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1、【知识点1】会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。分类具体内容会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营
2、活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。*【知识点2】会计信息质量要求质量要求定义和内容(一)可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息内容真实、数字准确、资
3、料可靠。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，可比性包含一致性。可比性要求企业达到如下标准：【要点提示1】无论是纵向可比，还是横向可比，只要满足会计准则的规定，就具有可比性。【要点提示2】所有上市公司都必须执行企业会计准则横向可比企业的会计政策、会计估计等一经确定，不得随意改变。例如：固定资
4、产的折旧方法一经确定，不得随意改变。纵向可比（五）实质重于形式实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。【重要举例】例如：融资租入的固定资产、分期付款购入长期资产、售后租回、售后回购、关联方的认定、应收票据贴现等。（六）重要性在评价某项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。（七）谨慎性谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低
5、估负债或者费用。企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如：企业对可能发生的资产减值损失计提减值准备、固定资产采用加速折旧法计提折旧、售出存货可能发生的保修义务确认预计负债等。需要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将被作为重大会计差错进行处理。（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量、记录和报告，不得提前或者延后。【提示】及时性对相关性和可靠性起着制约作用。*【知识点3】会计计量属性从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。分类具
6、体内容历史成本历史成本，又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值
7、可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。*【知识点4】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理项目处理原则会计分录初始计量应按公允价值计量借：交易性金融资产成本应收股利/利息投资
8、收益【交易费用】贷：银行存款等交易费用直接计入当期损益（投资收益借方）应收项目企业取得金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。持有期间取得的现金股利或利息在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。借：应收股利/利息贷：投资收益持有期间公允价值变动资产负债表日，公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产公允价值变动贷： 公允价值变动损益【公允价值下降做反分录】处置时处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值
9、变动投资收益【差额】借：公允价值变动损益贷：投资收益借：银行存款交易性金融资公允价值变动贷：交易性金融资产成本投资收益【差额】借：投资收益贷： 公允价值变动损益*【知识点5】持有至到期投资的会计处理项目处理原则会计分录初始计量应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。借：持有至到期投资成本【面值】利息调整【差额，也可能在贷方】应计利息【到期一次还本付息】应收利息贷：银行存款等交易费用计入初始入账金额应收项目实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量借：应收利息【面值票面利率】或持有至到期投资应计利息 贷：投资收益
10、【摊余成本实际利率】 持有至到期投资利息调整【差额，也可能在借方】持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。处置时处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款等 持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整应计利息【到期一次还本付息】投资收益【差额】*【知识点6】可供出售金融资产的会计处理项目处理原则会计分录初始计量应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。股票投资借：可供出售金融资产成本【包括交易费用】应收股利贷：银行存款等交易费用计入初始入账金额应收项目实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取
11、的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。债券投资借：可供出售金融资产成本【面值】 利息调整【差额】应收利息贷：银行存款等后续计量按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益【公允价值下降做相反分录】持有期间股票投资持有期间对于股利的核算同交易性金融资产一样。股票投资借：应收股利贷：投资收益债券投资持有期间对于债券投资同持有至到期投资一样。按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。债券投资借：应收利息【面值票面利率】 贷：投资收益【摊余成本实际利率】 可供出售金融资产利息调整【差额，也可能
12、在借方】处置时处置可供出售金融资产时，应将所取得价款与可供出售金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益。同时将计入其他综合收益的部分转入到当期损益。股票投资借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本公允价值变动投资收益【差额】借：其他综合收益贷：投资收益【或者做相反分录】债券投资借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本利息调整公允价值变动投资收益【差额】借：其他综合收益贷：投资收益【或者做相反分录】*【知识点7】持有至到期投资减值损失的计量总原则持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。利率的确定以摊余成
13、本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。【提示】关于利率的确定，了解即可。对于持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发行方由于发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算。存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产，在考虑减值时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减
14、值，应当确认减值损失，计入当期损益。单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。减值转回 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。【提示】该
15、转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。外币金融资产减值外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。*【知识点8】可供出售金融资产减值损失的计量情形处理原则会计分录发生减值 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。借：资产减值损失贷：其他综合收益【可能在借方】可供出售金融资产公允价值变动
16、减值转回债务工具权益工具对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，通过其他综合收益转回。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益不得转回在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。其他如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应当计入当
17、期损益（财务费用）。*【知识点9】符合终止确认条件的情形 符合终止确认条件的判断企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的，应当终止确认该金融资产。此外，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，也应当终止确认该金融资产。金融资产转移是否符合终止确认条件，有时比较容易判断。比如，下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将
18、该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。【知识点10】不符合终止确认条件的情形不符合终止确认条件的判断金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，则不应当终止确认该金融资产。对于相对简单的金融资产转移，其是否符合终止确认条件比较容易判断。比如，下列情况就表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产： （1）企业采用附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金
19、融资产回购，如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）；（4）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿；（5）企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。*【知识点11】金融资产对比总结交易性金融资产持有至到期投资可供出售的金融资产初始计量公允价值【提示】交易费用计入当期损益。公允价值交易费用公允价
20、值交易费用企业取得以上金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。后续计量按公允价值后续计量，公允价值变动记入当期损益即“公允价值变动损益”。按摊余成本后续计量按公允价值后续计量，公允价值变动记入“其他综合收益”。持有期间股利/利息收入借：应收股利/利息贷：投资收益借：应收利息【面值票面利率】 贷：投资收益【摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整【差额】股票借：应收股利/利息贷：投资收益债券借：应收利息【面值票面利率】贷：投资收益【摊余成本实际利率】可供出售金融资产利息调整【差额】减值不存在减值问题账面价值未来现金流量的现
21、值减值转回：可以通过损益（资产减值损失）转回账面价值公允价值【提示】应将原计入其他综合收益的金额（无论借贷方）转入资产减值损失减值转回：股票通过其他综合收益转回；债券通过损益（资产减值损失）转回。重分类交易性金融资产不可以重分类为其他金融资产；其他金融资产也不可以重分类为交易性金融资产。持有至到期投资 可供出售金融资产满足条件可以转换处置原计入“公允价值变动损益”的部分转入“投资收益”原计入“其他综合收益”的部分转入“投资收益”【知识点13】不计入存货成本的费用不计入存货成本的费用（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。【举例】企业超定额的废品损失以及
22、由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。（2）仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。【提示】在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。*【知识点14】存货成本的结转交易事项账务处理企业在确认存货销
23、售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。主营业务借：主营业务成本贷：库存商品非主营业务借：其他业务成本贷：原材料等对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本。主营业务借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品非主营业务借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料等【提示】实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。*【知识点15】可变现净值的确定可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。一、存货估计售价的确定：存货类型存货估计售价的确定为执
24、行销售合同或者劳务合同而持有的存货通常应当以产成品或商品的【合同价格】作为其可变现净值的计算基础如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的【一般销售价格(即市场销售价格)】作为计算基础没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）其可变现净值应当以产成品或商品【一般销售价格(即市场销售价格)】作为计算基础用于出售的材料等（无合同约定）通常以【材料的市场价格】作为其可变现净值的计算基础如果用于出售的材料存在销售合同约定应按【合同价格】作为其可变现净值的计算基础二、不同存货可变现净值的构成不同：（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货
25、，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的：企业在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的，通常可以分为：（1）持有以备出售的存货，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；（2）将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货，如材料等。【提示1】资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定
26、、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。【提示2】如果是以材料继续加工生产产品，如果产成品没有发生减值，那么材料也一定没有减值。是根据产成品倒推出材料是否发生减值的。*【知识点16】存货减值的账务处理事项账务处理资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值，应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。计提存货减值借：资产减值损失贷：存货跌价准备
27、减值转回企业的存货在符合条件（以前减记存货价值的影响因素已经消失）的情况下，可以转回计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借：主营业务成本（其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品（原材料）*【知识点17】企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定分为同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期
28、股权投资的初始投资成本。（一）形成同一控制下企业合并形成的长期股权投资对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。被合并方在合并日的所有者权益账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。长期股
29、权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应用于发生时计入当期管理费用。2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【注意】上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初
30、始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑一下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。被合并方账面所有者权益是指被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。【提示】同一控制下控股合并形成的长期股权投资初始入账价值相对于最终控制方而言被合并方所有者权益账面价值的份额最终控制方取得被合并方时形成的商誉同一控制下企
31、业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。（二）形成非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1.非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记”主营业务
32、收入”或“其他业务收入”科目，并同时结转相关的成本。*【知识点18】长期股权投资权益法核算（一）初始投资成本的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。（1）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。【大于不调整】（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。【小于营业外收入】借：长期股权投资投资成本贷：营业外收
33、入（二）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净
34、利润的影响。在针对上述事项对被投资单位实现的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。项目投资时点公允与账面不一致后续内部交易存货调整后的净利润=被投资方账面净利润-（投资日存货公允价值-账面价值）当期出售比例交易发生当期调整后的净利润=被投资方账面净利润-（存货公允价值-账面价值）（1-当期出售比例）后续期间调整后的净利润=被投资方账面净利润+（存货公允价值-账面价值）当期出售比例固定/无形资产调整后的净利润=被投资方账面净利润-（投资日固定资产公允价值/尚可使用年限-固定资产原则/预计使用年限）（当期折旧月份数/12）交易发生当期调整后的净利润=被投资方账面净利润-（
35、资产售价-资产成本）+（资产售价-资产成本）/预计使用年限（当期折旧月份数/12）后续期间调整后的净利润=被投资方账面净利润+（资产售价-资产成本）/预计使用年限（当期折旧月份数/12）【提示】2015年新增在评估投资方对被投资单位是否具有重大时，应当考虑潜在表决权的影响，但是确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先
36、股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。【提示】该未实现内部交易损益的抵消既包括顺流交易也包括逆流交易。逆流交易顺利交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不
37、应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。借：长期股权投资损益调整贷：投资收益合并报表：因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵消有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。借：长期股权投资损益调整贷：存货/固定资产对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在
38、采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。借：长期股权投资损益调整贷：投资收益合并报表：企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 【参考分录】【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的
39、，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。【提示】投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第33号合并财务报表有关规定进行会计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按企业会计准则第20号企业合并的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。投资方向联营、合资企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间
40、的差额，全额计入当期损益。（三）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产的交易不具有商业实质。合营方转移了与投出非货币资产所有权有关的重大风险和报酬，并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得或损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营
41、企业的长期股权投资外还取得了其他货币性或非货币性资产的，应当确认该项交易中与取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。【提示】注意结合教材例题理解。（四）被投资单位其他综合收益变动的处理被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整账期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（五）取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。借：
42、应收股利贷：长期股权投资损益调整借：银行存款贷：应收股利（六）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发生分离交易可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，同时计入资本公积其他资本公积，并在备查簿中登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（七）股票股利的处理被投资单位分派的股票
