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1、一般纳税人商业企业会计实务操作入门字体：大 中 小打印：省纸版 清晰版 自定义行距： 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍字体： 大 中 小隐藏： 答疑编号 手写板 会计实操讲义提纲大家好！今天我们来学习增值税一般纳税人的账务处理流程。初做会计看到一堆的票据往往无从下手，是大部分学员遇到的问题，其实我们静下心来想一想：在学习会计基础时，学过三种账务处理程序：经济业务发生时，我们要根据原始凭证或汇总的原始凭证来做记账凭证，再根据记账凭证登记账簿，最后根据账簿编制财务报表。实际上企业发生的经济业务需要核算的无非就几大类型即：购销业务的核算、税费的核算、期间费用的核算、职工薪酬的核算。当然核算
2、时是需要一定的载体，那么：首先，需要建账，即设置：现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细账；由于我给大家讲解的是手工账，所以，现金日记账、银行存款日记账、总分类账，我们要采用订本式的，请大家看这就是现金日记账、银行存款日记账、总分类；明细账采用的是活页式的账页，请看。现金日记账图示如下：银行存款日记账图示如下：总分类账图示如下：对总账加以说明的明细账图示如下：明细账是活页，明细账随时可以增添或减少如图示：总分类账的账户目录如图：总账的账户目录第一页一般为库存现金：第一页的科目名称写上库存现金：如果要预留账页时，例如：库存现金留3页：跨2个页码的账页：银行存款总账占账页4-5页，如图例所示：
3、明细账是活页账，贴口取纸以便于随时查找到所需的账户，活页账图例如图示：其次，在账簿上要设置与企业经济业务相关的会计科目。会计科目写在什么地方呢？总分类账写在账户目录及每一账页上，同时要对每个账账户预留账页；明细账写在每一账页上且为了便于准确迅速找到所需账户，我们要在每一页上贴上口取纸，口取纸上要写上科目名称，即这样贴。在明细账上贴上口取纸，如图所示：在明细账上贴上口取纸的方法，如下演示：再次，启用账簿时，还要贴印花税票并注销，由于我给大家讲解的企业是03年就成立的，所以，在四本账上分别贴5元的印花税即可。印花税票如图示：明细账贴印花税票位置（第一页的右上角）：现金日记账、银行存款日记账、总账上
4、贴印花税票，有指定的位置，如下图所示：一般情况下，未指定印花税票位置的贴在账户目录右上角，如图所示：启用账簿时注意，首先填入使用者名称（单位）：然后盖上公章：账簿页数，如下图订本式的账簿，是100页的账簿：注意账簿的启用日期：企业经营情况介绍：该企业主要销售咖啡豆，年销售额大约为150万元左右，一般纳税人，税率：17% 从09年1月1日起，增值税暂行条例实施细则规定：加工制造企业：年应税销售额50万元 小规模纳税人年应税销售额50万元 一般纳税人商业：年应税销售额80万元 小规模纳税人年应税销售额80万元 一般纳税人下面我们来进行具体的核算。一、购进业务的处理1.一般情况下，依据“增值税专用发
5、票的发票联、付款凭证（支票存根、银行付款通知单等）、入库单”这样做记账凭证（举例讲解写凭证时应注意的问题）：借：库存商品（只有验收入库才能使用此科目，如果发生运费的话，运费的93%要加进来）应交税费应交增值税（进项税额）（依据发票上的税额，注意如果是税务代开发票的话只能抵扣3%的税额）贷：银行存款 如下为增值税务局专用发票图示：发票联为填制购货方记账凭证依据：以发票联为基础填写库存商品的入账金额（若有运费等相关税费，也要加上）：另外还要记录税额应交税费应交增值税（进项税额）：如果预付过了，则没有付款凭证，但是一般会有入库单：如用银行存款支付的，要有支票存根，支票存根如下图所示：2.如未付款，则
6、依据“增值税专用发票的发票联、入库单”借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款公司3.如已预付过款项，则依据购货发票、补付款凭证、入库单：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款公司证明前期预付过款项的凭据，如电汇凭证：电汇凭证中的收款人：借：预付账款贷：银行存款（2笔）在月末时银行会给企业对账单（下图仅为演示，非本业务凭证）：对账单上的贷方是银行存款日记账的借方：是一笔一笔的对账的，如下数额：对账确认后，在银行存款日记账上：画“”符号：银行存款日记账的借方和对账单的贷方对应：如账目对上了，那么要在金额后面画“”符号：如：银行存款日记账贷方与对账单借方数写对上了
7、，那么要画“”：如图所示是增值税专用发票图示：增值税专用发票的发票联：完整的入库单（空白凭证做演示）：三联的入库单包括：存根、回执和记账单二、销售业务账务处理：1.在实际工作中，开了发票就意味着销售已完成，需确认收入；但没开发票的销售业务，同样应确认收入。2.对于一般纳税人来说，开发票时要注意：向消费者个人、小规模纳税人销售货物或者应税劳务的，不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。增值税普通发票如图例：普通发票中填入购货单位的名称：增值税专用发票需要填入纳税人识别码、电话、地址、开户银行：增值税专用发票销货单位的信息需要填入：增值税专用发票图示：增值税专用发票需填入名称、纳税人识别号
8、、地址、电话、开户行及账号：确认收入的依据专用发票的记账联：3.销售完成，发票已开具。（1）收到货款，则依据：“发票的记账联、银行进账单（或银行收款通知单）”做记账凭证：借：银行存款 （金额看进账单）贷：主营业务收入 （金额看发票）应交税费应交增值税（销项税额）借银行存款时看进账单的金额依据的是发票上的金额，如图例：根据发票上的税额，贷应交税费：（2）如果收到的销货款是现金时，注意“借方科目”为“库存现金”，现金收入填写“现金进账单”送存银行，不得“坐支”。依据“进账单”做记账凭证，借：银行存款贷：库存现金将现金收入填入到一张现金记账单中：一式两联的记账单，第二联银行贷方传票：第一联回单：（3
9、）未收到货款，则依据：“记账联”借：应收账款公司 （实际工作中必须写明细科目）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收到时：依据结算凭证借：银行存款贷：应收账款公司根据收款的进账单，进账单如图所示：进账单中注意里面的出票人：进账单中注意里面的收款人：收到支票后要填入进账单里面：（4）如果前期根据购销合同预收过购货方货款的，则依据“发票、补付货款的进账单”借：预收账款公司贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）一般在实际工作中，以外付过款了，都会有付款证明或者有进账单，如图示：如图为进账单：3.结转成本时，可以一笔一笔业务的结转，也可以汇总结转，依据“出库单”借：主营业务成本贷：库
10、存商品销售的货物要把库存商品提货时要填定出库单，出库单图示出下所示：出库单上应填入保管员和经手人：除经结账外，其他所有的记账凭证都要付原始凭证，如下图所示：三、税费的核算1.依据已支付的上月税款的“国税税票”，做记账凭证：借：应交税费应交增值税（已交税金）或应交税费未交增值税贷：银行存款注意：实际工作中，企业当月发生的税费一般都在次月申报缴纳。缴纳时依据国税的缴款书，如下图所示：国税的缴款书上面有银行的三角章，如下图显示为银行三角章：依据本张税票要做的分录的业务时间为2009年9月2日，如下图填入凭证：填入凭证号，因为第1笔业务写入第1号，如下图所示：记账凭证写的时候要注意：摘要，如下图所示，
11、摘要需要简明厄要：总账科目应填入应交税费，如下图所示内容：借方金额应填写应注意，如下图填写方式7和9要出底线，6要高一些：贷方金额的填写应和借方一样，如下图所示：凭证的底部填写如下图所示：下图为大家所演示的账页：例如空白页不需要画线注销，现金日记账空白凭证如下图：现金日记账的摘要的日期、结转的余额：上年结转的余额注意，如下图示：余额登账时应注意居左看齐，如下图所示：写完凭证，注销之后应注意填写制单，如图王老师制单：记账是王老师制定的，如图所示：记账凭证中的主管会计和审核都应当签名：写凭证时应规范填写，附件要填写1张税票，如图所示：2.依据已支付的上月税款的“地税税票”做记账凭证：借：应交税费城
12、建税教育费附加个人所得税贷：银行存款地税电子付款凭证，如图所示为电子付款凭证：划走款项三角章，如图所示：地税电子付款凭证要填税种名称、所属时间和实缴金额，如下图所列示：3.计算本月增值税（1）一般纳税人购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度。即：当期应缴纳的增值税=销项税额进项税额（认证后抵扣）认证结果通知书，如下图所示：认证结果通知书里面要盖有税务的章，如下图所示：本月增值税专用发标认证结果清单，如下图所示：认证相符后的合计数，如下图所示：认证相符后的税额，如下图所示：认证结果通知书，如下图所示：税务机关审核后，认证相符的打出结果清单，如下图为认证相符的清单：（2）可以认证抵扣的项目：从销货方取
13、得的增值税专用发票上注明的税额；（180日内，逾期不得抵扣）进口货物的企业，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书即海关票；（180日内）公路、内河货物运输业统一发票（180日内）水电费水费增值税专用发票，如下图所示：水费增值税专用发票的水费和扣除的税率，如下图所示：汽油、修理费修理费费增值税专用发票，如图所示：修理费费增值税专用发票抵扣的税率，如下图所示：办工用品是普通发票，但是不能抵扣，普通发票如图所示：汽油可以取得增值税专用发票，如下图所示：抵扣的税率如图所示：电费取得增值税专用发票，也可以抵扣税率17%，如下图所示：购进设备支付的增值税从小规模纳税企业购进货物，税务代开的发票税务代开发票
14、，如图所示：包装物、低值易耗品办公用品等4.增值税的账务处理：（1）当期的销项税额大于进项税额：如果结转，根据销项税额与进项税额的差额做记账凭证借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税可以不结转，次月缴纳即可应交税金（增值税）明细账，如图所示：在应交税金（增值税）借方加转出未交增值税明细，如图所示：实际交税时，应注意如图所示：（2）当期的销项税额小于进项税额：留下月抵扣关于未交增值税的张页需要单设一个三栏式的张页，如图所示为三栏式的账页：在应交税费下设一个未交增值税，如图所示：销项大于进项，那么余额在贷方，如图所示为贷方余额：从借方直接借应交税费、应交增值税、已交税金，如
15、图为借方：5.计算本月要缴纳的增值税，做记账凭证：借：营业税金及附加贷：应交税费城建税（实际缴纳的增值税适用税率）（税率：市区7%、县城及镇5%、其他1%）教育费附加四、期间费用的核算1.管理费用企业实际发生的下列费用一般记入“管理费用”。在管理费用中设明细账，管理费用要用多栏式账页，如下图为多栏式账页：在管理费用下设置如下栏目：需要设的明细内容包括如下：在管理费用下还可以列税费，重要的、金额比较大的需要单独列示：在管理费用中不重要的其他一定是在后面：（1）购买的办公用品，依据“发票”、“支票存根”，做记账凭证借：管理费用办公费应交税费应交增值税（进项税额）（如果取得的是增值税专用发票）贷：银
16、行存款（库存现金）（2）依据汽油票、停车费票、修理费票等，做记账凭证借：管理费用车辆耗费应交税费应交增值税（进项税额）（如果取得的是增值税专用发票）贷：库存现金（银行存款）装订费用票据的操作方式：（3）依据电话费票，做记账凭证借：管理费用通讯费贷：库存现金（银行存款）（4）依据业务招待发生的餐费票，做记账凭证借：管理费用业务招待费贷：库存现金（银行存款）（5）依据出差发生的食宿费票、火车票、飞机票等，做记账凭证借：管理费用差旅费贷：库存现金（其他应收款出差人姓名）（6）7、8、9月发生的残保金（持上年载有6月份、12月份工资单的记账凭证，到区残联核定），依据缴费凭单，做记账凭证借：管理费用残保
17、金贷：银行存款残保金需要到税务领取一张一般缴款书，将需要交的金额填入，如下图所示：（7）计提本期折旧借：管理费用折旧费贷：累计折旧电脑打印机金税开票机笔记本电脑办公家具小轿车（奥迪）机动车销售统一发票，如下产机动车发票联：买车之后填入购货单位，如下图位置：单位的车为多用途轿车，如下图：填入购车的金额，如下图位置填入：买车的时候要交车辆购置税，下图为完税凭证：填入税种，名称车辆购置税，税率为10%：（8）企业发生房租费，依据发票，借：管理费用租赁费贷：银行存款出租方开的发票如何做账，如下图示为租金发票：如下图为房租费里的各项费用：根据物业公司开出的如下发票联，直接做一笔费用：（9）对于企业发生的
18、购买发票的税务机关出具的收据，做记账凭证借：管理费用其他贷：库存现金2.销售费用企业实际发生的下列费用一般记入“销售费用”。（1）销售商品发生的运费，经税务机关认证后，做记账凭证借：销售费用运费应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款如未经税务机关认证，则直接记入销售费用。运杂费处理相同。如下图示为公路、内河货物运输业统一发票具有发票联：（2）企业制作广告、印刷品等发生的费用，依据发票、结算单，做记账凭证借：销售费用广告费贷：银行存款（库存现金）印刷品用支票支付，根据下图印刷品公司开出的发票属于广告费：（3）计提销售部门使用固定资产的折旧费借：销售费用折旧费贷：累计折旧电脑打印机小轿车（北京
19、现代）（4）销售部门发生的汽油费、修理费等借：销售费用车辆耗费应交税费应交增值税（进项税额）（如果取得的是增值税专用发票）贷：库存现金（银行存款）（5）水电费的核算借：销售费用水费 应交税费应交增值税（进项税额）贷：库存现金3.财务费用（1）企业发生的电汇手续费借：财务费用贷：银行存款业务收费凭证，如下图所示：根据一张张的手续费，是由银行存款支付的：（2）利息收入借：银行存款财务费用金额（红字表示）如图所示为记账凭证：下图为第三季度的利息清单：下图为利息清单需要做的记账凭证日期：此凭证为第几号凭证：记账凭证的利息收入和总账科目：如下图所示将财务费用以红字记入到借方：例如下图所示，将财务费用记入
20、到借方红字：在月末转的时候可以以红字转走：（3）购买支票发生的费用借：财务费用贷：银行存款（4）银行回单箱发生的费用借：财务费用贷：银行存款回单箱发生的费用也要记入到财务费用，如下图所示：五、职工薪酬的核算1.提现2.实际发放工资，依据“工资单”借：应付职工薪酬职工工资贷：库存现金（银行存款）应交税费个人所得税其他应付款社会保险（基本养老险、大病医疗险、失业险）住房公积金如下图所示为中国建设银行转账支票存根：3.结转工资，根据受益对象借：管理费用工资销售费用工资贷：应付职工薪酬职工工资根据社保返回的单子需要做分录：4.支付保险费、住房公积金借：应付职工薪酬社会保险（基本养老险）社会保险（大病医
21、疗险）社会保险（失业险）社会保险（工伤险）社会保险（生育险）其他应付款社会保险（基本养老险、大病医疗险、失业险）贷：银行存款5.支付住房公积金借：应付职工薪酬住房公积金其他应付款住房公积金贷：银行存款6.结转社会保险及住房公积金借：管理费用社会保险住房公积金销售费用社会保险住房公积金贷：应付职工薪酬社会保险住房公积金7.各项保险的计算（基数：上年北京市社会平均工资3726元的70%、60%，40%）险种企业支付的比例个人承担的部分养老保险20%8%失业保险1.50%0.5%大病医疗10%（9%+1%大额互助）2%+3（大额互助）工伤险根据企业情况（0.3%）生育保险（北京市）0.8%六、结转本
22、期收入借：主营业务收入贷：本年利润七、结转本期成本、费用、税金及附加借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用根据原始凭证汇总的原始凭证要做记账凭证。备注：八、做丁字帐，试算平衡后；依据“丁字帐”做“记账凭证汇总表”。九、依据记账凭证登记:现金日记账（“上年结转”用红字表示）、银行存款日记账、明细账现金日记账本月借方发生额是多少，如下图所演示步骤：十、依据“记账凭证汇总表”登记“总账”。依据“记账凭证汇总表”登记“总账”进行核对，如下图所示：十一、账账核对相符后，结账，依据“总账”、“明细账”出“资产负债表”和“利润表”。注意：报表项目金额不允许出现红字，红字用“负号”
23、。账账核对相符后，结账，做本月合计用红字，如下所示：本月合计下要画通栏单横线，如下图红线部分：利息收入在账簿上用红字填写，在报表上用负号表示，如图是用红字填写的情况：十二、纳税申报时 间：次月115日 申报方式：IC卡 程 序：先抄报写卡国税申报、同时打印税票开户银行交纳 抄报后要打专用发票汇总表，如图所示为汇总表样式：要将每张明细表复述、做废的明细打印出来，如图：普通发票汇总表开了之后，要将普通发票汇总表打印出来，如图所示，普通发票汇总表打印之后，要将明细表也打印出来：写卡的时候要先从附列资料二开始写，如图为附列资料二和填入的内容：进项税额转出额一般企业很少有，如图：另外，如图还有待抵扣进项税额：认证结果通知书是由税务打出来的，如图为认证结果通知书：填写完表二后，要填写表一，填写时注意需要有开发票的份数：要填专用发票汇总表，共有多少份：之后填入总表购进的固定资产可以抵扣，下图为固定资产进项税额抵扣情况表：十三、装订凭证（举例说明）
