企业合并会计报表汇总资料.docx

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1、企业合并会计报表资料汇总一、考试大纲（一）基本要求1掌握合并会计报表合并范围的确定2掌握合并资产负债表编制时需要进行抵销处理的项目及其抵销方法3掌握合并利润表和合并利润分配表编制时需要进行抵销处理的项目及其抵销方法4熟悉合并会计报表的格式5熟悉合并会计报表的编制程序6了解合并会计报表与个别会计报表的联系与区别7了解合并会计报表编制的前提准备事项8了解合并现金流量表的编制方法及其格式9掌握连续编制合并会计报表时，内部应收账款及其坏账准备的抵销处理10掌握连续编制合并会计报表的情况下，内部销售收入、内部销售成本以及内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理11掌握连续编制合并会计报表时

2、，内部产品销售形成的固定资产相关的抵销处理，包括固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销处理、折旧费用和累计折旧的抵销处理、期初未分配利润的抵销处理12掌握连续编制合并会计报表时，子公司提取盈余公积相关的抵销处理13熟悉内部销售形成的不计提折旧的固定资产相关的抵销处理14了解内部企业将其自用固定资产变卖给集团内部其他企业使用情况下的抵销处理（二）考试内容1合并会计报表概述（1）合并会计报表的作用及其特点（2）合并会计报表的合并范围（3）合并会计报表编制的前提及其准备事项（4）合并会计报表的种类及其编制原则（5）合并会计报表的编制程序2合并资产负债表（1）编制合并资产负债表时应进行抵销处理的

3、项目（2）合并资产负债表的编制（3）合并资产负债表的格式3合并利润表和合并利润分配表（1）合并利润表和合并利润分配表的抵销项目（2）合并利润表和合并利润分配表的编制（3）合并利润表和合并利润分配表基本格式4合并现金流量表（1）合并现金流量表概述（2）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的揭示（3）合并现金流量表格式5内部应收账款和坏账准备的抵销处理（1）初次编制合并会计报表时的抵销处理（2）连续编制合并会计报表时内部应收账款计提的坏账准备的抵销处理6内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销处理（1）当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理（2）连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销处理7内

4、部固定资产交易的抵销处理（l）内部固定资产交易抵销处理概述（2）不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理（3）计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理8内部提取的盈余公积的抵销处理（1）初次编制合并会计报表时的抵销处理（2）连续编制合并会计报表时的抵销处理二、本章重点难点合并会计报表是本书中非常重要的一章，合并会计报表的考题以计算及会计处理题和综合题为主。本章考题的综合性强，一般都要与投资的会计业务结合。考生应在理解的基础上熟练掌握合并会计报表抵销分录的编制。应特别关注：（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销，母公司投资收益与子公司有关利润分配项目的抵销，有关盈余公积的抵销，这三个方面

5、的抵销分录可以涉及资产负债表日后事项的问题，也可以涉及投资方面的问题。（一）合并会计报表的定义及特点合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。特点如下：1、合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。2、合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。3、合并会计报表以个别会计报表为基础编制。4、合并会计报表编制有其独特的方法：在对纳入合并范围的个别会计报

6、表的数据进行加总的基础上，通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以摊销，然后合并会计报表各项目的数据编制。（二）合并会计报表的合并范围1、合并范围凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。其中，子公司是指被另一企业控制的企业；控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从企业的经营活动中获取利益。合并范围具体如下：（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。又包括以下三种情况：母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投

7、资企业半数以上表决权资本。（2）被母公司控制的其他被投资企业一般认为母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，视为母公司能够对其实施控制，视为母公司的子公司，将其纳入合并会计报表的合并范围：通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。2、不纳入合并范围的子公司（1）已准备关停并转的子公司。（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。（3）已宣告破产的子公司。（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司。（5）非

8、持续经营的所有者权益为负数的子公司。（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。（三）合并会计报表编制的前期准备事项1、统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。2、统一母子公司的会计政策。3、对子公司股权投资采用权益法核算。4、对子公司外币表示的会计报表进行折算。（四）合并会计报表的种类及其编制原则1、合并会计报表的种类（1）合并资产负债表（2）合并利润表（3）合并利润分配表（4）合并现金流量表2、编制原则（1）以个别会计报表为基础编制。（2）一体性原则：在编制合并会计报表时应当将母公司和所有子公司作为整体来看待，视为同一会计主体。（3）重要性原则。（五）母公司长期股权投资

9、与子公司所有者权益的抵销借：实收资本（子公司账面价值） 资本公积（子公司账面价值） 盈余公积（子公司账面价值） 未分配利润（子公司账面价值） 合并价差（也可能在贷方）贷：长期股权投资（母公司账面价值）少数股东权益（子公司所有者权益少数股东持股比例）（六）内部投资收益与利润分配的抵销1、内部投资收益的抵销：借：投资收益（子公司本期净利润E母公司持股比例R） 少数股东权益E（1R） 期初未分配利润（子公司账面数）贷：提取盈余公积（子公司本期提取）应付利润（子公司本期分配）未分配利润（子公司账面数）2、调回抵销的盈余公积：借：提取盈余公积（子公司本期提取R） 期初未分配利润（子公司以前各期累计提取R

10、）贷：盈余公积（子公司账面数R）（七）内部债权债务的抵销。这些分录比较简单，就是：1、债权债务项目本身：借：债务类项目 贷：债权类项目内部债权债务主要是应收应付项目。注意：长期债券投资与应付债券不一致的差额计入“合并价差”。2、债权收益与债务费用：借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程）3、内部应收账款提取的“坏账准备”:以前年度提取 本期增加的坏账准备 本期减少的坏账准备 借：坏账准备 贷：期初未分配利润 借：坏账准备 贷：管理费用 借：管理费用 贷：坏账准备 （八）存货跌价准备的抵销处理1、初次编制合并会计报表时的抵销处理根据现行企业会计制度，企业必须定期或至少于年度终了时，对存货进行全面

11、清查，采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。编制合并会计报表时，存货跌价准备的计提金额应当是将该商品的可变现净值与从企业集团而言的取得成本进行比较确定的计提金额。对于内部交易形成的期末存货计提的跌价准备的抵销处理，具体有两种情况：（1）购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业销售成本。此时，对于企业集团来说，不需要计提存货跌价准备。进行抵销处理时，应当按照购买企业本期计提存货跌价准备的金额：借：存货跌价准备 贷：管理费用（2）购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于销售企业的销售成本。 购买企业就该存货的可变现净值低于其取得成

12、本的金额确认的存货跌价准备，既包括购买企业该存货取得成本高于销售企业销售成本的差额，也包括销售企业销售成本高于该商品可变现净值的差额。前者必须予以抵销，后者必须计提。进行抵销处理时，应当按购买企业本期计提的存货跌价准备中内部购进存货取得成本高于销售企业销售成本的数额：借：存货跌价准备 贷：管理费用2、连续编制合并会计报表时的抵销处理：（1）首先，将上期管理费用中抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期管理费用项目中抵销的存货跌价准备的数额：借：存货跌价准备 贷：期初未分配利润（2）其次，本期内部购进存货在个别会计报表中补提或者冲销的存货跌价准备也应予以抵销，具体分为以下两

13、种情况：本期内部购进存货的可变现净值低于内部取得成本，但高于销售企业销售成本时，抵销的存货跌价准备的金额为本期增加额。本期内部购进存货的可变现净值低于销售企业销售成本时，抵销的存货跌价准备的金额为期末存货中包含的未实现内部销售利润的金额减去期初内部购进存货计提的存货跌价准备的金额后的余额。（九）内部商品销售业务的抵销抵销分录为：借：期初未分配利润（期初存货中包含的未实现内部销售利润） 主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：主营业务成本 存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销

14、售成本。抵销分录中的“期初未分配利润”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。针对考试，将上述抵销分录分解为：1、将期初存货中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润） 贷：主营业务成本2、将本期内部商品销售收入抵销借：主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：主营业务成本3、将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：主营业务成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）（十）内部固定资产交易的处理1、一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润 贷：固定资产原价（期初固定资产原价中

15、未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销借：累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：期初未分配利润（3）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：营业外收入 贷：固定资产原价（本期购入的固定资产原价中末实现内部销售利润）（4）将本期多提折旧抵销借：累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用2、一方的商品，另一方购入后作为固定资产（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润 贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）将期初累计多提折旧抵销借：累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：期初未分配利润将本期购入的固定资产原价

16、中未实现内部销售利润抵销借：主营业务收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：主营业务成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本） 固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）将本期多提折旧抵销借：累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：期初未分配利润 贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧） 贷：期初未分配利润将本期

17、多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧） 贷：管理费用（十一）企业在报告期内出售或购买子公司，编制合并会计报表时应当关注的问题1、企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。但应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。2、企业在报告期内出售、购买子公司，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。3、企业在报告期内出售、购买子公司，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的

18、现金流量的信息纳入合并现金流量表；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表。三、历届考题评析（一） 单项选择题1、下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是（）。（2002年）A、已宣告破产的子公司B、已宣告被清理整顿的子公司C、准备近期出售而短期持有的子公司D、所有者权益为负数的持续经营的子公司答案D解析我国合并会计报表的合并范围是：（1）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业；（2）被母公司控制的其他被投资企业。同时教材中列出了不纳入合并会计报表合并范围的子公司，所有者权益为负数的持续经营的子公司应纳入合并范围，答案为D。2、母公司在编制合并

19、现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（）。（2002年）A、子公司依法减资支付给少数股东的现金B、子公司购买少数股东的固定资产支付的现金C、子公司向少数股东出售无形资产收到的现金D、子公司购买少数股东发行的债券支付现金答案A解析本题要求选出会引起筹资活动产生的现金流量发生的增减变动事项。答案A为筹资活动事项：答案BCD均为投资活动事项，故答案为A。3.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。（2003年）A子公司依法减资向少数股东支付的现金B子公司向其少数股东支付的现金股利C子公司吸收母公司投资收到的现金D子公司吸收少数股东投资收到的现金答案C解

20、析子公司吸收母公司投资收到的现金属于集团公司内部交易，应在合并过程中予以抵销，因此，在合并现金流量中不反映子公司吸收母公司投资收到的现金。4在连续编制合并会计报表的情况下，由于上年坏账准备抵销而应调整年初未分配利润的金额为()。(2000年)A上年度应收账款计提的坏账准备的数额B本年度应收账款计提的坏账准备的数额C上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额答案C解析在连续编制合并会计报表的情况下，应将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数额，因此答案为C。5乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20X2年6月1日，乙公

21、司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制20x3年度合并会计报表时，应调减累计折旧项目的金额是()万元。(2001年)A15B175C3D45答案D解析应调减累计折旧项目的金额(2513)415456对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当()。(2002年)A借：坏账准备，贷：管理费用B借：管理费用，贷：坏账准备C借：年初未分配利润，贷：管理费用D借：坏账准备，贷：年初未分配利润答案D解析按单选题第1题分析，对于上一年度抵销

22、的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当：借：坏账准备贷：年初未分配利润故答案为D。7.依据合并会计报表暂行规定，外币会计报表的折算差额在会计报表中应（）。（2003年）A作为财务费用列示B作为营业外支出列示C作出未分配利润的调整项目列示D作为外币报表折算差额单独列示答案D解析折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币报表折算差额，在“未分配利润”项目下作为外币报表折算差额单独列示反映（递延处理）。（二） 多项选择题1、我国企业在编制合并会计报表时，需要做的前期准备工作包括（）。（2001年）A、统一母子公司的会计政策B、统一母子公司的会计

23、报表决算日及会计期间C、对子公司股权投资采用权益法核算D、将子公司外币会计报表折算为母公司记账本位币表示的会计报表答案ABCD解析按照合并会计报表暂行规定的规定，上述四个选项均正确。2.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并会计报表时应纳入合并范围的公司有（）。（2003年）A甲公司（W公司拥有其60的股权）B乙公司（甲公司拥有其55的股权）C丙公司（W公司拥有其30的股权，甲公司拥有其40的股权）D丁公司（W公司拥有其20的股权，乙公司拥有其40的股权）答案A、B、C、D解析W公司拥有甲公司60的股权，属于直接控制，应纳入合并范围；甲公司拥有乙公司55的股权，W公司拥有乙公司5

24、5，属于间接控制乙公司，应纳入合并范围；W公司直接拥有丙公司30的股权，间接拥有丙公司40的股权，属于直接加间接两者之和达到控制，应纳入合并范围；W公司直接拥有丁公司20的股权，间接拥有丁公司40的股权，属于直接加间接两者之和达到控制，也应纳入合并范围。3甲股份有限公司于201年年初通过收购股权成为乙股份有限公司的母公司。201年年末，甲公司应收乙公司账款为100万元；202年年末，甲公司应收乙公司账款为50万元。甲公司坏账准备计提比例均为4。对此，编制202年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括()。(2001年)A借：坏账准备20000贷：管理费用20000B借：应付账款500000

25、贷：应收账款500000C.借：管理费用20000贷：坏账准备20000D借：坏账准备40000贷：年初未分配利润40000答案BCD解析应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确；应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确；应将本期冲回以前年度多提的坏账准备抵销，因此，选项C正确。（三）判断题1、按我国现行会计制度规定，母公司对其子公司的长期股权投资的账面价值为零时，不应将该子公司纳入其合并会计报表的合并范围。（）（2000年）答案解析根据会计制度规定，当子公司发生减值，母公司对其子公司的长期股权投资的账面价值确认至零为止。此时仍应将其纳入合并范围，只有非持续经营的所有者权益为

26、负数的子公司，不纳入合并范围。2在连续编制合并会计报表时，如果内部应收账款本期余额与上期余额正好相等，则对内部应收账款计提的坏账准备不需进行抵销处理。()(2001年)答案解析应将坏账准备的期初数抵销。3.在纳入合并会计报表合并范围的仅为一个子公司的情况下，如果不考虑内部债券投资抵销所产生的差额，合并资产负债表中合并价差的金额应当与长期股权投资中的股权投资差额的账面余额相等（）。（2003年）答案解析合并价差为未摊销的股权投资差额。（四）计算题1华建股份有限公司(以下简称华建公司)1996年12月20日将其生产的一台电子设备销售给甲公司，该设备售价60000元，增值税额10200元，成本450

27、00元。甲公司另向运输部门支付包装及运杂费900元。甲公司购入的设备于当日交付管理部门作为固定资产使用。该设备折旧年限为3年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。1999年12月20日，甲公司从华建公司购入的设备使用期满，并于即日清理完毕，华建公司拥有甲公司90的权益性资本，从1996年起编制合并会计报表。要求：编制1996年、1997年、1998年、1999年华建公司与甲公司之间内部固定资产交易的合并抵销分录。(2000年)答案(1)1996年合并抵销分录：借：主营业务收入60000贷：主营业务成本45000固定资产原价15000(2)1997年合并抵销分录：借：期初(或年初)未分配利润15

28、000贷：固定资产原价15000借：累计折旧5000贷：管理费用5000(3)1998年合并抵销分录：借：期初(或年初)未分配利润15000贷：固定资产原价15000借：累计折旧5000贷：管理费用5000借：累计折旧5000贷：期初(或年初)未分配利润5000(4)1999年合并抵销分录：借：期初(或年初)未分配利润5000贷：管理费用5000（五）综合题1、华普股份有限公司（以下简称华普公司）于201年1月1日投资华南公司，持有华南公司60的股权，投资时的投资成本为1500万元。华南公司201年1月1日的所有者权益为2500万元。其中，实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积

29、为300万元，未分配利润为300万元。华南公司201年度实现净利润为800万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10计提法定盈余公积，按净利润的5计提法定公益金。华普公司201年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：（1）3月1日，华普公司按面值购入华南公司发行的三年期、到期一次还本付息债券，实际支付价款为3000万元（假定不考虑相关费用），票面年利率为4。华南公司发行该债券用于购建厂房和生产设备，项目正在建造中。（2）华普公司为华实公司提供500万元的银行贷款担保。因华实公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务，贷款银行为此提起诉讼，要求华实公司及其提供担保

30、的华普公司偿还债务。诉讼尚在进行中，编制201年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，华普公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，华普公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。华实公司为华普公司的联营企业。（3）华普公司生产并销售甲产品。201年16月份销售甲产品4000件；712月份销售甲产品6000件。甲产品每件售价为300元（不含增值税，下同）。上述产品均销售给华普公司的常年客户红宝百货公司。华普公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的24之间。201年16月份发生修理费用25万元

31、；712月份发生修理费用3万元。假定201年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。（4）华普公司于201年度向华南公司销售乙产品，售价为400万元，款项已经收回，销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。（5）华普公司于201年年未，计算本年3月1日购入的华南公司债券的利息。要求：（1）判断上述交易哪些属于关联方交易（注明上述交易或事项的序号即可）。（2）编制华普公司上述交易或事项有关的会计分录（不需要编制销售产品以及结转本年利润的会计分录）。（3）计算华普公司201年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额。（4）编制与合并会计报表

32、有关的抵销分录（答案中的金额单位用万元表示）。（2001年，17分）答案（1）判断哪些属于关联方交易上述交易（1）、（2）、（4）属于关联方交易。（2）编制华普公司有关的会计分录华普公司购买债券的会计处理借：长期债权投资华南公司3000 贷：银行存款3000华普公司因担保很可能承担的负债借：营业外支出担保损失450 贷：预计负债45016月份应提产品质量保证4000300（24）10000236（万元）712月份应提产品质量保证6000300（24）10000254（万元）借：营业费用产品质量保证9 贷：预计负债产品质量保证9借：预计负债产品质量保证55 贷：原材料55华普公司计算利息的会计处

33、理借：长期债权投资华南公司（应计利息）100 贷：投资收益100（3）计算华普公司201年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额201年12月31日确认的预计负债金额（400500）24000300（24）26000300（24）210000554535（万元）（4）编制合并会计报表有关的抵销分录借：应付债券3000贷：长期债权投资3000借：应付债券100贷：长期债权投资100借：投资收益100贷：在建工程100借：投资收益480少数股东收益320年初未分配利润300贷：提取法定盈余公积80提取法定公益金40应付股利300未分配利润680借：实收资本1600资本公积300盈余公积

34、420未分配利润680贷：长期股权投资1800少数股东权益1200借：提取法定盈余公积48 提取法定益金24贷：盈余公积72借：年初未分配利润180贷：盈余公积180借：主营业务收入400贷：主营业务成本300存货1002、2000年1月5日，甲企业以400万元投资于新设立的乙企业，持有乙企业80的股份，乙企业另20的股份由丙企业持有。乙企业的实收资本总额为500万元，无其他所有者权益项目。其他有关资料如下：（1）2000年2月5日，甲企业的销售一批商品给乙企业。销售价格为800万元（不含增值税额，下同），销售成本为600万元，销售毛利率为25。至2000年12月31日，乙企业已销售该批商品的

35、60，乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的110。（2）甲企业2000年年末应收账款余额中包含当年发生的应向乙企业收取的账款500万元。甲企业年末按照应收账款余额的10计提坏账准备。（3）乙企业2000年度实现净利润600万元（假定除净利润外，乙企业其他所有者权益未发生增减变动）。甲企业对乙企业的投资采用权益法核算，并确认了480万元的投资收益。（4）乙企业经董事会提出的2000年度利润分配方案为：按净利润的10计提法定盈余公积，按净利润的5计提法定公益金，不作其他利润分配。要求：编制甲企业上述与合并会计报表相关的合并抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2002年）答案（1）借：主营业

36、务收入800贷：主营业务成本720存货（8004025）80（2）借：坏账准备50贷：管理费用（50010）50借：应付账款500 贷：应收账款500（3）借：少数股东权益120投资收益480贷：提取盈余公积90未分配利润510借：提取盈余公积（9080）72 贷：盈余公积72（4）借：实收资本500盈余公积（60015）90未分配利润（60085）510贷：长期股权投资（400480）880少数股东权益（500600）202203、甲股份有限公司（以下简称甲公司）1999年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60的股份并自当年开始连续编制合并会计报表，甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度

37、次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均不含增值税价格，2002年度编制合并会计报表有关资料如下：（1）2001年度有关资料：甲公司2001年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2001年销售X产品的销售毛利率为15。A公司2001年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。甲公司2001年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于

38、2001年6月14日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。（2）甲公司和A公司2002年度个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）资产负债表有关项目年末数 甲公司 A公司 长期股权投资（对A公司） 2800 股本 5000 2000 资本公积 1000 700 盈余公积 3000 800 未分配利润 2800 500 股东权益合计 11800 4000 利润表及利润分配表有关项目本年发生数 甲公司 A公司 营业利润 5900 2200 投资收益 3100 200 其中：对A公司投资收益 960 利润总额 9000 2

39、400 所得税 2800 800 净利润 6200 1600 年初未分配利润 1700 400 可供分配的利润 7900 2000 提取盈余公积 1580 300 应付普通股股利 3520 1200 未分配利润 2800 500 （3）2002年度有关资料：甲公司2002年度从A公司购入产品10000万元，年末存货中饮食有从A公司购进X产品2000万元（均为2002年购入的存货）。A公司2002年销售X产品的销售毛利率为20%。A公司2002年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。A公司20

40、02年年初盈余公积为500万元。要求：编制甲公司2002年度合并会计报表相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）(1)投资与受资的抵销：将子公司的所有者权益与母公司对子公司的投资及少数股东权益抵消，挤出合并价差400万元，其中少数股东权益子公司所有者权益抵销A公司所有者权益少数股东比例4000401600万元借：股本2000资本公积700盈余公积800未分配利润500合并价差400（28001600）（2000700800500）贷：长期股权投资2800少数股东权益1600（400040）(1)的投资收益与受资方的净利润的抵销：考生应注意子公司的净利润不仅形成母公司对子公司的投资收益，而

41、且还包括少数投资者的投资收益。借：投资收益960少数股东收益640（600040）年初未分配利润400贷：提取盈余公积300应付普通股股利1200未分配利润500（3）盈余公积与提取盈余公积的恢复本期盈余公积与提取盈余公积的恢复借：提取盈余公积180（30060）贷：盈余公积180以前年度盈余公积与提取盈余公积的恢复借：年初未分配利润300（800300）60贷：盈余公积300(1)进存货相关的抵销假设以前内部购进存货，本期全部销售借：年初未分配利润240（160015）贷：主营业务成本240假设本期内部购进存货，本期全部销售借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000期末未销售内部购

42、进存货借：主营业务成本400贷：存货400(5内部应收账款相关的抵销借：应付账款1800贷：应收账款1800借：坏账准备150贷：年初未分配利润150借：坏账准备50（200-150）贷：管理费用50（6）内部购进固定资产相关的抵销借：年初未分配利润120（800-680）贷：固定资产原价120借：累计折旧10（120/61/2）贷：年初未分配利润10借：累计折旧20（120/6）贷：管理费用20 合并会计报表抵销分录总结编制抵销分录是编制合并会计报表最重要的一个步骤，其目的是抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。合并会计报表抵销分录包括以下几类，总结如下：一、

43、母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益项目的抵销处理借：实收资本（子公司资产负债表）资本公积（子公司资产负债表）盈余公积（子公司资产负债表）未分配利润（子公司资产负债表）贷：长期股权投资（母公司资产负债表）少数股东权益（子公司所有者权益报表数*少数股东持股比例）合并价差（挤）（借/贷）二、子公司利润分配的抵销处理借：投资收益（母公司利润表）少数股东本期收益（子公司利润表净利润少数股东持股比例）年初未分配利润（子公司利润分配表）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表）应付利润（子公司利润分配表）年末未分配利润（子公司利润分配表）三、调整计提子公司的盈余公积借：提取盈余公积（子公司利润分配表母

44、公司持股比例）期初未分配利润（挤）贷：盈余公积（子公司资产负债表母公司持股比例）四、集团公司内部交易的抵销分录（一）内部应收帐款及坏账准备1、抵销应收帐款与应付帐款借：应付帐款（母子报表数中的内部数额）贷：应收帐款（母子报表数中的内部数额）2、抵销坏账准备借：坏帐准备（资产负债表中的内部数额）贷：期初未分配利润（挤）借/贷：管理费用（利润表中的内部数额）（二）内部销售收入及存货中未实现内部销售利润1、抵销上期内部销售存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响。借：期初未分配利润贷：主营业务成本（上期期末内部存货毛利率）2、抵销本期内部销售收入。借：主营业务收入（本期内部销售收入）贷：主营业务成本3、抵销本期期末内部销售存货中包含的未实现内部售利润。借：主营业务成本贷：存货（本期期末内部存货毛利