账款-大华商场300 000引升:实现销售收入时：借:预收账款-大华商场351 000贷:主营业务收入-布艺沙发300 000应交税费一应交增值税（销项税额）51 000收到对方补付货款借:银行存款-工行51000贷:预收账款-大华商场51 000引升如企业涉及的预收账款不多，不用单独设置预收账款，发生预收账款，可记放应收账款的贷方借:银行存款-工行300 000贷:应收账款-大华商场300 000实现销售收入时： 借:应收账款-大华商场351 OOO贷:主营业务收入-布艺沙发300 000应交税费一应交增值税（销项税额）51 000收到
9、对方补付货款借:银行存款-工行51000贷:应收账款-大华商场51 00015、3日，销售布艺沙发80套给北江家俱城，单价3 000 ,税率17% ,销售当日收到北 江家俱城开出并承兑的面值280 800的商业汇票，汇票期限6个月，票面利率6%o借:应收票据-面值280 800贷:主营业务收入-布艺沙发240 000应交税费一应交增值税（销项税额）40 800引升：商业汇票分类：带息与不带息商业汇票，商业/银行承兑汇票银行汇票、银行本 票、支票、商业汇票的区别：其他货币资金：涉及银行汇票、银行本票结算业务科目银行存款:涉及支票结算业务科目应收（付）票据：涉及商业汇票结算业务科目16、3日，持浩
10、博财税公司2008年9月3日开具的商业承兑汇票，到银行申请贴现。该票据的票面金额60万，期限为6个月，票面利率6% ,贴现利率7.5%o借银行存款-工行606 412.50贷:应收票据-浩博财税公司600 000财务费用-利息收支6 412.50引升：票据贴现实得额=票据到期价值-贴现息=618 000-11 587.50=606 412.50票据到期价值=票据面值* （ 1+票据利率*票据期限）=600 000* （ 16%12*6 ）=618 000贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现期=618 000*7.5%12*3 = ll 587.50商业渠汇票贴现设备查账，企业贴现后仍负担连带责任
11、。如果以上贴现，商业汇票为不带息：借:银行存款-工行588 750财务费用-利息收支11 250 ( 600 000*7.5%12*3 )如果带息票据每月计提利贷:应收票据-浩博财税公司600 000 (不带息) 息借:应收票据-应计利息3 000 ( 600 000*6%12*l)贷:财务费用-利息收支3 000每月计提利息3月后的贴现：借:银行存款-工行606 412.50财务费用-利息收支2 587.50贷:应收票据-面值600 000应收票据-应计利息9 00017、3日，以现金支付税收滞纳金1 OOOo借:营业支出-其他1 OC)O贷:库存现金1 00018、4日，对浩博财税公司的应
12、收账款30万，由于浩博财税公司发生财务困难而无法按 原条件偿还，经协商，同意浩博财税公司用22万现金偿债，同时免除另8万的债务。借:银行存款-工行220 000营业外支出-债务重组80 000贷:应收账款-浩博财税公司300 00019、4日，收回上年已转销的坏账20 000 ,系家福商场货款。借:银行存款20 000贷:坏账准备20 000引升上年确认坏账时（备抵法）借:坏账准备20 000贷:应收账款-家福商场20 000如果企业没有计提坏账准备（直接冲销法）借:管理费用20 000贷:应收账款-家福商场20 00020. 5日，木料因火灾被毁损，价值30 000 ,损失数量30方。保险公
13、司已确认赔偿23 400 ,其余由企业自行承担。木料毁损时：借:待处理财产损溢-待处理流动财产损溢35 100贷:原材料-木料30 000应交税金一应交增值税（进项税额转出）5 100处理火灾损失木材：借:其他应收款-保险公司23 400营业外支出-非常损失11 700贷:待处理财产损溢-待处理流动财产损溢35 10021、6日，从华丰公司购入木料IOO方，不含税价900元/方，税率17% ,发票等结算 凭证已到，材料验收入库，货款及税款开具一张期限为三个月的带息票据，票面利率 6%o借:原材料-木料90 000应交税金-应交增值税（进项税额）15 300贷:应付票据-面值105 30022、
14、6日，销售给华丰家俱城布艺沙发400套，单价3 000 ,税率17% ,货款及税款已 在上月收到80万，余款用转支收讫。借:预收账款-华丰家俱城800 000银行存款604 000贷:主营业务收入-布艺沙发1 200 000应交税金-应交增值税（销销项税额）204 00023、7日，销售给家福商场办公桌椅500套，单价1 000 ,税率17% ,收到对方开具并 承兑的商业汇票一张，期限6个月，票面年利率6%o借:应收票据-面值585 000贷:主营业务收入-办公桌500 00024、7B,销售一栋行政办公用房，原值50万，己计提折旧20万，出售所得税收入70万存入银行，用银行存款支付清理费用6
15、000 ,厂房己清理完毕，营业税率5% (1)出售固定资产时：结转出售固定资产成本借：固定资产清理(费用)30万累计折旧20万贷：固定资产-行政办公用房50万(2)取得收入时借：银行存款-工行70万贷：固定资产清理(收入)70万(3)付固定资产清理费用借：固定资产清理6 000贷：银行存款-工行6 000(4)出售固定资产，应缴税费借：固定资产清理35 000贷：应交税费-应交营业税35 OOO (5)缴纳营业税借：应交税费-应交营业税35 000贷：银行存款-工行35 000(6)结转固定资产清理借：固定资产清理35.9万贷：营业外收入35.9万引升：固定资产出售、转让、报废等情况，通过固定
16、资产清理账户进行会计核算，它 包括两层含意：L清理收入；2、清理费用;转让不动产、销售无形资产涉及到营业税，应交纳营业税，其税率为5%。另外，交通运输业、建筑安装业、邮电通信业、文化体育业营业税率为3% ;娱乐场所营 业税率为20% ;服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业其营业税率为5% ;应纳营业税率的计算一般情况下：应交营业税=营业额X税率也有可能是：应交营业税二(营业额-必要的扣除项目)X税率25、8日，从渝飞机制造厂购入一台机器设备，增值税34 OOO ,设备价款20万，设备己到达并交付使用，款项用转支支付。购入固定资产，并交付使用借：固定资产-机器设备234 000贷：银行存
17、款-工行234 000引升：增值税法规定，购入固定资产的增值税不允许抵扣，应计入其成本。如果设备未交付使用(指未到达预定可使用状态)，计入在在建工程。注意：购入固定资产与购入原材料的账务处理方法不一样。26、8日，对外提供运输劳务收入10 000 ,营业税率5% o(1)提供运输劳务借：银行存款-工行10 000贷：其它业务收入10 000 (2)借：应交劳务税金借：营业税金及附加300贷：应交税费-应交营业税300(3)支付营业税借：应交税费-应交营业税300贷：银行存款-工行30027、9日，从学财税公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房账面原值30 万，预计使用25年，租赁合同
18、规定，租赁开始日起本企业向学财税公司一次性预付租金3.6万，款项用银行存款支付，并推销一年租赁费。(1)支付房屋租金借：长期待摊费用-房屋租金36 000贷：银行存款-工行36 000(2)摊销本年应承担的租金借：管理费用-租金12 000贷：长期待摊费用-房屋租金12 000引升： 如果是支付一年的租金贷：银行存款-工行36 000融资性租入和经营性租入的区别，融资租入为固定资产使用年限的75%以上，经营性为固 定资产使用年限的75%以下。28、9日，以现金支付行政办公室电脑维修费2 OOO o付行政办公电脑维修费借：管理费用-办公费2 000贷：库存现金2 00029、9日，供销科李芯出差
19、归来，报销差旅费2 500 ,该部门实行定额备用金制度。李芯报销差旅费借：管理费用-差旅费2 500贷：库存现金2 500引升:借：其他应收款-供应科（李芯）5 000贷：库存现金5 000以前，采用非定额备用金制度核算（1）部门或职员出差借款时借：其他应收款-供应科（李芯）5 000贷：库存现金5 000（2）回来报销时借：管理费用-差旅费2 500库存现金2 500贷：其他应收款-供应科（李芯）5 00030、9日，以现金支付技术部门购技术书籍800。购技术书籍借：管理费用-办公费80031. 9B,经批准结转上月盘亏材料25 OOO c不含税价】，作为非常损失处理。处理上月盘亏材料借：营
20、业外支出-非常损失29 250贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢29 250引升：上月发现盘亏材料借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢29 250贷：原材料25 000应交税费-应交增值税（进项税额转出）4 25032、9日，一车间办公室购办公用品2 000 ,现金支付。车间购办公用品借：制造费用-办公费2 00033. 10日，以现金支付职工住院费15 000。付职工住院费借：应付职工薪酬-职工福利15 000贷：库存现金15 000引升：应付职工薪酬-职工福利的使用范围：L职工医药费2 .职工困难补助3 .福利部门的部分费用，企业可以根据自身实际情况按一定比例提取职工福利费，但年末，
21、应付职工薪酬-职工福利无余额，因为企业费用的增加，在收入不变的同时，利润将减少，利润的减少涉及到所得税策略问题，因此将其转回。借：管理费用贷：应付职工薪酬-职工福利34、10日，收到电信局收费通知，银行存款支付电话费4 500。付电话费 借：管理费用-办公费4 500贷：银行存款-工行4 50035、10日，从XXX二厂购入泡沫2 000张，不含税价260 000 ,税率假设17 % ,运费 1 500 ,运输途中合理损耗10张，材料验收入库，发生入库整理费300 ,有关款项转账支 付。购原材料入库，款已付借：原材料-泡沫261 800应交税费-应交增值税（进项税额）44 200贷：银行存款-
22、工行306 000引升：原材料的采购成本包括：买价、采购费用（L合理损耗2.入库前的挑选整理费3.运 杂费4.税费36、10日，采用分期收款方式向家福商场发出办公桌椅800套，单价1 500 ,税率假设17 % ,按合同规定发出产品时收取价款40 % ,余款在明年收回。分期收款方式销售商品借：银行存款-工行561 600贷：主营业务收入-办公桌椅480 000 ( 800X1500X40 % )应交税费-应交增值税(销项税额)81 600引升：采用分期收款方式销售商品时，以合同约定日期确定收入。如果采用分期收款方式发出商品时，销售方一次性开具全部货款的发票借：银行存款-工行561 600应收账
23、款-家福商场122 400贷:主营业务收入-办公桌椅480 000 ( 800X1500X40 % )应交税费-应交增值税(销项税额)204 00037、10日，收到上述12月3日售给北江家俱城货款及税款。收到北江家俱城享有现金折扣货款借：银行存款-工行1 719 900财务费用-折扣费用35 100 ( 1 755 000X2% )贷：应收账款-北江家俱城1 755 000引升：与本例题13题联系。计算现金折扣时，还应关注给予对方的现金折扣是否含增值税。如果对方享有的现金折扣不含增值税借：银行存款-工行1 725 OOO财务费用-折扣费用30 000 ( 1 500 000X2% )贷：应收
24、账款-北江家俱城1 755 000同时，联系享受现金折扣方(采购方)的账务处理借：应付账款-重庆浩博家俱厂1 755 000贷：银行存款-工行1 719 900财务费用-折扣费用35 100 ( 1 755 000X2% )38、11日，转让一项非专利技术给渝北家俱厂，取得收入50 000 ,营业税率5 % ,该项专利技术账面价值20 000 o转让非专利技术 借：银行存款-工行50 000贷：无形资产-非专利技术20 000应交税费-应交营业税2 500营业外收入-非专利转让收入引升：转让固定资产和无形资产所涉及到的应交营业税均不通过营业税金及附加账户 核算。因为固定资产和无形资产的处置，不
25、属于日常经营活动，而属于投资活动，其收入 计入营业外收入中。营业税金及附加账户核算企业日常活动所产生的税金及附加。39、11日，销售给财税迷家俱厂四面板100张，单价80 ,货发出，税票己开，货款及税 款己收到。销售四面板借：银行存款-工行9 360贷：其他业务收入-四面板8000应交税费-应交增值税（销项税额）1 360引升： 销售原材料所实现的收入，应计入其他业务收入账户核算。40、11日，发生坏账损失150 000 ,系应收浩博商场账款。确认浩博商场坏账借：坏账准备150 000贷：应收账款-浩博商场150 00041. 11日，从浩博布料厂购进沙发用布料15 000米，取得普通发票含税
26、价225 000元， 款项已电汇汇出。购进布料，款己付借：原材料-布料225 000贷：银行存款-工行225 00042、12日，假设收到银行通知，由于浩博财税公司银行存款不够，本企业12月3日贴现 的商业承兑汇票对方未付款。付己贴现商业汇票款借：应收账款-浩博财税公司618 000引升：与本案例资料16题联系。同时，联系浩博财税公司到期无法支付已经承兑的商业汇票账务处理借：应付票据-重庆浩博家俱厂618 OOO贷：应付账款-重庆浩博家俱厂618 00043、13日，票据300 000到期付款，9月13日从重庆木材加工厂购入木材，价税合计30万，货款及税款开具一张期限为三个月的带息票据，票面利
27、率为6%o付到期的商业汇票款项借：应付票据-面值300 000财务费用-利息收支4 500 300 OOOX ( 6%12 ) X3 贷：银行存款-工行304 500引升：假设每期计提票据利息 借：财务费用1 500贷：应付票据-应计利息1 500到期支付票据款项借：应付票据-面值（重庆木材加工厂）300 000-应计利息4 500贷：银行存款-工行304 50044、13日，从XXX木材市场购入木料5方，不含税价款4 500 ,税率17% ,木材已验 收入库，入库后将该批木料全部用于工程建设。购入工程物资借：工程物资-木材5 265贷：银行存款-工行5 265引升：因为增值税法规定，购入用于非应税项目（建造工程）的材料，其进项税额不允许抵扣。总结得出：工程物资、在建工程、固定资产账户的入账价值包括：价、税、 费。如果把生产产品用的原材料改变用途，用于建造工程，其账务处理:借：在建工程5 265贷：原材料4500应交税费-应交增值税（进项税额转出）76545、13日，摊销本月应负担的报刊费500 ,企业财产保险费800 o摊销本月报刊和保险费用借：管理费用-报刊费500财产保险费800贷：预付账款-重庆报业集团500平安保险公司800
