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1、SHANDONG毕业论文XBRL在我国应用对会计信息的影响学 院： 商学院 专 业： 会计学 学生姓名： 陈渤文 学 号： 0712106326 指导教师： 乔贵涛 2011年5月当前信息技术的快速发展使得会计环境发生巨大变化，在信息用户需求和网络经济环境的推动下，网络财务报告应运而生。可拓展商业报告语言(eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL)是为解决在互联网上发布报告这一问题而研究出的基于可扩展标记语言(XML)的财务报告专用标准语言。论文主要分三部分，第一部分主要分析我国XBRL的沿革及现状；第二部分主要分析我国XBRL应用中的问题及现状；第三部
2、分针对我国XBRL应用阶段存在的问题和缺陷提出具体的改革措施和完善途径，以及我们在改革中应当坚持的原则和应当考虑的因素。 论文拟采用演绎法、实证法、归纳法等方法进行研究本文在研究过程中，运用定性与定量分析相结合借助于大量权威数据等进行论证。关键词：XBRL、中国应用、技术框架The current rapid development of information technology makes a huge change in the accounting environment in the information needs of users and network to promote
3、 the economic environment, the network of financial reporting came into being. Can be extended business reporting language (eXtensibleBusinessReportingLanguage, XBRL) is posted on the Internet to solve this problem worked out in the report based on Extensible Markup Language (XML) standard language-
4、specific financial reporting. Thesis is divided into three parts, first part of the evolution of XBRL and the status quo; second part analyzes the problems in the application of XBRL and the status quo; third part of XBRL application stage for the problems and shortcomings of reform measures and con
5、crete Perfection, and we should adhere to the principles of reform and should be taken into account. Papers to be adopted deduction, empirical, inductive method and other methods to study this in the course of the study, the use of qualitative and quantitative analysis by means of a large number of
6、authoritative data, to demonstrate. Keywords: XBRL, the Chinese application, technical frameworkIV目录目录XBRL在我国应用对会计信息的影响I第一章 引言11.1研究背景11.2文献综述21.3研究意义4第二章 XBRL的技术框架62.1、XBRL规范62.2、XBRL分类标准62.3、XBRL实例文档7第三章 XBRL技术的特点分析83.1XBRL技术基础83.1.1 XMLNamesPaee83.1.2 XMLSehema93.1.3 XL1nkandXPo1nter93.1.4 XSL103
7、.1.5 XML文档的访问及安全103.2 XBRL技术框架分析113.2.1 XBRL技术规范 (XBRLSpeeifieation)123.2.2 XBRL分类标准 (XBRLTaxonomy)133.2.3 XBRL实例文档 (XBRL1nstanee)153.2.4 FRTAandFR!S163.2.5 XARL(Extens1bleAssuraneeReportingLanguage)17第四章 中国应用XBRL的现状及存在问题及原因204.1、中国应用XBLR存在的问题204.2、反思 XBRL 应用中存在的问题214.2.1 披露的信息“无根”214.2.2 披露的信息“无据”2
8、24.2.3 披露的信息“无动”224.2.4 披露的信息无查234.3、问题产生的原因234.3.1 企业主体利益禁锢234.3.2 一维报告模式禁锢244.3.3 会计主体思维禁锢244.3.4 XBRL 网络平台禁锢24第五章 我国应用XBRL的对策分析265.1披露基础会计信息265.2推广二维报告模式275.3提供信息再造功能275.4将 XBRL 引入证券交易行情软件28参考文献30II第一章 引言第一章 引言1.1研究背景当前信息技术的快速发展使得会计环境发生巨大变化，在信息用户需求和网络经济环境的推动下，网络财务报告应运而生。可拓展商业报告语言(eXtensibleBusine
9、ssReportingLanguage，XBRL)是为解决在互联网上发布报告这一问题而研究出的基于可扩展标记语言(XML)的财务报告专用标准语言。XBRL的应用可以提高财务信息的透明度从而预期使信息不对称水平有所改善。本文利用上证A股数据试图从实证角度回答这一问题：使用XBRL陈报财务报告是否降低了中国股票市场的信息不对称水平？并且进一步探讨XBRL的应用对信息不对称的影响是否受公司规模的制约。XBRL（eXtensibleBusinessReportingLanguage），直译为“可扩展商业报告语言”，是一种财务报告电子语言，它基于可扩展标识语言(eXtensibleMarkupLangu
10、age，XML)的结构，通过对有关财务信息内容增加标记的方法，提供一种编制、发布公司财务报告和其他信息的标准化方法。也是目前应用于非结构化信息处理，尤其是会计信息处理的最新技术。是一个开放的、平台独立的、具有国际标准的数据描述语言。XBRL实质上是会计信息和相关管理信息新的读取方式和利用管道，并不取代会计准则和财务报告。XBRL于1998年由美国的查尔斯霍夫曼(CharlesHoffman)提出。在对XML进行深入研究后，查尔斯霍夫曼向美国注册会计师协会(AICPA)报告了XML格式财务报告的潜力，提出制定运用XML财务报告标准的建议。AICPA于是推动开062010年第5期发基于XML格式的
11、财务报表标准语言，并将其命名为可扩展财务报告标记语言（XFRML），为XBRL的原型。在此基础上，AICPA决定发展一个以XML为基础的标准财务报告语言XBRL，并且将XBRL的应用扩展到报税数据、公司内部数据分析、审计、监管文件报送等。1999年8月，美国注册会计师协会与五大会计师事务所（普华永道、德勤、毕马威、安永和安达信）、Edgar在线、微软公司等12个组织，组建了最初的XBRL执行委员会。1999年10月，XBRL国际组织（XBRLInternational）成立，为国际化的非营利性组织，主要职责是负责制订XBRL技术标准和统一协调全球各个国家的XBRL分部。XBRL国际组织由XBR
12、L执行委员会、标准委员会和9个工作组组成，核心是执行委员会。截至到2008年10月，国际组织有17个正式地区组织和7个临时地区组织，拥有成员550余家，会员所属行业涵盖了全球信息供应链，从政府监管机构、会计师事务所、软件公司、信息发布商，到银行、证券、保险、税务等。1.2文献综述潘琐(2003)从xBRL应用的必要性、发展历程及主要应用领域等方面系统全面介了XBRL，并提出应该通过加强研究与宣传、制定我国XBRL分类标准来推动我国XBRL应用。在介绍XBRL基本概念时，作者强调:“XBRL是一种标准方法，而不是一个新的会计系统，它不会改变会计系统的数据。企业通过XBRL所提供、披露的财务报表数
13、额完全取决于报告主体”。该文还介绍XBRL技术框架包括XBRL规范 (XBRLSpeCificati。n)、XBRL分类标准 (XBRLTax。nomy)和XBRL实例 (xBRLInstance)。张天西(2006)将会计理论、数据库理论相结合，首次尝试建立以财务信息元素为结构的XBRL理论体系，并对该理论体系的逻辑关系和层次结构进行了论证。作者指出XBRL现阶段只是改变了信息的传递和利用方式，这种技术日渐成熟，用户的阅读能力提高能力以后，又会对财务报告信息的范围和频度提出更高的要求，促进财务报告和会计理论的改革。沈颖玲 (2004)分析了xBRL的技术特点，着重探讨了如何利用XBRL构建国
14、际财务报告准则的分类体系。通过案例介绍了 IFRSXBRL和 XBRLGL(XBRLGeneralLedger，XBRL总账分类标准)的协同运作，并对 XBRLGL的特点和应用潜力进行了阐述:“XBRLGL使得从财务报表披露向下挖掘到有关经济事项成为可能，即使报表数据是从不同信息系统或跨国经营单位综合而成的”。李立成(2008)分析了 XBRLGL在我国应用面临的障碍，指出XBRL国际组织发布的指导性规范并不适合直接在我国进行应用，因为:该指导规范并不完全适应我国会计准则的要求，且没有考虑到我国其他法规的规定，没有考虑我国相关使用者的使用习惯。在此基础上作者提出制定我国的XBRLGL要符合我国
15、会计准则的要求、符合 XBRLGL的一般规范、便于国际间财务信息的交流、要适应网络发展的新趋势、提高数据的共享程度和可拓展性，按财务事实数据来源、结构、搜集数据、输入、整理、测试与输出7个步骤来建立。刘勤(2006)提到了对xBRL优势解释扩大化的担忧，并从标准、技术、管理、实施等多个角度进行分析，提出要客观认识XBRL的优势和局限，深入了解XBRL技术走向，以便更好的在我国推广和应用。其中，在阐述XBRL对使用者的作用时，从数据表现形式(技术问题)、报表指标体系(指标问题)、信息披露动机(动机问题)三个层次进行分析，指出XBRL解决的问题更大程度上集中在数据表现形式，而对于报表指标体系和信息
16、披露动机两个方面的问题需要通过其他的工作来解决。在文中，作者还对 XBRLGL应用时机提出了质疑，认为就目前的XBRL技术发展和企业实际情况来讲，XBRLGL的广泛应用仍然需要进行多种技术准备。高锦萍、张天西(2006)主要针对“我国xBRL财务报告分类标准中定义的标记与公司报告实务中披露的项目能否很好匹配问题”进行了研究。研究采用的是上交所发布的上市公司信息披露分类，从十二个行业中抽取117个上市公司的2005年年报(PDF格式)，将样本公司年度财务报表附注中的各个项目与分类标准中各标记对应的信息元素相配对，分别从“资产负债表项目差异”、“利润表项目差异”、“现金流量表项目差异”和“会计政策
17、及其他差异”四个方面来计量和考察是否存在差异。研究发现目前我国XBRL财务报告分类标准与公司报告实务间存在较大的差异，即匹配性不高，而月匹配性在行业间无差异;我国XBRL财务报告分类标准还需进一步完善。蒋楠、庄明来(2007)通过对我国上市公司2003一2006年度采用XBRL的上海证券交易所49家上市公司的数据检验，发现XBRL在我国的市场反应并不显著。作者采用标准的事件研究法，以公司宣告采用XBRL这一消息的累计异常报酬率(CAR)来测试市场对此宣告是否具有正向反应。对于检验结果，作者指出xBRL作为一种新兴的工具，一方面国内上市公司对于XBRL没有过多的关注:另一方面，由于选取时间窗期较
18、短，我国制定的XBRL规范及标准等还未被上市公司完全接受采用，不能被业绩全面反映，从而使得市场反应较为滞后。欧阳电平、王贤平(2007)分析了xBRL技术的应用前景及其在不同应用层次上，对会计人员知识结构的需求，认为会计人员要具有利用软件工具，对基于XBRL的财务报告信息进行分析和利用的能力;掌握XBRL的技术标准和分类标准，能够建立和维护基于XBRL的信息报告系统，以及对XBRL相关的会计信息系统进行控制和风险管理。根据XBRL的应用需求，高校会计人才培养的目标应主要定位于培养学生的学习能力和把握未来信息化的发展趋势。张天西、高锦萍(2007)指出虽然XBRL存在着诸多优势，但在使用过程中不
19、能保证XBRL分类标准被恰当使用，不能保证XBRL分类标准的编制充分准确的反映了日常报告的需求，且XBRL实例文档易于被创建和篡改，所以对XBRL分类标准和实例文档进行独立的第三方审计是必要的。同时，作者还指出，由于XBRL的应用，对于XBRL信息系统的审计将成为鉴证业务的中心，且最终将实现对实时信息系统的连续审计。1.3研究意义XBRL 的应用将对信息产生、流转到应用的各个环节带来深刻的变革，从目前应用情况来看，已经反映出以下意义：1.3.1提高报表编制效率，降低人工数据采集的风险XBRL 提供规范的报表格式，提高了报表编制的效率及准确性,同时降低重新输入资料的次数，增加资料的正确性。1.3
20、.2降低数据采集的成本，提高数据交换及流转的效率基于 XBRL 架构的财务信息具有标准格式，一次生成后，就可以直接在会计事务所、监管机关、互联网站以及出版印刷单位之间流通；另一方面，由于 XBRL 是基于 XML 的，其本身就是一种跨平台的纯文本的描述性语言，因此数据交换也是跨平台的。1.3.3为财务数据提供更广泛的可比较性使用 XBRL 标记的财务报表，为数据比较分析提供了更广泛的可能性，财务数据不仅可以进行纵向的跨越多年份的分析，还可以进行横向的跨越多报表，多公司，多行业，多国家的比较。1.3.4能够适应变化的会计制度和报表要求因为 XBRL 将财务数据进行细分，变动的格式只是变动在一张报
21、表内需要集成的财务指标，不同格式的报表之间，在相同的财务指标上仍然具有可比性。1.3.5使数据使用者能够更方便快捷的检索、读取和分析数据如能够与微软的 OFFICE 结合。XBRL 可以与 Excel 结合运行的文件格式，可以使数据处理变得更加容易。1.3.6增加了资料在未来的可读性与维护性XBRL 的文件是以 ASCII 码来存档，只须利用支援 ASCII 码的简单文书处理器就可以读取或修改，增加了资料在未来的可读性与维护性，故非常适用於必须长期保存的这些文献资料。31第二章 XBRL的技术框架及其与传统语言披露模式的区别第二章 XBRL的技术框架XBRL的技术框架主要由三个部分组成：XBR
22、L规范(Specification)、XBRL分类标准FINANCIALACCOUNTING金融会计(Taxonomy)和XBRL实例(InstanceDocument)。2.1、XBRL规范XBRL规范是一份官方制定的技术说明书，定义了XBRL的各种专业术语，规范了XBRL文档的结构，说明了如何建立分类标准以及实例文档，并对XBRL标签做出统一规定，要求文件开发者共同使用；是XBRL分类标准产生的依据，XBRL技术的总纲。XBRL规范是权威性最高的文件，与XBRL框架中的其他部分有冲突时，须以规范为准。2.2、XBRL分类标准XBRL分类标准是不同国家、不同行业或团体根据XBRL规范和自身的
23、会计行业准则以及条件而定义出的适用于本地区、本行业的词汇表，是生成实例文档的关键，也是某一行业需要开展XBRL工作的重要一步。分类标准包括元素集(schema)与链接库(linkbase)两大部分。前者告诉计算机如何表示与处理会计术语的信息，它包含了各要素的定义，对每个概念赋予名称及定义特征等。后者提供有关元素之间关系的信息，并将这些元素与特定的外部资源相连接，包括标签链接库(labellinkbase)、参考链接库(referencelinkbase)、列报链接库(presentationlinkbase)、计算链接库(calculationlinkbase)、和定义链接库(definiti
24、onlinkbase)。2.3、XBRL实例文档XBRL实例文档是企业根据XBRL规范和分类标准做成的财务报表，实质上就是XBRL数据的文件，代表了运用分类标准标记后的财务报告实例的集合，必须同时满足分类标准的定义和规范的限制。在不知道分类标准的情况下，XBRL实例是没有任何意义的。在知道了相关分类标准和拥有了相应软件之后，使用者可以方便地从XBRL实例中提取所需要的数据，并加以分析。XBRL技术的关键是建立符合各国会计准则的分类标准，XBRL国际组织目前已经制定了符合国际会计准则（IAS）的相关分类标准。2000年7月31日，XBRL国际组织首次发布了XBRL规格书(Specificatio
25、n)及XBRL分类标准(Taxonomy)1.0版本；2001年发布了XBRL规格书2.0版；2003年发布了XBRL规格书2.1版本；2005年，发布了该版本的修正版基于XBRL2.1规格书的总账分类标准XBRLGL（XBRLforGeneralLedger）。不同国家则根据各自XBRL进展情况而有所不同，但基本上是按照XBRL2.0版本制定符合自己国家会计准则的分类标准。第三章 XBRL技术的特点分析第三章 XBRL技术的特点分析3.1XBRL技术基础在SGML和HTML基础上产生的 XML(eXtensibleMarkupLanguage，可扩展的标记语言)技术，从诞生之日起就具备了一些
26、极具价值的优点:良好的可扩展性，内容与形式的分离，便于信息在不同平台、不同系统之间的传输。良好的可扩展性可以让XML应用于各个不同的领域;内容与形式的分离，使数据的存储不以表现形式的变化而发生改变;简单的文件格式使XML的编辑和分析几乎被全部现有计算机系统所支持，这使得信息在不同平台、不同系统之间的无缝传输成为可能。正是这些独特的优点使xML在专业服务领域(工FX，Ac0RD)、电子商务领域(ec。，ebXML，eXML)、工程领域(CML，BIOML，MathML)、制造领域(aeeXML，ProduetionML，SML)得以广泛应用。虽然XML在不同领域内的应用差别很大，但这些差别更多的
27、是存在于具体的数据层面，实现XML数据传输、分析、编辑的底层技术基本上是不变的，不同领域的应用重点更多集中于各领域内的数据问题。所以，更好的开展XML在商务领域的应用，也就是XBRL的推广，对xML技术的学习、研究就成了应用的基础。XML技术体系主要包括Namespaee、 XMLSehema、XPOINTER、XLINK、XSLT等(见图1)，这些不同的应用技术在XBRL及其他应用体系的构建中起到了重要的基础性作用。3.1.1 XMLNamesPaeeXML自身一个很大的特点和优势是它的可扩展性，也就是XML可以自己定义元素标签，使使用者可以通过自定义的元素标记来解释标签之间所存放数据的确切
28、含义及归属。但也正是这样的优点，在实际使用过程中会带来很多问题。比如:“标题”是指页的标题还是书的标题?“地址”是指公司的邮件地址还是Web站点管理人员的电子邮件地址?名称空间的作用就是有效利用XML扩展性的优势而又避免使用中产生混乱。名称空间(namespaee)将URI (UniversalResouree工dentifier)与各标签集相关联，并在每个元素前加上一个前缀，以表示它属于哪个标签集。于是，就可以有“书籍:标题”和“网页:标题”两个元素或“邮件:地址”和“网站:地址”元素，而不只一类“标题”或“地址”。3.1.2 XMLSehema XMLSChema对XML数据进行定义和约束
29、。一个 XMLSChema文件会指明相关XML文件中的数据项，包括数据项在XML文件中出现的位置、数据项的数据类型、数据项的简单数学约束类型。与传统的关系型数据库比较， XMLSchema就类似于数据库中表的定义，定义了字段名，字段类型，长度，而关联了这个 XMLSchema的XML文档就好像是数据表中的具体数据，每一项数据都必须满足表所定义的相应规则。3.1.3 XL1nkandXPo1nterXLink(XML链接语言)的作用主要有两个方面:定义XML文档中的链接，显示数据资源之间的关系;通过引用外部资源，使XML文档具有更加丰富的信息含量和更灵活的文档结构。XLink还提供了扩展的链接功
30、能，可以用它将许多资源关联在一起(例如，可以创建一个xLink链接库)。xPointer(xMLP。 interLanguage，xML指针语言)，在2003年3月25日成为w3c推荐使用的标准，用于显示xML文件中的特定要素的位置，通过UR工引用XML文档的片段。XPointer可以链接到特定位置，甚至可以链接XML文档中的某个位置范围。它还可以使用字符串来匹配搜索XML文档。利用符号#指定了所要链接到的目标文档的锚点，直接对XML文档的某一部分进行操作。把 XL1nk和XPointer联合使用，就可以链接到特定资源的制定部分，而不是整个资源。3.1.4 XSL xSL(Extensible
31、StylesheetLanguage，可扩展样式表语言)，主要由三个部分构成:xsLT、xsL一Fo、xPATH。其中， xSLT(ExtensibleStylesheetLanguageTransformation，可扩展样式表转换语言)用于将一种XML文档转换为另外一种xML文档(这两种XML文档在结构上存在差异)，或者可被浏览器识别的其他类型文档，比如HTML和XHTML。XSL一 FO(xSLFormattingobjects，XSL格式化对象)用于格式化输出XML文档，应用程序可以通过XSL一F0将XML文档转换成PDF、WORD等文档。 XPATH(XMLPathLanguage，
32、XML路径语言)的功能是定位XML文档的指定位置，主要应用于XSLT和XPOINTER。XSLT、XSL一FO、XPATH均遵循XML相关语法规范，且均为W3C推荐标准。3.1.5 XML文档的访问及安全xML自1996年由W3C组织首次发布相关规范以来，已经有十三年的历史了，在计算机领域XML相关理论已经发展的比较成熟了，随着XML在各行业的广泛应用，几乎全部的知名软件厂商都提供了XML的技术支持。虽然XML具有存储数据的功能，但传统数据库管理方法已经不能应用于XML，且直接对XML文档的编辑是低效的，在这种情况下， xMLnoM出现了。 xMLDoM(xMLDoeumentobjeetMo
33、del)是为了便于在面向对象的软件环境中使用XML而订立的标准对象模型，主要作用是提供标准编程接口，对XML文档进行操作。 XMLDOM定义了几乎所有XML元素的对象和属性，以及访问它们的函数和过程，操作者可以通过这些函数和过程方便的获取、更改、添加或删除特定XML文档中的各类元素。DOM技术将XML文档中的每个成分都视作一个节点，一个XML文档的全部节点展现出来会成为一种树结构，这种结构也被称为节点树。在 XMLDOM中，XML节点树展示了节点的集合，以及它们之间的联系。从根节点开始，节点彼此之间都有等级关系，父节点包含子节点，位于相同层级上的子节点称为同级节点(兄弟节点)，父节点可以有任意
34、数量的子节点，每个节点也可以不包含任何子节点。目前，通过DOM技术对XML文档进行编辑的功能已经得到大多数软件公司的支持。与XML文档的操作不同，有关于XML数据安全的话题一直是讨论的热点。因为XML对于编辑工具几乎没有什么要求，且没有传统数据库管理系统的安全机制，使用方式主要是通过网络传输，这些特性无一不暗示着XML数据安全的严峻性。为了保证XML数据的安全性，采取的一项主要的防护措施就是数据加密。加密方法主要包括:数据秘钥加密、通信协议加密等。加密的结果可以是对整个XML文档加密，也可以是对XML文档中的某个元素加密。为了保护XML数据安全，除了加密之外，还有一些其它的辅助安全策略也是非常
35、重要的，如:进程的访问令牌、数字签名、数据交互时的点对点跟踪、选择合适的防火墙等。其中，数字签名是数据加密的延生应用，它可以提供端到端的消息完整性保证，还可以提供有关消息发件人的验证信息。XML签名可以定义一系列XML元素，这些元素可以内嵌或以其他方式附加在任何XML文档中，通过这种方法，收件人可以验证收到的消息与发件人原本发送的消息是否相同。通过使用数字签名，如果XML文档中原始内容的某个字节己经被修改(例如在价格上多加了个“0”、“2”改成了“4”、或者“否”改成了“是”等)，那么签名验证将失败。XML签名的相关语法和处理规范己经由w3C和工ETF联合制定，并且自2002年2月以来一直是正
36、式的w3C推荐规范。3.2 XBRL技术框架分析XBRL是XML在商务领域内的具体应用，在 XMLSchema、XLINK、XSLT等基本的技术实现基础上，XBRL已经形成了一套独有的标准和应用规范，并通过一定的流程来发挥作用(见图2)。XBRL技术体系主要包括XBRL技术规范(XBRLSpecification)、XBRL分类标准 (XBRLTaxonomy)、以及XBRL实例(XBRL工nstance)。XBRL规范定义了最基本的模型框架;XBRL分类标准是对具体应用进行了要求，包括相关的语法、表达形式、属性、以及元素间的相互关系(例如:资产=负债+所有者权益);XBRL实例则是在XBRL
37、分类标准基础上形成的XBRL格式的数据文档，该文档应符合XBRL规范和相关XBRL分类标准的要求。3.2.1 XBRL技术规范 (XBRLSpeeifieation)XBRL技术规范是XBRL应用的基础，由XBRL国际组织统一制定并发布，供全球XBRL用户免费使用。截至2009年3月，XBRL国际组织共发布3个版本的技术规范，分别为 SpeCifiCation1.0、 SpeCification2.0、 Speeifieation2.1(2003年4月23日发布)。2004年n月19日，XBRL国际组织宣布:为了鼓励使用者采用SPeeifieationZ国际组织还表示，1规范，将不再对原有的1
38、.0和2.0规范进行维护和勘误。XBRL为了保证规范的稳定性，将保证2.始至少三年内不会进行大规模的改动。目前，1规范从2003年12月31日开规范的最新版本仍然是SpeCifiCation2.1，但己经进行了多次的细节改进和勘误。在XBRL的应用过程中，大部分国家和地区制定的xBRL分类标准都是基于 specification2.1的，部分软件供应商已经提供了支持SpeCificati。 n2.1的软件产品。XBRL技术规范的核心是在XML的基础上定义了一种语法，在介绍语法的同时讲解了XBRL框架、XBRL实例文档和XBRL分类标准技术基础。首先，XBRL必须提供与商务信息相匹配的格式和核算
39、要求，如:资产由流动资产和非流动资产组成;资产负债表中的资产总额等于资产负债表日流动资产总额与资产负债表日非流动资产总额之和等。其次，为了更好的兼顾计算机与具体使用者对于XBRL实例文档的要求，需要将一个概念进行多种表示，资产可能同时被表示为“ZIChan”、“ASSet”、“资产”等。第三，为了能够在XBRL中满足上述要求，在XBRL技术规范中定义了definitionLink、ealeulationLink、presentationLink、labe1Link、referenCeLink、footnoteLink等元素，这些元素的定义单独的包含在xbrl一linkbase一2003一12一
40、31.XSd文件中，分别可以实现解释、核算、逻辑结构描述等功能。在XBRL技术规范中，这些元素都是作为抽象元素存在的，都包含有子元素，每个子元素分别实现不同的功能。例如:presentationLink上还包括四个子元素title、doCumentation、loC、presentationArc。通过应用元素loC，实现在指定Schema文件中特定标签的定位;通过应用元素presentationArc，实现元素间与现实相符的逻辑关系。XBRL技术规范将公司的财务信息分为两个部分，实例文档和分类标准。实例文档存放信息，而分类标准使得实例文档中的信息按照指定的结构和内部逻辑关系表示出来，当然，这
41、样的前提是实例文档的产生也是以该分类标准为依据的。XBRL分类标准的定义和实例文档的生成不可避免的要涉及到XBRL的扩展特性，为了避免XBRL扩展在实际使用中产生混乱，XBRL技术规范对XBRL的扩展也作出了要求。3.2.2 XBRL分类标准 (XBRLTaxonomy)XBRL分类标准中涉及的数据类型、文档结构等由XBRL技术规范来要求。在XBRL技术规范1.0中，一个XBRL分类标准只包括一个模式定义(SChema)文件。在随后的规范2.0和2.1中，一个XBRL分类标准成为一个文件体系，包括一个模式定义文件和五个链接库 (Linkbase)文件(见图3)。分类信息包括的模式定义文件必须是
42、一个合法的 XMLSehema文件，即满足 XMLSehema规范的要求。此外，它还必须满足XBRL技术规范2.1的要求。分类信息包括的模式定义文件声明了一系列元素，包括元素命名、ID属性、元素类型等内容。五个链接库文件主要针对模式定义文件中定义的元素进行说明。定义链接库文件 (DefinitionLinkbase)，描述模式定义文件中包含的元素之间的层次结构关系;计算链接库文件(Ca1Culati。nLinkbase)，描述模式定义文件中包含的元素之间的计算关系;表示链接库文件(PresentationLinkbase)，描述模式定义文件中包含的元素的展现顺序，通常这种展现顺序和定义链接库中
43、描述的层次结构关系类似甚至一致;标签链接库文件 (LabelLinkbase)，为模式定义文件中包含的元素定义个性化的标签，以便展现时使用。通常，元素的标签名称与元素名称一致。参考链接库文件(ReferenceLinkbase)为模式定义文件中包含的元素提供参考信息，如:元素来源依据。一个分类标准并不一定要全部包含五个链接文件，可以根据需要进行选择。XBRL分类标准是XBRL应用体系的核心，既反映了XML的技术特点，又体现了一个国家和地区的财务政策。制定的分类标准是否能够全面包括所需要的信息、是否符合XBRL技术规范的要求、是否结构合理以便于改进、是否易于重用、是否符合相关领域其他规范的要求，
44、这些问题直接关系到XBRL的应用及效果。所以，为了保证分类标准的质量，各国和地区投入了大量的人力物力进行了XBRL分类标准制定的研究，目前为止，各国和地区通过XBRL国际组织认证的上市公司XBRL分类标准中:草案17件，正式26件。XBRL分类标准可分为财务报告分类标准 (FinancialReportingTax。Nomy，XBRLFR)、账簿分类标准 (GeneralLedgerTaxonomy， XBRLGL)以及其他的扩展分类标准。XBRLFR主要是对上市公司提交XBRL格式财务报告做出规范，一个国家的财务报告分类标准可以由一个分类标准文件体系构成，也可以是若干个分类标准文件体系构成的
45、复杂系统，不同的分类文件体系之间通过继承、引用或链接等技术实现相互作用。扩展分类标准在文件体系和技术要求上与XBRL没有什么区别，二者之间主要的不同之处在于:分类标准模式文件的内容差异。扩展分类标准主要应用范围为金融监管、税务部门或其他商业活动。相比于XBRLFR，XBRLGL的应用范围更多的是在公司或实体内部。将原有的财务系统以 XBRLGL进行改造，可以展示各账户与账簿中的所有信息，不仅包括财务信息，而且还包括非财务信息，在报告期直接生成符合各类XBRL报告分类标准的财务报告。所以，XBRLGL是实时报送和连续审计的基础。 XBRLGL具有系统独立性，通过制定XBRLGL分类标准，任何软件
46、开发商都可以设置输入、输出程序将信息转换成XBRL格式。使用多种软件系统的公司通过 XBRLGL可以直接与现有会计系统进行信息交换，可以很好的解决不同软件系统之间数据的交换问题，实现财务数据的共享和重用。同时基于XBRL良好的可扩展性，可以便捷地对财务软件进行改造，更加符合公司或实体的显示需要。XBRLGL的实质仍然是一个分类标准体系，XBRL国际组织已经发布的 XBRLGL框架，其中列示的分类标准体系包含6个分类标准，分类标准91一gen中列示了一些通用内容，是其他分类标准的基础;分类标准91一bus在91一gen的基础上列示了与商务活动相关的详细信息，如:存货、组织实体信息、客户相关信息;
47、分类标准91一muC列示了货币计量方面的信息，如:默认计量货币、其他货币、其他货币说明;分类标准91一usk列示了一些附加信息，这些信息一可以满足更多的信息需求;分类标准91一taf中列示了有关税务和税务审计方面的信息，通过这个分类标准，XBRLGL可以在企业税务活动方面得以应用。除了分类标准91一gen，上述其他分类标准均包括表示链接库文件(STE一presentation)、标签链接库文件(STE一 label)。在该框架中还包括一个特殊的部分，该部分将上述分类标准进行了扩展，主要是对每个分类标准定义了新的数据类型以适应实际情况的需要;在此基础上，通过模式定义文件91一plt对上述分类标准
48、组合成不同的模块，以根据实际需要选择使用。3.2.3 XBRL实例文档 (XBRL1nstanee)XBRL实例文档是报告实体(如:上市公司)根据相关分类标准使用软件工具形成的XML格式的商务信息报告(如:财务报告)。与其他通用文档相比，XBRL实例文档的数据已经通过引入相关分类标准而能够被计算机软件直接识别。XBRL实例文档主要用于数据集的传输，对于传输内容的具体大小没有明确的限制，实例文档可以由一个文件组成，也可以由多个文件组成;反映的内容可以是财务报表的一个科目、整个“资产负债表”、或整个财务报告;实现以上应用的基础是分类标准的制定和优秀软件的支撑。要正确解释一个XBRL实例文档，往往需要了解多个XBRL分类标准以及它们之间复杂的相互关系，这个XBRL分类标准集合也被定义为可解释分类标准集(D
