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1、第二章 预算管理本章考情分析本章主要介绍了预算的作用、类型以及预算工作组织，预算的编制方法，预算的编制，预算的执行与考核等内容，近3年的考试平均分为7分，本章题型可以出客观题，也可以出主观题。最近3年题型题量分析题型2009年2010年2011年单项选择题2题2分3题3分4题4分多项选择题1题2分1题2分1题2分判断题1题1分1题1分1题1分计算分析题1题5分综合题0.4题4分合计5题10分5题6分5题6分本章主要考点1.财务预算的内容、特点及编制依据2.预算工作组织的构成及职责3.固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算相对比的特点4.目标利润预算的编制及年度预算目标值的确

2、定5.主要业务预算之间的勾稽关系及编制6.现金预算的编制7.预计财务报表编制的依据第一节 预算管理概述【本节主要考点】【考点1】预算的特征与作用【考点2】预算的分类与预算体系【考点3】预算工作的组织一、预算的特征与作用概念预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。特征（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。作用（1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标；（2）协调的工具：预算

3、可以实现企业内部各个部门之间的协调；（3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。【例题1多选题】预算具有下列哪些作用（ ）。A通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标B可以作为业绩考核的标准C可以显示实际与目标的差距D可以实现企业内部各个部门之间的协调【答案】ABD【解析】本题的考点是预算的作用。预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，不能揭示实际和目标的差距。二、预算的分类与预算体系（一）全面预算体系1.根据预算内容的不同分类业务预算（经营预算）专门决策预算与企业日常经营活动直接相关针对特定中选方案的预算不经常发生的、一次性的重要决策预算直

4、接反映相关决策的结果财务预算辅助预算（分预算）全面预算的最后环节（总预算）企业预算（全面预算）现金预算预计财务报表预计利润表预计资产负债表针对价值指标的预算2.从预算指标覆盖的时间长短划分长期预算 预算期在一年以上的短期预算 预算期在一年以内（含一年）的预算称为短期预算【例题2判断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（ ）（2011）【答案】【解析】财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，这样一来，财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算和分预算。三

5、、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。负责机构具体任务、权利和职责董事会、经理办公会或类似机构对企业预算管理负总责。根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。决策层预算委员会或财务管理部门拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。管理层和考核层财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。企业内部各职能部门具体负责本部门业务涉及的

6、预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。执行层企业所属基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。执行层【例题3判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。（ ）（2010年）【答案】【解析】此题考核的知识点是预算工作的组织。企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本

7、单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。因此本题的说法是错误的。第二节 预算的编制方法与程序【本节主要考点】【考点1】预算编制的方法【考点2】预算编制程序一、预算编制的方法预算期=会计期间单一业务量水平弹性预算固定预算多个业务量水平，以成本习性分类为基础一切以零为出发点零基预算增量预算以基期成本费用水平为基础预算编制方法定期预算预算期长度固定，但预算期与会计期相脱节滚动预算（一）固定预算方法与弹性预算方法定义特点适用范围固定预算（静态预算）是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量(如生产量、销售量)水

8、平作为惟一基础来编制预算的一种方法。（1）过于呆板；（2）可比性差。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。（1）预算范围宽；（2)可比性强。一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。【相关链接】第六章成本性态分析：成本性态又称成本习性，指成本的变动与业务量（产量或销售量）之间的依存关系。【例题4单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。（2007年）A.弹性预算方法 B.增量

9、预算方法 C.零基预算方法 D.流动预算方法【答案】A【解析】弹性预算又称变动预算或滑动预算，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法方法编制要点优点缺点公式法成本的弹性预算固定成本预算数单位变动成本预算数预计业务量 （Ya+bX） 在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。【提示】编制弹性预算依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。【例2-1

10、】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1所示。表2-1 某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料费用明细项目单位变动费用（元/工时）费用明细项目固定费用（元）变动费用：固定费用：间接人工0.5维护费用12000间接材料0.6折旧费用30000维护费用0.4管理费用20000水电费用0.3保险费用10000机物料0.2财产税5000小计2.0小计77000假设该企业预算期可能的预算工时分别为49000工时、49500工时、50500工时、51000工时、51500工时，制造费用弹性预算如表2-2所示。表2-2 某企业制造费用弹性预算表（公式法） 工时变动范围：49000 5

11、1000小时 单位：元项目ab固定部分 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税120003000020000100005000-小计77000-变动部分 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料-0.50.60.40.30.2小计-2.0合计770002.0（2）列表法方法编制要点优点缺点列表法用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。 可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用另行计算，因此直接、简便。编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。【例2-2】假定有关资料同表2-1，预算期企业可能的直接人工公式分别为49000工时

12、，49500工时，50000工时，50500工时和51000工时，用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。表2-3 某企业制造费用弹性预算表（列表法） 单位：元费用明细项目单位变动费用业务量4900049500500005050051000变动费用：间接人工0.52450024750250002525025500间接材料0.62940029700300003030030600维护费用0.41960019800200002020020400水电费用0.31470014850150001515015300机物料0.298009900100001010010200小计2.09800099000100

13、000101000102000固定费用：维护费用1200012000120001200012000折旧费用3000030000300003000030000管理费用2000020000200002000020000保险费用1000010000100001000010000财产税50005000500050005000小计7700077000770007700077000制造费用合计175000176000177000178000179000（二）增量预算与零基预算编制方法1.含义及特点的比较定义特点增量预算指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目

14、而编制预算的方法。 缺点：不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。优点：(1)不受现有费用项目的限制；(2)不受现行预算的束缚；(3)能够调动各方面节约费用的积极性；(4)有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。【例题5单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）。（2011年）A.增量预算 B.弹性预

15、算C.滚动预算 D.零基预算【答案】A【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。2.增量预算的假设前提第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例题6单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（）。（2002年）.以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数.预算费用标准必须进行

16、调整.原有的各项开支都是合理的 .现有的业务活动为企业必需【答案】B【解析】该题考查的是增量预算的假设前提。3.零基预算的编制程序第一，企业内部各级部门的员工详细讨论出计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；第二，划分不可避免项目和可避免项目；不可避免费用项目：必须保证资金供应；可避免项目：逐项进行成本与效益分析。第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。不可延缓费用项目：优先安排其支出；可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。【例题7单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）。（2011年）A.可避免费用 B.不可避免费用

17、C.可延续费用 D.不可延续费用【答案】A【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。（三）定期预算与滚动预算编制方法方法定义特点定期预算以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。 滚动预算

18、（连续预算、永续预算）将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。 优点：能使企业各级管理人员对未来进行考虑和规划，始终保持整整12个月时间的预算期，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有秩序地进行。 【例题8单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（ ）。（2010年）A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零基预算法【答案】C【解析】滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度

19、（一般为12个月）的一种预算方法。【例题9判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ）（2003年）【答案】【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。二、预算编制程序企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。程序负责机构具体内容1.下达目标董事会、经理办公会或类似机构（1）企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标。预算委员会或财务管理部门（2）将预算目标下达各预算执行单位。2.编制上报预算

20、执行单位（企业内部各职能部门、企业所属基层单位）（3）提出详细的本单位预算方案，上报财务管理部门。3.审查平衡财务管理部门（4）审查、汇总各单位预算方案，提出综合平衡的建议。预算委员会（5）充分协调“审查平衡”，并反馈给有关预算执行单位予以修正。4.审议批准财务管理部门（6）在预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论。（8）企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案。预算委员会（7）责成有关预算执行单位进一步修订、调整不合理之处。董事会或经理办公会（9）审议批准年度预算。5.下达执行财务管理部门（10）将审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标

21、体系。预算委员会（11）逐级下达各预算执行单位执行。第三节 预算编制【本节主要考点】【考点1】目标利润预算【考点2】主要预算的编制一、企业年度预算目标与目标利润预算确定预算目标，从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者利益的过程。（一）目标利润预算方法预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。目标利润=（单价-单位变动成本）预计销量-固定成本量本利分析法销售收入利润率法成本利润率法投资资本回报率法利润增长百分比法目标利润预算方法比例预算法净利润=本年新增留存收益/(1-股利分配比率) =本年新增留存收益+股利分配额目标利润=净利润/(1-所得税税率)上加法1.量本利分析法（1）基本公式目标利润

22、=预计产品产销数量（单位产品售价-单位产品变动成本）-固定成本费用目标利润预算：已知P、V、Q、F，求目标利润公式运用（2）影响因素分析：已知目标利润，倒求实现目标利润的某个因素【例题10单选题】某产品预计单位售价12元，单位变动成本8元，固定成本总额120万元，适用的企业所得税税率为25%。要实现750万元的净利润，企业完成的销售量至少应为（ ）。（2010年）A.105B.157.5C.217.5D.280【答案】D【解析】销量(单价-单位变动成本)-固定成本 (1-所得税税率)=净利润，所以Q(12-8)-120 (1-25%)=750，解得Q=280。2.比例预算法具体方法基本公式（1

23、）销售收入利润率法目标利润=预计销售收入测算的销售利润率（2）成本利润率法目标利润=预计营业成本费用核定的成本费用利润率（3）投资资本回报率法目标利润=预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率（4）利润增长百分比法目标利润=上年利润总额（1+利润增长百分比） 【例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预计投资资本回报率为16%，则该企业的目标利润为：（380+200）16%=640（万元）【例题11多选题】采用比例预算法测算目标利润时，常用的方法有（ ）。（2010年）A.资产周转率法B.销售收入利润率法C.成本利润率法D.

24、投资资本回报率法【答案】BCD【解析】比例预算法预测目标利润所用的财务比率是利润与某项指标相对比的指标。资产周转率是销售收入与资产的比，无法直接用它来预测利润。采用比例预算法测算目标利润时，常用的方法有：（1）销售收入利润率法；（2）成本利润率法；（3）投资资本回报率法；（4）利润增长百分比法。因此选项B、C、D是正确的。3.上加法它是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，预算利润总额（及目标利润）的方法。（1）基本公式企业留存收益=盈余公积金+未分配利润净利润=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）或：=本年新增留存收益+股利分配额目标利润=净利润/（1-所得税

25、税率）（2）运用【例2-5】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：目标股利分红额=800010%=800（万元）净利润=800+800=1600（万元）目标利润=1600/（1-20%）=2000（万元）【例题12单选题】某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税率为25%，则目标利润总额是（ ）。（2011年）A.337.5万元 B.562.5万元C.750万元 D.1000万元【答案】D【解析】目标利润总额=（150+600）/（1-25%）

26、=1000（万元）。（二）企业年度预算目标各指标值的确定举例【例2-6】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作，总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼管公司的材料采购与产品最终销售两大职能，经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元，如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2亿元，扣除各项费用（销售费用率为24%）1.2亿元，可初步确定目标利润为8000万元。第二，假定公司现有投资资本平均总额为15亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应

27、该完成的目标利润为1.2亿元。第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，要实现1.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径，根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低10%，即销售成本率由60%降低到54%，以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元。此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元（12000-8000）变为1000万元12000-（23000-12000）。第四，未完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的12000万元降低到11000万元，其费用降低率应达到（12000-11000）/12000=8.33%。第五，经过

28、协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，即目标销售额5亿元，目标利润1.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。案例基本思路：企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：（1）据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；（2）据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。【例题13计算题】某公司生产经营单一产品，当前的销售额为4亿元，当前销售成本率为50%，销售成本以外

29、的其他费用占收入的比率为34%。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到20%。假定公司现有投资资本平均总额为10亿元，预计要达到同行业平均的投资资本回报率12%的水平，为了实现此目标，公司确定了如下调整方案：方案1，预计销售额比当前提高25%，假定其他条件不变；方案2，预计销售额比当前提高25%，生产性部分的成本必须在原有基础上降低10%，其他条件不变。要求：（1）按照同行业平均的投资资本回报率标准确定公司应该完成的目标利润为多少；（2）采用方案1确认公司能否完全实现目标利润水平；（3）采用方案2确认公司能否完全实现目标利润水平；（4）若要完全实现

30、同行业的平均的投资资本回报率水平，预计销售额可以比当前提高25%，生产性部分的成本可以在原有基础上降低10%，则目标费用总额应控制在什么水平？【答案】（1）目标利润=1012%=1.2（亿元）。（2）预计利润=4（1+25%）-4（1+25%）50%-4（1+25%）34%=0.8（亿元）。方案1不能实现目标利润计划。（3）预计利润=4（1+25%）-4（1+25%）45%-4（1+25%）34%=1.05（亿元）方案2不能实现目标利润计划。（4）1.2=4（1+25%）-4（1+25%）45%-目标费用总额目标费用总额=4（1+25%）-4（1+25%）45%-1.2=1.55（亿元）。二、

31、主要预算的编制（一）销售预算企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点。1.内容（1）销量单价=销售收入（2）销售现金收入基本原则：收付实现制关键公式：现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销【例2-7】W公司于20年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售有60于当期收到现金；有40属赊销于下一个季度收到现金。上年（基期）末的应收账款为175000元。该公司计划年度的分季销售预算如表2-4。表2-4 W公司销售预算 20年度 单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量（件）200025003000250010000单价（元）25025025025

32、0250预计销售收入5000006250007500006250002500000应收账款期初1750001750001季度销售收现3000002000005000002季度销售收现3750002500006250003季度销售收现4500003000007500004季度销售收现375000375000现金收入合计4750005750007000006750002425000扩展：年末应收账款=62500040%=250000（元） 或=625000-375000=250000（元）【例题14计算题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。2011年12月销售20000件，2012年1月预计

33、销售30000件，2012年2月预计销售40000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30，再次月收回10。要求：（1）2012年2月预计现金收入为多少；（2）2012年2月应收账款为多少。【答案】（1）现金收入=40000860%+30000830%+20000810%=280000（元）（2）应收账款=40000840%+30000810%=152000（元）。（二）生产预算1.编制基础：销售预算2.生产预算的编制的主要内容：确定预算期的产品生产量基本公式：预计生产量预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量【例2-8】假设W公司2008年年初结存产成品300件，本年各

34、季末结存产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见销售预算表。W公司生产预算表如表2-5。表2-5 W公司生产预算表 20年度 单位：件项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量200025003000250010000加：预计期末结存500550500400400预计需要量250030503500290010400减：期初结存量300500550500300预计生产量220025502950240010100【例题15多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为l000件、l200件和ll00件，企业计划每月月末产品存货量

35、为下月预计销售量的20。下列各项预计中，正确的有( )。A8月份期初存货为240件 B8月份生产量为ll80件C8月份期末存货为220件 D第三季度生产量为3300件【答案】ABC【解析】第三季度生产量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以选项D错误。月份789销量100012001100期末存货120020%=240110020%=220期初存货240220生产量1200+220-240=11804.特点：只有实物量没有价值量【例题16判断题】生产预算是规定预算期内有关产品生产数量、产值和品种结构的一种预算。( ) (2001年)【答案】【解析】生产预算是业务预算中唯一仅以数量形式反映

36、预算期内有关产品生产数量和品种结构的一种预算。它不能反映产值内容。（三）材料采购预算1.编制基础：生产预算2.关键公式：某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购【例2-9】假设W公司计划年度期初材料结存量720公斤，本年各季度末结存材料分别为：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的购料款于当季支付40，60于下一个季度支付，应付账款年初余额为120000元。其他资料参见表2-4和表2-5。W公司计划年度分季材料采购预算如表2-6。表2-6 W公司材料采购预算表 20年度 单位

37、：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）220025502950240010100材料定额单耗（kg）55555预计生产需要量（kg）1100012750147501200050500加：期末结存量820980784860860预计需要量合计1182013730155341286051360减：期初结存量720820980784720预计材料采购量1110012910145541207650640材料计划单价2020202020预计购料金额2220002582002910802415201012800应付账款年初余额1200001200001季度购料付现88800133200222

38、0002季度购料付现1032801549202582003季度购料付现1164321746482910804季度购料付现96608144912现金支出合计208800236480271352271256987888年末应付账款=24152060%=144912（元） 或=241520-96608=144912（元）【例题17计算题】E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下： 资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表1所示：表1 2011年各季度末乙材料预计结存量季度一

39、二三四乙材料（千克）1000120012001300每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2011年年初的预计应付账款余额为80000元。该公司2011年度乙材料的采购预算如表2所示：表2 项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计甲产品量（件）320032003600400014000材料定额单耗（千克/件）5*预计生产需要量*16000*70000加：期末结存量（千克）*预计需要量合计（千克）17000（A）1920021300（B）减：期初结存量（千克）*1000（C）*预计材料采购量（千克）（D）*20100（E）材料计划单价（元/千克）10*预计采购金额

40、（元）150000162000180000201000693000注：表内“材料定额单耗”是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料计划单价不变；表内的“*”为省略的数值。资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。要求：（1）确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程）；（2）计算E公司第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额；（3）计算乙材料的单位标准成本； （4）计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异；（5）根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。（后三问以后再讲）（2011年）【答案】（1）A=16000+1200=17200B=预计年生产需用量+年末库存量=70000+1300=71300C=1200