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1、中国注册会计师审计准则第 1602 号验资指南目 录第一章 总 则1一、本准则与其他审计准则的关系1二、验资的含义1三、验资类型及设立验资和变更验资的含义2四、被审验单位的含义2五、出资者和被审验单位的责任3六、注册会计师的责任3七、对注册会计师执行验资业务的职业道德要求3第二章 业务约定书3一、了解被审验单位基本情况与初步评估验资风险3二、与委托人的沟通4三、签订业务约定书4第三章 计划、程序与记录4一、验资计划4二、获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表5三、审验范围5四、审验程序5五、验资工作底稿7第四章 验资报告9一、形成审验意见和出具验资报告的基础9二、验资报告
2、要素9三、拒绝出具验资报告并解除业务约定情形13第五章 附 则13附录1602-1：设立验资的取证与审验程序14一、设立验资的取证14二、设立验资的审验程序15附录1602-2：变更验资的取证与审验程序20一、变更验资的取证20二、变更验资的审验程序20附录1602-3：工作底稿参考格式23参考格式1602-3-1 被审验单位基本情况表（适用于内资有限责任公司、股份有限公司设立验资）23参考格式 1602-3-2 被审验单位基本情况表（适用于内资有限责任公司、股份有限公司变更验资）24参考格式1602-3-3 被审验单位基本情况表（适用于外商投资企业设立验资）25参考格式1602-3-4：验资
3、业务约定书参考格式（适用于拟设立公司设立验资）26参考格式1602-3-5：验资业务约定书参考格式（适用于变更验资）29参考格式1602-3-6 总体验资计划32参考格式1602-3-7 审验程序表33参考格式1602-3-8 银行询证函（适用于拟设立公司）34参考格式1602-3-9 银行询证函（适用于外商投资企业）35参考格式1602-3-10 银行询证函（适用于已设立公司）36参考格式1602-3-11 验资事项声明书（适用于设立验资以内资有限责任公司为例）37参考格式1602-3-12 验资事项声明书（适用于变更验资以内资有限责任公司增加注册资本及实收资本为例）38附录 1602-4
4、验资报告参考格式391适用于拟设立有限责任公司股东一次全部出资392适用于拟设立有限责任公司股东分次出资首次验资423.适用于外商投资企业股东一次全部出资454.适用于有限责任公司股东分次出资非首次验资485.适用于有限责任公司增资526适用于股份有限公司以资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本567适用于股份有限公司减资59中国注册会计师审计准则第 1602 号验资指南第一章 总 则中国注册会计师审计准则第1602号验资（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目的、本准则与其他审计准则的关系、验资的含义、验资类型及设立验资和变更验资的含义、被审验单位的含义、出资者和被
5、审验单位的责任、注册会计师的责任，并对注册会计师执行验资业务应遵守的职业道德规范提出要求。一、本准则与其他审计准则的关系本准则第二条规定，注册会计师在执行验资业务时，应当将本准则与相关审计准则结合使用。注册会计师在执行验资业务时不应孤立地使用本准则，而应当将本准则与相关审计准则结合使用。例如，注册会计师除了遵守本准则的要求外，还应当遵守审计业务约定书、历史财务信息审计的质量控制、审计工作底稿、计划审计工作、审计证据、存货监盘、函证、期后事项、管理层声明、利用专家的工作等审计准则的相关规定。其他相关审计准则的一般原则和要求与本准则不一致的，以本准则为准。二、验资的含义（一）验资的含义本准则第三条
6、第一款指出，验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。此定义主要明确了下列几个问题：1验资是注册会计师的法定业务。中华人民共和国注册会计师法第十四条明确规定，“验证企业资本，出具验资报告”是注册会计师的法定业务之一。其他法律法规也有对注册会计师承办验资业务作出规定的，如中华人民共和国公司法（以下简称公司法）等。2验资是一种受托业务。注册会计师必须接受委托人的委托，由其所在会计师事务所与委托人签订业务约定书，方可执行验资业务。3验资是一项鉴证业务。注册会计师的审验意见旨在提高被审验单位的注册资本实收情况或注册资本及实收资
7、本变更情况的可信赖程度，满足公司登记机关登记注册资本和实收资本及被审验单位向出资者签发出资证明的需要。4验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验。被审验单位注册资本的实收情况是指被审验单位实际收到出资者缴纳注册资本的情况。被审验单位注册资本及实收资本的变更情况是指被审验单位注册资本和实收资本的增减变动情况。5注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具验资报告。（二）注册资本及实收资本的含义1注册资本是指被审验单位在公司登记机关依法登记的全体出资者的出资额。因公司组织形式不同，其注册资本的含
8、义也不同，公司法对有限责任公司和股份有限公司的注册资本分别作出了下列定义：有限责任公司的注册资本为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。采取发起设立方式设立的股份有限公司，其注册资本为在公司登记机关依法登记的全体发起人认购的股本总额。采取募集设立方式设立的股份有限公司，其注册资本为在公司登记机关依法登记的实收股本总额。2实收资本是被审验单位全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。（三）验资截止日的含义验资截止日是指注册会计师所验证的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况的截止日期，是注册会计师审验结论成立的一个特定时点。三、验资类型及设立验资和变更
9、验资的含义本准则第三条第二款指出，验资分为设立验资和变更验资。（一）设立验资的含义本准则第三条第二款指出，设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。需要注册会计师进行设立验资的情况主要包括：（1）被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资；（2）公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。（二）变更验资的含义本准则第三条第二款指出，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。需要注册会计师进行变更验资的情况主要包括：（1）被审验单位出资者（包括原出资者和新出
10、资者）新投入资本，增加注册资本及实收资本；（2）分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变；（3）被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本；（4）被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本；（5）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本；（6）被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。需要指出的是，公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。四、被审验单位的含义本准则第三
11、条第三款指出，被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。1拟设立或已设立公司。拟设立公司是指处于筹备阶段中，已经向公司登记机关办理了公司名称预先核准，或已办理了审批手续（对法律、行政法规规定设立公司必须报经批准的）正准备向公司登记机关申请设立登记的公司。已设立公司是指已经办理了公司登记，领取了营业执照，正式成立的公司。2依法应当接受验资。依法接受验资是指根据公司法、中外合资经营企业法、中外合作经营企业法、外资企业法、公司登记管理条例、公司注册资本登记管理规定等法律法规的规定，拟设立或已设立公司应当接受注册会计师对其注册资本的实收情况或注册
12、资本及实收资本的变更情况进行审验。五、出资者和被审验单位的责任本准则第四条指出，按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是出资者和被审验单位的责任。六、注册会计师的责任本准则第五条指出，按照本准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。注册会计师的责任不能减轻出资者和被审验单位的责任。七、对注册会计师执行验资业务的职业道德要求本准则第六条规定，注册会计师执行验资业务，应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中
13、获知的信息保密。第二章 业务约定书本准则第二章（第七条至第九条），主要规范与签订业务约定书有关的事项，包括注册会计师接受委托前了解被审验单位基本情况、评估验资风险，应当与委托人沟通的事项以及业务约定书的内容及其签订要求。一、了解被审验单位基本情况与初步评估验资风险（一）了解被审验单位基本情况本准则第七条规定，注册会计师应当了解被审验单位基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险，以确定是否接受委托。了解被审验单位基本情况。主要是指在接受委托前，注册会计师应当与委托人、被审验单位管理层沟通，实地查看被审验单位的住所和主要经营场所，了解被审验单位基本情况，获取有关资料，填写被审验单位
14、基本情况表（见附录1602-3参考格式1602-3-1、1602-3-2和1602-3-3）。被审验单位基本情况主要包括：被审验单位的设立审批、变更审批，名称预先核准，经营范围，公司类型，组织机构和人员，申请设立或变更登记的注册资本、实收资本，出资方式、出资时间，全体出资者指定代表或委托代理人等基本情况。对于变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期财务报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。（二）评估验资风险1验资风险主要源自两个方面，一是被审验单位管理层的诚信度、所提供验资资料的真实性与完整性；二是注册会计师的专业胜任能力和职业道德
15、水平。2下列事项通常导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险：（1）验资业务委托渠道复杂或不正常；（2）验资资料存在涂改、伪造痕迹或验资资料互相矛盾；（3）被审验单位或随意更换或不及时提供验资资料，或只提供复印件不提供原件；（4）自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资；（5）出资人之间存在分歧；（6）被审验单位拒绝或阻挠注册会计师实施重要审验程序，如被审验单位拒绝或阻挠注册会计师实施银行存款函证、实物资产监盘等程序，或不执行法律规定的程序，如非货币财产应当评估而未评估等；（7）被审验单位处在高风险行业；（8）非货币财产计价的主观程度高或其计价需要依赖大量的主观判断
16、；（9）验资付费远远超出规定标准或明显不合理。二、与委托人的沟通本准则第八条规定，注册会计师应当就委托目的、出资者和被审验单位的责任以及注册会计师的责任、审验范围、时间要求、验资收费、报告分发和使用的限制等主要事项与委托人沟通，并达成一致意见。沟通的目的，是避免双方对验资业务的理解产生分歧。如果委托人不是被审验单位，在签订业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审验单位就验资业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。三、签订业务约定书本准则第九条规定，如果接受委托，注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事项签订业务约定书。验资业务约定书（见附录1602-3参考格式1602-3-4、1602
17、-3-5）的具体内容可能因被审验单位的不同、验资类型的不同而存在差异，但至少应当包括：业务范围与委托目的、双方的责任与义务、验资收费、验资报告的用途及使用责任、业务约定书的有效期间、约定事项的变更及违约责任等条款。业务约定书应当由会计师事务所与委托人签订。第三章 计划、程序与记录本准则第三章（第十条至第二十条），主要规范验资计划的编制、审验范围、审验程序以及审验记录。一、验资计划本准则第十条规定，注册会计师执行验资业务，应当编制验资计划，对验资工作作出合理安排。（一）验资计划的种类验资计划包括总体验资计划和具体验资计划。总体验资计划是注册会计师对验资业务作出的总体安排；具体验资计划是注册会计师
18、对拟实施审验程序的性质、时间和范围作出的具体安排。计划验资工作并非验资业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个验资业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审验程序中获取的审验证据的变化等原因，注册会计师可以在验资过程中对总体验资计划和具体验资计划作出必要的更新和修改。（二）验资计划的内容1总体验资计划的内容。总体验资计划（见附录1602-3参考格式1602-3-6）通常包括下列主要内容：（1）验资类型、委托目的和审验范围；（2）以往的验资和审计情况；（3）重点审验领域；（4）验资风险评估；（5）对专家工作的利用；（6）验资工作进度及时间、收费预算；（7）验资小组组成
19、及人员分工；（8）质量控制安排。2具体验资计划的内容。具体验资计划通常包括与各审验项目有关的下列主要内容：（1）审验目标；（2）审验程序；（3）执行人及完成工作日期。具体验资计划一般通过编制各审验项目的审验程序表（见附录1602-3参考格式1602-3-7）体现。二、获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表本准则第十一条规定，注册会计师应当向被审验单位获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表。注册会计师在验资过程中获取的由被审验单位签章的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表，是被审验单位出资者出资情况的总括反映，经被审验单位签署确认后
20、，代表了被审验单位对其出资者出资情况的认定，也是被审验单位的一种书面声明，是注册会计师应当获取的重要证据之一。获取这一证据有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。三、审验范围本准则第十二条和第十三条对设立验资和变更验资的审验范围分别作出规定。（一）设立验资的审验范围本准则第十二条规定，设立验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等。（二）变更验资的审验范围本准则第十三条规定，变更验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本及实收资本增减变动情况有关的事项。增加注册资本及实收资本时，审验范围包括与增资相关的出资者
21、、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、出资比例和相关会计处理，以及增资后的出资者、出资金额和出资比例等。减少注册资本及实收资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况、相关会计处理，以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。四、审验程序本准则第十四条至第十九条对审验方法和审验程序作出了规定。（一）审验方法及要求注册会计师应当关注出资者的出资金额、出资时间、出资方式、出资比例等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。本准则第十四条规定，对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审验：1以货币出资的，
22、应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。2以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。3以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企
23、业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。4以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。5以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定。6外商投资企业的外方出资者以本条第1项至第5项所述方式出资的，注册会计师还应当关注其是否符合国家外汇管理有关规定，向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件，以询证上述文件内容的真实性、
24、合规性。具体审验方法见附录1602-1“设立验资的取证与审验”和附录1602-2“变更验资的取证与审验”。银行询证函格式见附录1602-3“工作底稿参考格式”中的参考格式1602-3-8、1602-3-9和1602-3-10。（二）对非货币财产作价出资的审验要求本准则第十五条规定，对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资的，注册会计师应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验。这里需要注意，无论是设立验资还是变更验资，对出资者以实物、知识产权、土地使用权等非货币财产出资的，注册会计师都应当检查上述出资财产办理财产权转移手续的证明文件，验证其出资前是否归属于出资者，出资后是否
25、归属于被审验单位。（三）对于设立验资的首次验资注册会计师应当关注的事项本准则第十六条规定，对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定。这里需要关注两种情形。一是关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的百分之二十，且不低于法定的注册资本最低限额。二是关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的百分之二十。（四）对于变更验资注册会计师应当关注的事项本准则第十七条规定，对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。关注被
26、审验单位以前的注册资本实收情况，注册会计师主要是通过查阅前期验资报告；关注前期出资的非货币财产是否办理财产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于实收资本的情况。关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，主要是关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起两年内缴足，其中投资公司在五年内缴足。（五）利用专家工作本准则第十八条规定，注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和客观性，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。注册会计师在执行验资业务时
27、，利用专家工作的领域主要包括：（1）对用以出资的房屋、建筑物、机器设备等实物资产，知识产权、土地使用权等无形资产，工艺品、宝石等特殊资产的估价及该类资产评估价值的审查；（2）对特定资产的数量和实物状况的测定，如地下矿藏储量、成分、等级的测定与估算，房屋、建筑物及设备剩余使用年限的测算等；（3）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。在拟利用专家的工作时，注册会计师应当根据中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作的要求评价专家的专业胜任能力和客观性。（六）验资事项声明本准则第十九条规定，注册会计师应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重大事项的书面声明。与验资业务有关的重大事项的书面
28、声明（以下简称验资事项声明书，见附录1602-3参考格式1602-3-11）通常包括下列内容：（1）出资者及被审验单位的责任；（2）非货币财产的评估和价值确认情况；（3）出资者对出资财产在出资前拥有的权利，是否未设定担保及已办理财产权转移手续；（4）净资产折合实收资本情况及相关手续办理情况；（5）验资报告的使用；（6）其他对验资产生重大影响的事项。验资事项声明书标明的日期通常与验资报告日一致。五、验资工作底稿本准则第二十条规定，注册会计师应当对验资过程及结果进行记录，形成验资工作底稿。（一）验资工作底稿的分类验资工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。注册会计师应当按照
29、中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿的要求，编制和归档验资工作底稿。注册会计师可根据实际需要对本指南附录中列示的各种验资工作底稿参考格式予以取舍、增减，但不应省略形成审验意见的记录和证据。（二）综合类验资工作底稿的基本内容综合类验资工作底稿通常包括下列内容：（1）被审验单位基本情况表；（2）验资业务约定书；（3）总体验资计划；（4）验资报告；（5）其他综合类验资工作底稿。（三）业务类验资工作底稿的基本内容1设立验资业务类工作底稿通常包括下列内容：（1）货币出资审验程序表；（2）货币出资清单；（3）银行开户文件、收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行询证函回函；（4）实物（
30、包括固定资产、存货等）出资审验程序表；（5）实物出资清单；（6）实物资产评估报告及对评估报告确认的有关资料；（7）知识产权、土地使用权等无形资产出资审验程序表；（8）知识产权、土地使用权等无形资产出资清单；（9）知识产权、土地使用权等无形资产的评估报告及对评估报告确认的有关资料；（10）以净资产折合实收资本的审验程序表；（11）与以净资产折合实收资本相关的资产、负债清单；（12）出资者及被审验单位签署的实物、知识产权、土地使用权出资及与以净资产折合实收资本相关的资产、负债交接清单；（13）非货币财产已办理财产权转移手续的证明文件及注册会计师的审验记录；（14）与验资业务有关的重大事项声明书；（
31、15）被审验单位对与出资相关的会计处理资料及注册会计师的审验记录；（16）对被审验单位与关联方往来款项进行审验的工作底稿。2变更验资业务类工作底稿通常包括下列内容：（1）以货币、实物、知识产权、土地使用权等出资增加注册资本及实收资本的，注册会计师应当按照设立验资业务类工作底稿的要求执行；（2）以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，或因合并、分立、注销股份等减少注册资本的，可选用财务报表审计工作底稿和设立验资业务类工作底稿，同时，还应当编制变更验资审验程序表；（3）前期的验资报告；（4）前期的非货币出资已办理财产权转移手续的有关资料。（四）备查类验资工作底稿的基本内容1设立验
32、资备查类工作底稿通常包括下列内容：（1）被审验单位的设立申请书以及审批机关的批准文件（需要审批的）；（2）被审验单位出资者签署的与出资有关的协议和公司章程；（3）出资者的主体资格证明或者自然人身份证明；（4）载明公司董事、监事、经理的姓名、住所的文件以及有关委派、选举或者聘用的证明；（5）被审验单位法定代表人的任职文件和身份证明；（6）全体出资者（或董事会）指定代表或共同委托代理人的证明和委托文件、代表或代理人的身份证明；（7）经公司登记机关核准的企业名称预先核准通知书；（8）被审验单位住所和经营场所使用证明；（9）公司登记机关颁发的准予开业的营业执照；（10）董事会、股东会、股东大会的决议和
33、会议纪要；（11）新设合并的公告及债务清偿报告或债务担保证明；（12）被审验单位签署的注册资本实收情况明细表；（13）其他备查资料。2变更验资业务备查类工作底稿通常包括下列内容：（1）被审验单位法定代表人签署的变更登记申请书；（2）合并或分立有关的报纸公告、债务清偿报告或债务担保证明；（3）与减资有关的报纸公告、债务清偿报告或债务担保证明；（4）注册资本、实收资本增加或减少前最近一期的财务报表；（5）董事会、股东会、股东大会增加或减少注册资本及实收资本的决议；（6）外商投资企业注册资本变更后的批准证书；（7）注册资本及实收资本变更前的营业执照；（8）经批准的注册资本及实收资本增加或减少前后的协
34、议、章程；（9）政府有关部门对被审验单位注册资本及实收资本变更等事宜的批准文件（需要审批的）；（10）委托承销协议、承销报告、募股清单、证券登记机构出具的有关证明；（11）招股说明书、配股说明书；（12）被审验单位签署的注册资本实收情况明细表和注册资本、实收资本变更情况明细表；（13）其他备查资料。第四章 验资报告本准则第四章（第二十一条至第三十四条），主要规范验资报告要素，以及拒绝出具验资报告的情形。一、形成审验意见和出具验资报告的基础本准则第二十一条规定，注册会计师应当评价根据审验证据得出的结论，以作为形成审验意见和出具验资报告的基础。二、验资报告要素本准则第二十二条规定，验资报告应当包括
35、下列要素：标题；收件人；范围段；意见段；说明段；附件；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章；报告日期。第二十三条至第三十二条分别就验资报告九个要素的内容及编制要求作了规定。（一）标题本准则第二十三条规定，验资报告的标题应当统一规范为“验资报告”。（二）收件人本准则第二十四条规定，验资报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送验资报告的对象，一般是指验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人的全称。对拟设立的公司，收件人通常是公司登记机关预先核准的名称并加“（筹）”。（三）范围段本准则第二十五条规定，验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的
36、责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。审验范围是指注册会计师所验证的被审验单位截至特定日期止的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况。出资者和被审验单位的责任是按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。注册会计师的责任是按照本准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告。审验依据是中国注册会计师审计准则第1602号验资。已实施的主要审验程序通常包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等。以拟设立有限责任公司股东一次全部出资为例，范围段通常表述为：“我们接受委托，
37、审验了贵公司（筹）截至年月日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师审计准则第1602号验资进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。”（四）意见段本准则第二十六条第一款规定，验资报告的意见段应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。1设立验资报告意见段内容。对于设立验资，注册会计师在意见段中应当说明被审验单位申请登记的
38、注册资本金额、约定的出资时间，并说明截至特定日期止，被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括实收注册资本金额（实收资本），各种出资方式的出资金额。以拟设立有限责任公司股东一次全部出资为例，设立验资报告意见段通常表述为：“根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币元，由全体股东于年月日之前一次缴足。经我们审验，截至年月日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本（实收资本），合计人民币元（大写）。各股东以货币出资元，实物出资元。”以拟设立有限责任公司股东分次出资首次验资为例，设立验资报告意见段通常表述为：“根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币
39、元，由全体股东分期于年月日之前缴足。本次出资为首次出资，出资额为人民币元，应由和于年月日之前缴纳。经我们审验，截至年月日止，贵公司（筹）已收到和首次缴纳的注册资本（实收资本）合计人民币元（大写）。各股东以货币出资元，实物出资元。”2注册会计师对变更验资发表审验意见的特殊考虑。本准则第二十六条第二款规定，对于变更验资，注册会计师仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见。这里主要是考虑公司在经营中，其原始资本与现有资产无法一一对应，注册会计师对公司前期已收到的资本无法辨认，也不能对前期注册资本的实收情况发表意见。但注册会计师根据本准则第二十七条第二款的规定，应当在验资报告说明段中说明对以前
40、注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。如果在审验中发现被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本，或发现被审验单位以前收到的注册资本存在不实或有明显抽逃迹象，注册会计师应在验资报告的说明段中予以说明。3变更验资报告意见段内容。注册会计师在意见段中应当说明原注册资本及实收资本金额，增资或减资的依据，申请增加或减少注册资本及实收资本金额，约定的增资或减资的时间，变更后的注册资本金额。并说明截至特定日期止被审验单位注册资本及实收资本变更情况，包括实际收到或实际减少的注册资本及实收资本金额，各种出资方式的增资金额或减资方式的减资金
41、额。以有限责任公司增资为例，变更验资报告意见段通常表述为：“贵公司原注册资本为人民币元，实收资本为元。根据贵公司股东会决议和修改后的章程规定，贵公司申请增加注册资本人民币元，由（以下简称甲方）、（以下简称乙方）于年月日之前缴足，变更后的注册资本为人民币元。经我们审验，截至年月日止，贵公司已收到甲方、乙方缴纳的新增注册资本（实收资本）合计人民币元（大写）。各股东以货币出资元，实物出资元，知识产权出资元。”（五）说明段本准则第二十七条规定，验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对于变更验资，注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情
42、况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。1关于验资报告的用途、使用责任。本准则第三十四条规定，验资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。验资报告不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。委托人、被审验单位及其他第三方因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。2注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。本准则第二十八条规定，如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且
43、无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；（3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；（6）其他事项。（六）附件本准则第二十九条规定，验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。1附件中的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表是验资
44、报告的组成部分，反映了注册会计师验证的结果，而在验资过程中获取的被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表作为被审验单位的一种书面声明，是注册会计师应当获取的重要证据之一。两者之间存在区别，前者是注册会计师的审验结果，后者是审验证据。2设立验资的验资事项说明主要包括：（1）基本情况。说明公司名称，公司类型，公司组建及审批情况（需要批准的），股东或发起人的名称或者姓名，公司名称预先核准情况等。（2）申请的注册资本及出资规定。说明公司申请的注册资本额、各股东或者发起人的认缴或者认购额、出资时间、出资方式，如果是以募集方式设立的股份有限公司，还应当说明发起人认购的股份和
45、该股份占公司股份总数的比例等。（3）审验结果。说明公司实收资本额、实收资本占注册资本的比例、各股东或者发起人实际缴纳出资额、出资时间、出资方式，以货币出资的还应当说明股东或者发起人的出资额、出资时间、货币资金缴存被审验单位的开户银行、户名及账号；以实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资的，应当具体说明其出资方式和内容，并说明非货币出资权属转移情况（股东已办理财产权转移手续的证明文件情况）、评估情况（包括评估结果和确认情况）；全部货币出资占注册资本的比例（对于出资者一次全部出资或分次出资的末次出资的验资时，应当说明全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否不低
46、于百分之三十）；对于有限责任公司出资者分次出资的首次验资应当说明全体股东的首次出资额占公司注册资本的比例及该出资额是否不低于法定的注册资本最低限额；对于发起设立的股份有限公司出资者分次出资的首次验资应当说明全体发起人的首次出资额占公司注册资本的比例；出资者的实际出资超过认缴出资的还应当说明超过部分的处理情况等。（4）其他事项。注册会计师认为应当说明的其他重要事项。例如，对外商投资企业的验资，应当说明向国家外汇管理局分（支）局发函询证情况，收到回函情况及被审验单位的外资外汇登记编号等。3变更验资的验资事项说明主要包括：（1）基本情况。说明公司名称，公司类型，公司组建及审批情况（需要批准的），变更
47、前后各股东或者发起人的名称或者姓名、出资额和出资方式、出资时间，申请变更前后的注册资本及实收资本金额等。（2）新增资本的出资规定或减资规定。说明申请新增的注册资本数额或实收资本数额，出资者、出资方式、出资时间；或减资数额、减资者、减资方式、减资时间等。（3）审验结果。增加注册资本或实收资本的，应当说明被审验单位实际收到各出资者的新增注册资本及实收资本，或新增实收资本的情况，包括：以货币出资的，应当说明股东或者发起人的出资额、出资时间、货币资金缴存被审验单位的开户银行和户名及账号；以实物、知识产权、土地使用权及其他可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资的，应当具体说明其出资方式和内容，并说明股东办理财产权转移手续的情况、评估情况（
