为计税依据而课征的一种流转税.docx

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1、巅峰之云独家奉献为计税依据而课征的一种流转税。 早在1917年，美国学者亚当斯(TAdams)就已经提出了具有现代增值税雏形的想法。1921年，德国学者西蒙士(CFVSiemens)正式提出了增值税的名称。但是增值税最终得以确立并征收的国家是法国。1954年，法国在生产阶段对原来的按营业额全额课征改为按全额计算后允许扣除购进项目已缴纳的税款，即按增值额征税，开创了增值税实施之先河。此后，增值税在欧洲得到推广，不久又扩展到欧洲以外的许多国家。目前，世界上已有100多个国家实行了增值税。增值税在半个多世纪的时间里能得到如此众多国家的广泛认可和推行，这在世界税制发展史上是罕见的，被称为20世纪人类在

2、财税领域的一个最重要改革和成就。增值税得以推广，最主要的原因是其改变了传统的流转税按全额道道重复征税的做法，改由对每一生产流通环节的增值额进行征税，由此产生一些自身独特的功能和作用。 对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。可以从以下四个方面理解： 1从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。C即商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值；V即工资，是劳动者为自己创造的价值；M即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。

3、增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲大体相当于净产值或国民收入。 2就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。 以表2-1为例，如果用传统的流转税计税方式，对每个流转环节均按全额课税，将会对该商品从原材料到零售环节的每个环节按销售全额计税，其计税总值为390元。但如果按增值税的计税方式，对每个环节的增值额计税，即其计税总值为140元。这两者的差额250元就产生了重复征税问题。即第一环节的50元实际上在传统的流转税计税方式下将被征税4次

4、，被重复征税3次。同理，其余环节分别被重复征税若干次。而改为按每环节的增值额征税后不论一个商品从生产到最后销售经过几个流转环节，其计税总值就等于该商品的最终销售价格。这个特点对消除重复征税、对产品的出口退税等均产生了重要影响。 4从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 二、增值税的特点 1保持税收中性。根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。 2普遍征收。从增值税的征税范围看，对从事商品生产经营和

5、劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。 3税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最后由最终消费者承担。 4实行税款抵扣制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。从世界各国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣。 5实行比例税率。从实行增值税制度的国家看，普遍实行比例税制，以贯彻征收简便易行的原则。由于增值额对不同行业和不同企业、不同产品来说性质是一样的，原则对增值额应采用单一比例税率。但为了贯彻一些经济社会政策也会对某些行业或产品实行不同的政

6、策，因而引入增值税的国家一般都规定基本税率和优惠税率或称低税率。 6实行价外税制度。在计税时，作为计税依据的销售额中不包含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的流转税或商品课税的一个重要区别。 三、增值税的类型 在实践中，各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不相一致，其主要区别在于对购入固定资产的处理上。所以根据对购入固定资产已纳税款处理的不同，可以将增值税分为不同的类型。依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类

7、型。 （一）生产型增值税 生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。 （二）收入型增值税 收人型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应地给予扣除。这个法定

8、增值额，就整个社会来说，相当于国民收入，所以称为收入型增值税。 （三）消费型增值税消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品于出售时都已征税，但当购置者作为固定资产购进使用时，其已纳税金在购置当期已经全部扣除。因此，就整个社会而言，这部分商品实际上没有征税，所以说这种类型增值税的课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品，故称为消费型增值税。 我国从2009年1月1日起实行消费型增值税，这至少将产生三个方面的积极效应： 第一，从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民

9、间投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于提高我国产品的竞争力。 第二，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；从长远看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。 第三，从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。 四、增值税的计税方法 增值税是以增值额作为课税对象

10、征收的一种税，所以从定义来看应纳增值税额等于增值额乘以适用税率。这只是增值税计算的基本方法。从理论上讲，为实现对增值额征税的目的，增值税的计税方法可以分为直接计税法和间接计税法。 （一）直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为“加法”和“减法”两种。 1加法 加法是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目，如工资、利息、租金、利润和其他增值项目等累加起来，求出增值额，再直接乘以适用税率，即为应纳增值税额的方法。其基本计算公式为： 应纳税额=（

11、工资+利息+租金+利润+其他增值项目）增值税适用税率 由于这种方法首先要确定哪些属于增值项目，哪些属于非增值项目，而在实际中，企业的增值因素和非增值因素在会计处理上，尤其在某个短时期如一个月内是难以划分清楚的，这就往往会引起税企双方的争执。因此，这种方法只是理论上的一种方法。我国在引入增值税时在试点中曾尝试过此种方法，但到目前为止，已实行增值税的国家中，尚无一个国家实际采用。 2减法 减法又称扣额法，是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售全额，减去非增值项目金额，如外购原材料、燃料、动力等后的余额作为增值额，再乘以增值税税率，计算出应纳税额的方法。其基本公式为： 应纳税额=（销售全额

12、-非增值项目金额）增值税税率这种方法也存在增值项目和非增值项目难以划分和兼营不同税率货物（劳务），免税货物扣除项目金额划分与计算的问题，因此在实际也没有得到采用。 （二）间接计税法 间接计税法也可以分为加法和减法。间接加法是将各增值项目分别乘以适用税率，再相加求得应纳增值税额。其基本公式为： 应纳税额=工资增值税率+利息增值税率+租金增值税率+利润增值税率+其他增值项目增值税率 间接减法是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣除非增值项目，即企业购进货物或者应税劳务已纳税额（进项税额）的方法

13、，其余额即为纳税人应纳的增值税额。其计算公式为： 应纳税额=应税销售额增值税率-非增值项目已纳税额 =销项税额-进项税额 这种方法比较简便易行，目前为大多数国家所采用。我国目前所采用的增值税计算方法为购进扣税法，即在计算进项税额时，按当期购进商品已纳税额计算。实际征收中，采用凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税款。 五、增值税的作用 （一）有利于保证财政收入及时、稳定地增长 增值税实行普遍征收，其课税范围涉及社会的生产、流通、消费、劳务等诸多生产经营领域，凡从事货物销售、提供应税劳务和进口货物的单位和个人，只要取得增值额都要缴纳增值税，税基极为广泛。增值税在货物销

14、售或应税劳务提供的环节课征，其税款随同销售额一并向购买方收取。纳税人不必“垫付”生产经营资金缴税，可以保证财政收入的及时入库。增值税不受生产结构、经营环节变化的影响，使收入具有稳定性。此外，增值税实行购进扣税法和发货票注明税款抵扣，使购销单位之间形成相互制约的关系，有利于税务机关对纳税情况交叉稽核，防止偷漏税的发生。 （二）有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化 现代工业生产随着科学技术的广泛应用，分工愈来愈细，工艺愈来愈复杂，技术要求愈来愈高，产品通常具有高、精、尖与大批量的特点，这就要求切实改进“大而全”、“小而全”的低效能生产模式，大力发展生产专业化、协作化。实行增值税有效

15、地排除了按销售全额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此，增值税不但有利于生产向专业化协作方向发展，也不影响企业在专业化基础上的联合经营，从而有利于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构。从商品流通来看，增值税负担不受商品流转环节多寡的影响，有利于疏通商品流通渠道，实现深购远销，搞活商品流通。 （三）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展随着世界贸易的发展，各国之间商品出口竞争日趋激烈。许多国家政府为了提高本国商品的出口竞争能力，大多对出口商品实行退税政策，使之以不含税价格进入国际市场。然而在传统流转税制下，出口商品价格所包含的税金因该商品

16、的生产结构、经营环节不同而多寡不一，因而给准确退税带来很大困难。实行增值税从根本上克服了这一弊端，这是因为一个商品在出口环节前缴纳的全部增值税与该商品在最终销售环节或出口环节的总体税负是一致的，根据最终销售额和增值税率计算出来的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税之和。如果将这笔税额退还给商品出口经营者，就能做到出口退税的准确、彻底，使之以完全不含税价格进入国际市场。 对于进口商品，由于按增值额设计税率，要比按“全值”征税要高，并且按进口商品的组成价格计税，从而把进口商品在出口国因退税或不征税给进口企业带来的经济利益转化为国家所有，这样不仅

17、平衡了进口商品和国内生产商品的税负，而且有利于根据国家的外贸政策，对进出口商品实行奖励或限制，保证国家的经济权益和民族工业的发展。第二节 征税范围及纳税义务人 根据增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。 一、征税范围 目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发展状况和财税政策的不同，增值水征税范围的宽窄有所不同,主要分为以下四类:第一类征税范围仅限于工业制造环节.实

18、行这种办法.由于征税范围窄,缺点是从整个再生产过程来看不能解决重复征税问题,限制了增值税优越性的发挥。第二类征税范围包括工业制造业和货物批发两个环节。实行这种办法，将征税范围扩展到货物批发，可以在加大范围内消除因货物流转环节不同导致税负不公问题，促进货物合理流通。尤其对于由批发商直接出口货物，实行增值税有利于便捷、准确地计算出口退税。第三类征税范围包括工业制造、货物批发和货物零售三个环节。这种办法的征税范围大，能够充分发挥增值税的优越性，并且能够更好地平衡进口货物与本国货物的税负。目前，大部分发展中国家采用这种办法确定增值税的征税范围。第四类征税范围在第三类的基础上扩展到服务业，即在制造、批发

19、和零售三个环节实行增值税的基础上，将服务业也纳入增值税征收范围。此外，一些国家对农业、采掘业等初级产品生产行业也实行了增值税。这一类征税范围最广，能够比较彻底地解决重复征税的问题，是一种最完善的增值税。根据增值税暂行条例的规定，我们将增值税的征税范围分为一般规定和具体规定。（一）征税范围的一般规定现行增值税征收范围的一般规定包括：1.销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 2提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货

20、物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 由此可见，我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节，加工和修理修配也属于增值税的征税范围，对加工和修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。 （二）征税范围的具体规定 除了上述的一般规定以外，特殊项目或行为需要做出具体确定。 1属于征税范围的特殊项目 (1)货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税，其中： 交

21、割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项不得抵扣。 交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。 (2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。 (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 (4)集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 (5)邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 (6)电力公司向发电

22、企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 2属于征税范围的特殊行为 (1)视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 上述8种

23、行为应该确定为视同销售货物行为，均要征收增值税。其确定的目的主要有三个：一是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成各相关环节税款抵扣链条的中断，如前两种情况就是这种原因。如果不将之视同销售就会出现销售代销货物方仅有销项税额而无进项税额，而将货物交付其他单位或者个人代销方仅有进项税额而无销项税额的情况，就会出现增值税抵扣链条不完整。二是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税的现象。三是体现增值税计算的配比原则。即购进货物已经在购进环节实施了进项税额抵扣，这些购进货物应该产生相应的销售额，同时就应该产生相应的销项税额，否则就会产生不配比情况。如

24、上述的几种情况就属于此种原因。 (2)混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。（详见本章第七节二“混合销售行为”）。 (3)兼营非增值税应税劳务行为。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（详见本章第七节三“兼营非增值税应税劳务”）。 （三）增值税征税范围的其他特殊规定 1增值税暂行条例规定的免税项目。 (1)农业生产者销售的自产农产品。 农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业生产者销售的自

25、产农产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定；对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税南范围，应当按照规定的税率征收增值税。 (2)避孕药品和用具。 (3)古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 (6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。 (7)销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 2财

26、政部、国家税务总局规定的其他征免税项目。 (1)对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方面的主要规定。 财税(2008) 156号关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知和财税2008 167号关于再生资源的增值税政策的通知中规定了鼓励资源综合利用、节能减排、促进环保等政策措施。主要有：对再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、污水处理劳务等免征增值税；对销售以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力）、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物实行增值税即征即退的政策；对销

27、售以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力、利用风力生产的电力等自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策；对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策；自2009年1月1日起至2010年12月31日，对纳税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等4类农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行增值税即征即退办法，具体退税比例2009年为100%，2010年为80%；在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。 国税函(2009) 432号关于增值税即征即退实施先评估后退税有关

28、问题的通知规定，办理即征即退优惠政策退税时必须按照规定先进行评估，评估结论正常的方可退税。评估结论异常的，主管税务机关应暂停退税审批，通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因，指标异常的疑点可以排除的，主管税务机关可办理退税审批，指标异常的疑点不能排除的，主管税务机关不得办理退税审批，并移交税务稽查部门查处。 (2)对宣传文化事业实行增值税优惠的规定： 财税(2006) 153号关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知中规定从2006年1月1日起至2008年12月31日，对符合条件的出版物和印刷、制作业务等实行增值税先征后退或免税的优惠政策。财税(2009) 147号关于继

29、续实行宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知中规定： 自2009年1月1日起至2010年12月31日，实行下列增值税先征后退政策： 对下列出版物在出版环节实行增值税l00%先征后退的政策：中国共产党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关期刊，各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、科协、老龄委的机关报纸和机关期刊，新华社的机关报纸和机关期刊，军事部门的机关报纸和机关期刊。专为少年儿童出版发行的报纸和期刊，中小学的学生课本。少数民族文字出版物。盲文图书和盲文期刊。经批准在内蒙古、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内注册的出版单位出版的出版物。其他列名的图书、报纸和期刊。 对下列印刷、制作业务实行增

30、值税100%先征后退的政策：对少数民族文字出版物的印刷或制作业务；列名的新疆维吾尔自治区印刷企业的印刷业务。 自2009年1月1日起至2010年12月31日，对下列新华书店实行增值税免税或先征后退政策： 对全国县（含县级市、区、旗，下同）及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，免征增值税。县（含县级市、区、旗）及县以下新华书店包括地、县（含县级市、区、旗）两级合而为一的新华书店，不包括位于市（含直辖市、地级市）所辖的区中的新华书店。对新疆维吾尔自治区新华书店和乌鲁木齐市新华书店销售

31、的出版物实行增值税100%先征后退的政策。 (3)自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。 享受免税政策的有机肥产品是指有机肥料、有机无机复混肥料和生物有机肥。其产品执行标准为：有机肥料NY525- 2002，有机无机复混肥料GB188772002，生物有机肥NY884- 2004。其他不符合上述标准的产品，不属于财税2008 56号文件规定的有机肥产品，应按照现行规定征收增值税。 享受免税政策的纳税人应按照规定，单独核算有机肥产品的销售额。未单独核算销售额的，不得免税。纳税人销售免税的有机肥产品，应按规定开具普通发票，不得开具增值税专用发票。纳税人申请免征增值

32、税，应向主管税务机关提供相关的资料，凡不能提供的，一律不得免税。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 (4)对农民专业合作社的增值税政策。 农民专业合作社，是指依照中华人民共和国农民专业合作社法规定设立和登记的农民专业合作社。 对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。 (5)免税店销

33、售免税品的增值税政策。 纳税人在机场、港口、车站、陆路边境等出境口岸海关隔离区（以下简称海关隔离区）设立免税店销售免税品，以及在城市区域内设立市内免税店销售免税品，但购买者必须在海关隔离区提取后直接出境的征收增值税问题规定如下： 海关隔离区是海关和边防检查划定的专供出国人员出境的特殊区域，在此区域内设立免税店销售免税品和市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品，由海关实施特殊的进出口监管，在税收管理上属于国境以内关境以外。因此，对于海关隔离区内免税店销售免税品以及市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为，不征收增值税。对于免税店销售其他不属于免税品的货物；应照章征收增值税。 上述所称免税

34、品具体是指免征关税、进口环节税的进口商品和实行退（免）税（增值税、消费税）进入免税店销售的国产商品。 纳税人兼营应征收增值税货物或劳务和免税品的，应分别核算应征收增值税货物或劳务和免税品的销售额。未分别核算或者不能准确核算销售额的，其免税品与应征收增值税货物或劳务一并征收增值税。 纳税人销售免税品一律开具出口发票，不得使用防伪税控专用器具开具增值税专用发票或普通发票。纳税人经营范围仅限于免税品销售业务的，一律不得使用增值税防伪税控专用器具。已发售的防伪税控专用器具及增值税专用发票、普通发票一律收缴。收缴的发票按现行有关发票作废规定处理。 (6)除经中国人民银行和对外经济贸易合作部（现为商务部）

35、批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。 (7)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 (8)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 (9)纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。 经国务院、国务院有关部门或省级政府批准； 开具经财政部门批准使用的行政事业收费

36、专用票据； 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。 (10)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。 (11)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 (12)印刷企业接

37、受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)似及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 (13)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 (14)按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。 (15)各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。 (16)广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收

38、入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。 出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。 (17)在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。 (18)财税(2006) 115号关于研发机构采购设备税收政策的通知规定，为了鼓励科学研究和技术开发，促进科技进步，经国务院批准，对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。通知执行期限为2009年7月1日至2010年

39、12月31日。 (19)财税2009148号关于民贸企业和边销茶有关增值税政策的通知规定，自2009年1月1日起至2009年9月30日，对民族贸易县内县级及其以下的民族贸易企业和供销社企业（以下简称民贸企业）销售货物（除石油、烟草外）继续免征增值税。自2009年10月1日起，上述免征增值税政策停止执行，对民贸企业销售货物照章征收增值税。自2009年1月1日起至2010年12月31日，对国家定点生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。 (20)对“三北地区”的供热企业，自2009年至2010年供暖期期间，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向

40、居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。 3增值税起征点的规定。 增值税起征点的规定实际也涉及到征税范围的大小问题，即未达到起征点的不列入增值税的征税范围，故在此节列明。增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下： (1)销售货物的，为月销售额2 0005 000元； (2)销售应税劳务的，为月销售额l 500 3 000元； (3)按次纳税的，为每次（日）销售额150 200元。 上述所称的销售额，是指增值税暂行条例实施细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额，即小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。 省

41、、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。 4纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 5纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 (1)生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备

42、案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。 (2)放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。 (3)纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。 (4)纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。 增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度，客观上要求纳税人具备健全的会计核算制度和能力。在实际经济生活中我国增值

43、税纳税人众多，会计核算水平差异较大，大量的小企业和个人还不具备用发票抵扣税款的条件，为了既简化增值计算和征收，也有利于减少税收征管漏洞，将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。 一、一般纳税人的认定及管理 （一）一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。 下列纳税人不属于一般纳税人： 1年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。 2个人（除个体经营者

44、以外的其他个人）。 3非企业性单位。 4不经常发生增值税应税行为的企业。 （二）一般纳税人的认定办法 增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。为此，1994年国家税务总局专门制定实施了增值税一般纳税人申请认定办法。实施新的增值税暂行条例以后，小规模纳税人的标准有所降低（以下简称新标准），根据国家税务总局的规定，在新的办法颁布之前，为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳税人认定工作暂按以下原则办理： 1现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。 2.2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人

45、认定手续。 3.2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照增值税暂行条例及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 4年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 增值税一般纳税人申请认定办法的主要规定如下： 1凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应依照本办法向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一

46、般纳税人认定手续。 2企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料： (1)营业执照； (2)有关合同、章程、协议书； (3)银行账号证明； (4)税务机关要求提供的其他有关证件、资料。 上款第(4)项所列证件、资料的内容由省级税务机关确定。 3主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给增值税一般纳税人申请认定表，企业应如实填写该表（一式两份），并将填报的该表经审批后一份交基层征收机关，一份退企业留存。 增值税一般纳税人申请认定表表样，由国家税务总局统一制定。 4对于企业填报的增值税一般纳税人申请认定表，负责审批的县级以上税务机关应在收到之日起30日内审核完毕，符合一般纳税人条件的，在其税务登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章，作为领购增值税专用发票的证件。 “增值税一般纳税人”确认专章印色统一为红色，红模由国家税务总局制定。 5新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其（非商贸企业）预计