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1、楚材进修会计学校 会计基础讲义 第二章 会计科目与账户 作者：谭永波 第二章 会计科目与账户考情分析本章主要介绍会计科目的概念、会计科目的具体内容、会计科目分类、会计账户的概念、基本结构及分类。重点掌握会计科目的分类、账户的基本结构和“T”型账户在学习、考试及实际工作中的运用，熟悉常用的会计科目。本章知识的理解与掌握是学习第三章复式记账法和第五章会计账簿的基础。常用会计科目的熟悉是编制会计分录的前提。本章属于比较重要的章节。06年考过2道单选，2道多选和3道判断，计9分；07年考过1道单选，1道多选和1道判断，计4分。08年考试分值应维持在5分左右。基本要求1. 掌握会计科目的概念、设置意义、
2、设置原则、分类、编号。 2掌握会计账户的概念、基本结构。3. 掌握账户分类的意义、标志作用，熟悉账户按经济内容、用途和结构以及按统驭关系的分类。 第一节 会计科目概述一 会计科目（一） 会计科目的概念和意义1 会计科目概念会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2 会计对象、会计要素、会计科目的关系能以货币表现的经济活动资产负债所有者权益费用收入银行存款应收账款利润应付账款短期借款实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入管理费用财务费用（二） 会计科目设置的原则 （06年多选题）1 合法性原则。为了保证可比性，所设置的会计科目应当符合国家序统一的会计制度的规定2 相关性原则。会计科
3、目的设置，应为提供有关各方所需的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。3 实用性原则。在合法的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。同时，会计科目的设置既要适应经济业务发展需要，又要保证相对稳定；既要有统一性又要有灵活性，在保证提供统一核算指标的前提下，各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补和合并。会计科目的设置要简明、适用。【例2-1】会计科目设置的原则包括（ ） （2006年考题）A 既要适应经济业务发展需要，又要保证相对稳定 B 要简明、适用C 要保持统一性，不能灵活变通 D既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的
4、需要答案：ABD【例2-2】会计科目设置的原则不包括（ ）A 客观性原则 B 合法性原则 C 相关性原则 D 实用性原则答案：A二 会计科目的分类（一） 会计科目按经济内容（会计要素）分类会计科目按其经济内容的分类是主要的、基本的分类。2006年发布的企业会计准则应用指南，将会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类。变化点：在07年以前，会计科目按经济内容分类，分为五大类。2007年以后，会计科目类别增加共同类，分为六大类。【例2-3】会计科目按经济内容分类，分为（ ） A 资产类 B 负债类 C 损益类 D 共同类答案：ABCD常用会计科目熟悉顺序号编号会计科目
5、名称会计科目适用范围熟悉一 资产类11001库存现金21002银行存款31003存放中央银行款项银行专用41011存放同业银行专用51012其他货币资金61021结算备付金证券专用71031存出保证金金融共用81101交易性金融资产91111买入返售金融资产金融共享101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息151201应收代位追偿款保险专用161211应收分保账款保险专用171212应收分保合同准备金保险专用181221其他应收款191231坏账准备201301贴现资产银行专用211302拆出资金金融共用221303贷款银行和保险共用2
6、31304贷款损失准备银行和保险共用241311代理兑付证券银行和保险共用251321代理业务资产261401材料采购271402在途物资281403原材料291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料351421消耗性生物资产农业专用361431贵金属金融共用371441抵债资产金融共用381451损余物资保险专用391461融资租赁资产租赁专用401471存货跌价准备411501持有至到期投资421502持有至到期投资减值准备431503可供出售金融资产441511长期股权投资451512长期股权投资减值
7、准备461521投资性房地产471531长期应收款481532未实现融资收益491541存出资本保证金501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理561611未担保余值租赁专用571621生产性生物资产农业专用581622生产性生物资产累计折旧农业专用591623公益性生物资产农业专用601631油气资产石油天然气开采专用611632累计折耗石油天然气开采专用621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产681821独立
8、账户资产保险专用691901待处理财产损溢二 负债类702001短期借款712002存入保证金金融共用722003拆入资金金融共用732004向中央银行借款银行专用742011吸收存款银行专用752012同业存放银行专用762021贴现负债银行专用772101交易性金融负债782111卖出回购金融资产款金融共用792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪酬832221应交税费842231应付利息852232应付股利862241其他应付款872251应付保单红利保险专用882261应付分保账款保险专用892311代理买卖证券款证券专用902312代理承销证券
9、款证券和银行共用912313代理兑付证券款证券和银行共用922314代理业务负债932401递延收益942501长期借款952502应付债券962601未到期责任准备金保险专用972602保险责任准备金保险专用982611保险储金保险专用992621独立账户负债保险专用1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债1042901递延所得税负债三 共同类1053001清算资金往来银行专用1063002货币兑换金融共用1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期项目四 所有者权益类1104001实收资本1114002资本公积1
10、124101盈余公积1134102一般风险准备金融共用1144103本年利润1154104利润分配1164201库存股五 成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工建造承包商专用1225402工程结算建造承包商专用1235403机械作业建造承包商专用六 损益类1246001主营业务收入1256011利息收入金融共用1266021手续费及佣金收入金融共用1276031保费收入保险专用1286041租赁收入租赁专用1296051其他业务收入1306061汇兑损益金融共用1316101公允价值变动损益1326111投资收益13
11、36201摊回保险责任准备金保险专用1346202摊回赔付支出保险专用1356203摊回分保费用保险专用1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务成本1396403营业税金及附加1406411利息支出金融共用1416421手续费及佣金支出金融共用1426501提取未到期责任保证金保险专用1436502提取保险责任准备金保险专用1446511赔付支出保险专用1456521保单红利支出保险专用1466531退保金保险专用1476541分出保费保险专用1486542分保费用保险专用1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1526604勘探费用1
12、536701资产减值损失1546711营业外支出1556801所得税费用1566901以前年度损益调整【例2-4】按经济内容分类，下列不属于负债类科目的是（ ）A 应付账款 B 应付票据 C 应付利息 D 预付账款答案：D【例2-5】按经济内容分类，下列不属于资产类科目的是（ ）A 预收账款 B 应收账款 C 应收股利 D 其他应收款答案：A【例2-6】按经济内容分类，下列属于损益类科目的有（ ）A 管理费用 B 财务费用 C 长期待摊费用 D 制造费用答案：AB【例2-7】按经济内容分类，下列属于资产类科目的有（ ） A 坏账准备 B 累计折旧 C 长期待摊费用 D 待处理财产损益答案：AB
13、CD【例2-8】按经济内容分类，下列属于成本类科目的有（ ）A 生产成本 B销售费用 C 制造费用 D 主营业务成本答案：AC（二）会计科目按其提供核算指标详细程度的分类会计科目按其提供核算指标详细程度的不同，可以分为一级科目、二级科目和明细科目三级。1 一级科目、二级科目和明细科目的内涵及提供核算指标详细程度一级科目也叫总账科目、总分类科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。二级科目也叫子目，它是介于一级科目和明细科目之间的科目。二级科目比一级科目详细，比明细科目概括。明细科目也叫细目，它是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。2 一级科目、二级科目和明细科目的关系一级科目控制二
14、级科目（父子关系）；二级科目控制明细科目（父子关系）；一级科目与明细科目为爷孙关系；3 一级科目、二级科目、明细科目设置要求一级科目：企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。二级科目：企业可自行根据管理需要，设置二级科目，但并不是每一个总账科目都需要下设二级科目。明细科目：企业可自行根据管理需要，设置明细科目，在总账科目下一般需要设置明细科目。【例2-9】各会计主体可以根据本单位的情况，在保证提供统一核算指标的前提下，对统一规定的会计科目作必要的增补或合并。 ( )答案：【例2-10】一级科目、二级科目和明细科目提供核算指标详细程度不同，
15、因此，为完整提供会计信息，企业对每一会计科目都需要设置一级科目、二级科目和明细科目三级。 （ ）答案：第二节 会计账户的概念及其基本结构一 账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动过程及其结果的载体。账户是按照规定的会计科目设置的，会计科目名称就是账户的名称。1 账户开设的依据：会计科目 会计科目与会计账户的关系2 账户的特点：具有一定格式和结构3 账户的作用：用来反映会计要素具体内容增减变化过程及其结果的载体二 账户的基本结构（一） 账户的基本结构（1） 账户名称，即会计科目（2） 日期，即记录经济业务发生的日期（3） 摘要，概括说明经济业务的内
16、容（4） 凭证号数，表明记录经济业务的依据（5） 金额增加额、减少额和余额（二） 账户金额要素及关系【例2-5】2007年12月22日甲公司银行存款余额10万元；12月23日银行存款增加100万元，银行存款减少60元，则12月23日银行存款期末余额50万元四个金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额关系：账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额命题方式：一：指对四个金额要素关系式本身命题，将关系式变型；二：指明一个账户，给出一些实例，一部分实例涉及该账户金额增加，一部分实例涉及该账户金额减少，计算该账户期末余额。【例2-11】账户一般有四个金额要素，它们之
17、间的关系为“账户期初余额-本期减少发生额=期末余额-本期增加发生额。 （ ）答案：解析：可将公式变型为：“账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额”【例2-12】甲公司2007年8月1日应收乙公司货款50000元；8月15日销售一批商品给丙公司，货款100000元尚未收到；8月22收到乙公司前欠货款30000元；则甲公司2007年8月末应收账款余额为（ ）A 50000 B 70000 C 120000 D 20000答案：C 解析：期末余额=50000+100000-30000=120000（元）（三） 金额增加额、减少额与“借”、“贷”的关系在会计语言中，“借”、“贷”代
18、表金额增加或减少；至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和记录的经济内容而决定；如资产类账户，借方记增加，贷方记减少；负债类账户，借方记减少，贷方记增加；【例2-13】按照借贷记账法记账原理，账户的借方记增加，贷方记减少。（ ）答案：解析：在会计语言中，“借”、“贷”代表金额增加或减少；至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和记录的经济内容而决定；（四） “T”型账户的应用为了便于在教学中说明问题，常把账户的典型结构简化为“T”型账户， 【例2-14】甲公司2007年8月1日应收乙公司货款50000元；8月15日销售一批商品给丙公司，货款100000元尚未收
19、到；8月22收到乙公司前欠货款30000元；三、账户与会计科目的联系和区别（一） 会计科目和账户的联系 （06年多选题）（1） 分类对象同一，因而它们反映的经济内容是一致的；（2） 设置原则一致，会计科目一经制定，账户设置就必须遵循会计科目所作的规范。（二）会计科目和账户的区别（1） 从时间上看，会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范；而账户则是在经济活动发生以后对其做出的分类记录。（2） 从分类上看，会计科目主要按经济内容分类，而账户在按经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类。（3） 从设置上看，会计科目由国家有关部门统一规定的，具有统一性；而账户开设
20、具有灵活性；（4） 会计科目无结构；而账户有结构【例2-15】有关会计科目和账户的联系与区别叙述正确的是（ ） （2006年多选题）A 分类对象一致B 设置原则相同C账户在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范；而会计科目则是在经济活动发生以后对其做出的分类记录。D账户主要按经济内容分类，而会计科目在按经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类答案：AB解析：选项C会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范；而账户则是在经济活动发生以后对其做出的分类记录。选项D会计科目主要按经济内容分类，而账户在按经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分
21、类。第三节 账户分类的意义和作用一 账户分类的意义二 账户分类的标志（一） 账户按其经济内容分类可以分为资产类账户、负债类账户、共同类、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类（二） 账户按其用途和结构分类可分为盘存账户、资本账户、结算账户、暂记账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户等十类账户盘存账户库存现金、银行存款、交易性金融资产、物资采购、材料、生产成本、库存商品、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产资本账户实收资本、资本公积、盈余公积结算账户债权结算账户应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款债务结算账户短期借款、应付票据、应付账款、预收账
22、款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、长期借款、应付债券、长期应付款债权债务结算账户应收账款、应付账款、其他往来暂记账户制造费用、固定资产清理、待处理财产损溢跨期摊提账户长期待摊费用成本计算账户物资采购、生产成本、在建工程收入账户主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入费用账户主营业务成本、营业费用、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用财务成果账户本年利润调整账户抵减调整账户累计折旧、坏账准备附加调整账户该类账户在理论上可以设置，但实际应用很少抵减附加调整账户材料成本差异、利润分配（三） 账户按其统驭关系分类账户按统驭关系分类可分为总分类
23、账户和明细分类账户。总分类账户提供总括的核算资料，是所属明细账户的统驭账户和控制账户；明细分类账户提供明细的核算资料，是总分类账户的从属账户和被控制账户。对明细分类账户的具体说明：（1）大多数总分类账户都需要设置明细分类账户（2）明细分类账户应依据企业经济业务的具体内容设置。（3）明细分类账户的层次。如果某一总分类账户所属的明细分类账户较多，为了便于控制，还可增设二级账户。（四） 账户按其余额方向分类【例2-16】明细分类账户提供总括的核算资料，是所属总账账户的统驭账户和控制账户；总分类账户提供明细的核算资料，是明细分类账户的从属账户和被控制账户。（ ）答案：解析：总分类账户提供总括的核算资料
24、，是所属明细账户的统驭账户和控制账户；明细分类账户提供明细的核算资料，是总分类账户的从属账户和被控制账户。【例2-17】资产类账户一般为借方余额账户；成本属于一种广义的费用，费用类账户为无余额账户，因此成本类账户为无余额账户。（ ）答案：解析：资产类账户和成本类账户均为借方余额账户。【例2-18】下列账户按经济内容分类属于成本类账户，期末可能有余额的账户是（ ） A 主营业务成本 B 其他业务成本 C 生产成本 D 制造费用答案：C【例2-19】下列账户按经济内容分类属于所有者权益类账户，期末有贷方余额的账户是（ ）A 长期待摊费用 B 应交税费 C 实收资本 D 主营业务收入答案：C【例2-20】下列账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于调整账户，期末可能有贷方余额的账户是（ ）A 坏账准备 B 固定资产 C 待处理财产损溢 D 制造费用答案：A三、 账户分类的作用（一） 便于设置完整的账户体系，全面反映单位经营活动和资金运动情况（二） 便于设计划会计账簿的格式（三） 便于编制财务报表
