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1、财务会计报告 第一节 资产负债表 一、资产负债表的作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即，有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产，等等；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，即，流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还，等等；可以反映所有者所
2、拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。二、资产负债表的内容资产负债表根据资产、负债、所有者权益(或股东权益，下同)之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负责、所有者权益的总体规模和结构。即，资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货
3、币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少，等等。所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本(或股本，下同)有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少，等等。在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产、负债、所有者权益的构成项目也不同于一般的工商企业，具有特殊性。但是，
4、在资产负债表上列示时，对于资产而言，通常也按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；对于负债而言，也按流动性大小列示，具体分为流动负债、长期负债等；对于所有者权益而言，也是按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。三、资产负债表的格式资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者
5、权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。四、资产负债表的编制方法(一)资产负债表的编制方法会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1.根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据
6、“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。2.根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。3.根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”项目，根
7、据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。（二）新旧会计制度比较与行业会计制度及股份有限公司会计制度相比较，资产负债表有的填列方法和内容主要
8、有两个变化：一是改变了部分项目的填列方法；二是适当增加了部分项目。1.改变了部分项目的填列方法主要表现为部分项目以其账面价值填列，而不是以其账面余额填列。例如，“短期投资”、“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无殂资产”等项目，都是以其账面余额扣除计提的减值准备后的金额填列。需要注意的是，对于“固定资产”项目，应分别“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产减值准备”、“固定资产净额”等项目填列。对于“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。2.适当增加了部分
9、项目主要表现为适当增加了“预计负债”和“已归还投资”两个项目，分别反映企业预计负债的期末余额和中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。五、资产减值准备明细表资产减值准备明细表，是反映企业一定会计期间各项资产减值准备的增减变动情况的报表。资产减值准备明细表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表，是这次会计制度改革新增加的。企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。在资产负债表中，企业的各项资产是以其账面价值列示的，即扣除了减值部分。为了全面反映企业各项
10、资产的减值情况，给会计信息使用者提供决策有用的信息，便于深入分析资产减值情况，对企业的未来发展前景作出预测，要求企业编制资产减值准备明细表。资产减值准备明细表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是资产减值准备明细表的主体，具体说明资产减值准备明细表的各项内容，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等内容。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、年末余额四栏，分别列示其年度变化过程或结果。资产减值准备明细表各项目应根据“短期
11、投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记录分析填列。六、股东权益(所有者权益)增减变动表股东权益(所有者权益，下同)增减变动表，是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。股东权益增减变动表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。股东权益增减变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息。股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表
12、名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的各项内容，包括股本(实收资本)、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的发生额分析填列。 第八章 财务会计报告 第二节 利 润 表 一、利润表的作用利润表的反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间
13、的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即，实现的主营业务收入有多少、实现的其他业务收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，即，耗费的主营业务成本有多少、 主营业务税金有多少、营业费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平
14、均余额进行比较，计算出存货周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。二、利润表的内容(一)利润表的内容利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取的各种收入，以及与各种收入相对应的费用、损失，并将收入与费用、损失加以对比，结出当期的净利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出当期的净利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。其目的是为了衡量企业在特定时期或特
15、定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数据。比如，分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主营业务活动的成果。配比是一项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。通常，利润表主要反映以下几方面的内容：(1)构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。(2)构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后得出。(3)构成利润总额(或亏损总额)的各项要素。利润总额(或亏损总额)
16、在营业利润的基础上，加(减)投资收益(损失)、补贴收入、营业外收支后得出。(4)构成净利润(或净亏损)的各项要素。净利润(或净亏损)在利润总额(或亏损总额)的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。在利润表中，企业通常按各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。也就说，收入按其重要性进行列示，主要包括主营业业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入；费用按其性质进行列示，主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出、营业外支出、所得税等；利润按营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。银行、保险公司和非银行金融机构由于在
17、经营内容上不同于一般的工商企业，导致其利润的组成也不同于一般的工商企业，但是，在利润表上列示时却大同小异。具体来说，利润表通常包括五部分：营业收入、营业支出、营业利润、利润总额、净利润。在营业收入、营业支出中，通常也按重要性进行列示，其他方面与一般工商企业基本相同。(二)新旧会计制度比较与行业会计制度及股份有限公司会计制度相比较，利润表的主要变化有两个：一是适当归并了部分内容；二是适当增加了部分内容。1.适当归并了部分内容主要表现为适当归并了“折扣与折让”、“存货跌价损失”两个项目，它们的相关内容分别归并到“主营业务收入”、“管理费用”等科目中反映2.适当增加了部分内容主要表现为在补充资料中适
18、当增加了“会计政策变更增加(减少)利润总额”、“会计估计变更增加(减少)利润总额”、“债务重组损失”等项目。三、利润表的格式利润表一般有表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，所以，曾经将这张表称为损益计算书。利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、
19、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。在我国，利润表采用多步式，每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数。如果上年度利润与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，将“本月数”栏栏改成“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年安装起至报告期末止的累计实际发生数。四、利润分配表利润分配表，是反映企业一定会计期间对实现净利润
20、以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表包括在年度会计报表中，是利润表的附表。利润分配表一般有表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润分配表的主体，具体说明利润分配表的各项内容，每项内容通常还区分为“本年实际”和“上年实际”两栏分别填列。在我国，利润分配表的“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列；“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，则按编报当年的口径对上年度报表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年
21、实际”栏内。与行业会计制度和股份有限公司会计制度相比较，主要的变化是增加了“提取职工奖励及福利基金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“利润归还投资”等项目，这主要是为了满足外商投资企业按照规定提取职工奖励及福利基金、提取储备基金、提取企业发展基金以及中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资的需要。五、分部报告(一)分部报告的概念分部报告，是指企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告。分部报告包括在年度会计报表中，是利润表的附表。企业提供分部报告的目的，在于评估不同因素对企业的影响
22、，以便更好地理解企业以往的经营业绩，并对其未来的发展趋势作出合理的预测和判断。具体来说，分部报告的作用主要表现为以下两方面：1.通过分部报告提供的信息，可以更好地理解企业以往的经营业绩。企业的生产经营业绩，是企业各项经营活动的综合反映，是由企业生产的各种(或各类)产品，或提供的各种(或各类)劳务的盈亏综合而成的。企业各种(或各类)产品在其整体的经营活动中所占的比重各不相同，其营业收入、成本及其所产生的利润也不尽相同。要理解企业的经营业绩，不仅要分析企业的整体情况，而且有必要分析每一种(或每一类)产品的生产经营情况，从而才能更全面地理解企业取得的经营业绩。从企业生产经的地区来说，企业整体的生产经
23、营业绩是由各生产经营地区的经营业绩所组成的，要了解和把握企业取得的经营业绩，就需要分析各生产经营地区的经营业绩，分析各生产经营地区的资产占用情况、销售情况等，从而才能准确地把握企业的生产经营业绩。2.通过分部报告提供的信息，可以更好地评估企业的风险和回报。在市场经济条件下，准确地评估企业的经营风险和回报，对于会计信息使用者进行决策具有重要的意义。企业的整体风险是由企业生产经营部分、各生产经营地区的风险和回报所构成。企业生产的各种产品所具有的风险和回报的程度和性质是各不相同的，不同地区的生产经营活动所具有的风险和回报的具体情况，就必须借助分部报告按不同业务部门或不同的地区提供的收入、费用、经营成
24、果以及资产占用等较为详细的分部信息。通过分析分部报告提供的信息，可以了解各种产品或业务所处的发展阶段，风险的大小、回报率的高低等。(二)分部的确定所谓分部，是指企业内部可区分的、专门用于向外部提供信息的一部分。分部包括业务分部和地区分部两类。1.业务分部的确定业务分部，是指企业内可区分的组成部分，该组成提供单项产品或劳务，或一组相关产品或劳务，并且承担不同于其他业务分部所承担的风险和回报。通常情况下，企业在确定业务分部时，应当考虑以下因素；(1)产品或劳务的性质如果企业生产的产品或提供的劳务的性质相同，其风险、回报率及其成长率通常可能较为接近，一般情况下，可以将其划分到同一业务分部中。如果企业
25、生产的产品或提供的劳务的性质不相同，则不能将其划分到同一业务分部中。例如，某一股份有限公司的生产经营范围包括工程塑料的制造、旅游及餐饮业、工程机械制造、合成纤维生产等。在确定业务分部时，必须分别将其作为不同的业务分部，而不能将工程机械制造与旅游及餐饮业作为一个业务分部。(2)生产经营过程的性质如果企业的生产经营过程性质相似，一般情况下，可以将其划分为一个业务分部，如按资本密集型和劳动力密集型划分业务分部。对于劳动力密集型部门来说，其使用的劳动力较多，相对来说劳动力的成本，即人工费用的影响较大，其经营成果受人工成本的升降影响较大；而对于资本密集型的部门来说，其占用的设备较为先进，占用的固定资产较
26、多，相应负担的折旧费也较多，其经营成果受资产折旧费用影响较多，受技术进步因素的影响很大。(3)购买产品或接受劳务的客户的类型或类别购买产品或接受劳务的客户的类型或类别，可以按不同的标准进行划分，对于不同的企业有着不同的分类。对于购买产品或接受劳务的同一类型或类别客户，一般来说其销售条件基本相同，如相同或相近的销售价格、销售折让，相同或相近的售后服务，因而具有相同或相似的风险和回报。对于购买产品或接受劳务的不同类型或类别的客户，其销售条件不尽相同，由此产生的计算机分为商用计算机和个人用计算机。其中，商用计算机主要销售客户是企业，一般是大宗购买，对计算机专用性要求较强，对售后服务要求相对较为集中；
27、个人用计算机主要销售客户是个人，对计算机的通用性要求较高，其售后服务要求相对较为分散。(4)销售产品或提供劳务所使用的方法销售产品的方式不同，其承受的风险和回报也不相同。一般来说，采用直销方式销售产品或提供劳务，其所直接发生的销售费用较高；采用代销方式销售产品或提供劳务，将发生代理销售费用。在赊销情况下，有利于销售规模的扩大，但发生的收账费用较大，并且发生应收账款坏账的风险很大；在现销情况下，则不存在应收账款坏账问题，不会发生收账费用，但销售规模的扩大有限。(5)生产产品或提供劳务所处的法律环境企业生产产品或提供劳务总是处于一定的经济法律环境之中，其所处的环境必然对其产生影响。特别是其所处的法
28、律环境对企业经营状况影响极大。生产产品或提供劳务所处的法律环境的发展变化以及稳定与否，可能直接影响到该产品生产和劳务提供的收缩和扩张，影响与该产品生产或劳务提供的收入、费用及盈利状况。对不同环境的产品生产或劳务提供进行分类，向会计信息使用者提供不同法律环境下产品生产或劳务提供的信息，有利于会计信息使用者对企业未来发展作出判断和预测。对相同或相似法律环境下的产品生产或劳务提供进行归类，提供其经营活动所产生的信息，同样有利于明晰地反映该产品生产和劳务提供的会计信息。需要注意的是，业务分部与一般意义上的部门并不完全相同。要求企业提供分部信息的主要目的在于分析企业的经营业绩，把握企业的经营风险。对于某
29、些企业来说，某一业务部门可以是一个业务分部，也可以由若干个业务部门组成的一个业务分部；可以将生产某一产品或提供某种劳务的部门组成一个业务分部，也可以将若干种产品生产或劳务提供的部门组成一个业务分部。在这种情况下，这些若干产品或劳务提供部门，其生产的产品或提供劳务应是具有相似风险和回报的产品或劳务。2.地区分部的确定地区分部，是指企业内可以区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担不同于在其他经济环境下经营的组成部分所承担的风险和回报。通常情况下，企业在确定地区分部时，应当考虑以下因素：(1)经济和政治情况的相似性企业生产经营所在地区经济和政治情况的差异，意味着其生
30、产经营活动所面临的经济和政治风险不同，所以，不能将其归并为一个地区分部。在经济和政治情况基本相似的国家和地区，其生产经营活动所面临的经济和政治环境基本相当、经营风险基本相当，所以，在确定地区分部时应将经济和政治环境相似的国家和地区，归并为一个地区分部。(2)不同地区经营之间的关系企业不同地区的经营之间存在密切的联系，这就意味着不同地区的经营具有相同的风险和回报。例如，某股份有限公司分别在A地区和B地区设立有两个子公司，A地区的子公司主要经营业务是生产汽车轮胎，并主要向B地区的子公司销售。B地区的子公司主要经营业务为组装小汽车。所以，该股份有限公司应当将A地区的子公司和B地区的子公司合并为一个地
31、区分部；反之，如果两个地区的生产经营之间没有直接的联系，就不应将其作为一个地区分部。(3)生产经营活动的相似性生产经营活动具有相似性的地区，说明其在生产经营活动方面面临着基本相同的风险和回报，所以，在确定地区分部时应当将在生产经营活动上具有相似性的地区，作为一个地区分部。(4)与某一特定地区生产经营相关的特定风险如果某一特定地区在生产经营上存着特定的风险，那么就不能将其与其他地区分部合并作为一个地区分部。(5)外汇管制的规定外汇管制的规定直接影响着企业内部资金的调度和转移，从而影响着企业的经营风险。在外汇管制的国家或地区，从其转移资金相对较为困难，承受着较大的资金风险；而外汇可以自由流动的国家
32、或地区，转移资金则较为容易，其资金风险相对较小。因此，不能将外汇管制国家和地区与外汇自由流动的国家和地区，作为一个地区分部；对于外汇管制的地区，也不能一概而论，将其作为一个地区分部。需要注意的是，地区分部与一般意义上的地区也不完全相同。划分地区分部的一个重要依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和回报，而不单纯以某行政区域作为划分依据。地区分部可以是单一国家，也可以是两个或两个以上具有相同或相近经营风险和回报的国家的组合；可以是一个国家内的一个行政区域，也可以是一个国家中两个或两个以上行政区域的组合。对于在具有重大不同风险和回报环境中经营的区域，不能将其作为一个地区分部。一般情况下，地区分部可
33、以按企业生产产品或提供劳务设施及其他资产所在地进行划分，也可以按其市场或客户所在地进行划分。也就是说，地区分部可以按资产所在地为基础确定，也可以按客户所在地为基础确定。3.报告分部的确定报告分部，是指按确定的业务分部或地区分部，对其相关信息予以披露的业务分部或地区分部。一般情况下，满足以下三个条件之一的，可以纳入报告分部的范畴：(1)分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上这里所指的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。如果某一分部仅对内部其他分部提供产品或劳务，并不对外销售产品或提供劳务，则不能将其作为一个分部。各分部从企业外部取得的利息收入，以及分部之间发生的应收款项(列入分部
34、可辨认资产者)而取得的利息收入，应当作为分部收入处理；对其他分部预付款或借款所发生的利息收入，则不能包括在分部收入中。但是，如果企业内部设有融资机构时，由于其主要业务为融资、贷款给其他部门，其贷款收入应计入该融资分部的分部收入之中。(2)分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上。这里所指的营业利润或营业亏损，是指分部收入扣除分部费用后的余额。其中，营业费用包括：直接与产生该收入相关的费用；分部为取得收入所发生的费用，并且按合理地依据分摊的费用(费用的分摊应依据成本与收入之间存在的因果关系确定分配方法并进行分配)。(3)分部资
35、产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。如果某一分部的收入、营业利润或营业亏损及其辨认的资产，每一项均达到全部分部合计数90%以上时，则企业的合并会计报表就可以提供该分部在风险及经营业绩方面的会计信息。此时，企业只须在会计报表附注中予以说明即可，没有必要提供分部报告。需要注意的是，如果企业按上述条件纳入报告分部范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75%的，应将更多的分部纳入报告分部范围(即使未满足上述条件)，以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75%及以上。纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某
36、一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上的，则不需编制分部报表。如果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表编制范围，本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，为可比起见，应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数栏。(三)分部报告的主要报告形式和次要报告形式 分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。其中，主要分部报告形式，是指在财务会计报告中按该分部披露其基本信息的分部。不作为主要分部报告形式披露的分部信息，属于次要分部报告形式，也可以采用地区分部作为主要分部报告形式。企业应根据自身的经营风险和回报的主要来源及其性质，确定其主要分
37、部报告形式。一般情况下，确定分部报告的主要报告形式和次要报告形式的原则为：1.以经营风险和回报的主要来源确定主要报告形式确定分部报告形式时，企业应当依据其经营风险和回报的来源进行确定。经营风险和回报的主要来源应作为确定分部报告的主要报告形式的依据；其风险和回报的次要来源应作为确定分部报告的次要报告形式的依据。一般情况下，企业 的风险和回报主要受其生产的产品和劳务的差异的影响，通常应当采用业务分部作为分部报告的主要报告形式，而将地区分部作为次要分部报告形式。但是，如果企业的风险和回报主要受其在不同的国家或其他地区经营方面的影响时，就应当采用地区分部作为分部报告的主要报告形式，而将业务分部作为分部
38、报告的次要报告形式。如果企业的风险和回报同时强烈地受其生产的产品或劳务的差异以及所在地区差异的影响时，企业应采用业务分部作为其分部报告的主要报告形式，而将地区分部作为其分部报告的次要报告形式。2.考虑企业内部组织和管理结构确定主要报告形式对于大多数企业来说，一般根据其经营的风险和回报确定企业的组织和管理形式，企业的组织和管理机构及其内部财务会计报告制度，通常能够表明该企业主要风险和回报的来源。因此，企业的内部组织和管理结构及其内部财务会计报告制度，通常是确定企业面临风险的主要来源和性质以及不同回报率的基础，也是确定采用何种报告形式为主要报告形式、何种报告形式为次要报告形式的基础。企业应当根据内
39、部组织和管理结构，来具体确定其主要报告形式。如果企业的内部组织和管理结构及其及董事会和总经理的内部财务会计报告制度，既不以单项产品或劳务、或相关产品和劳务的组合为基础，也不以地区为基础时，企业应分析确定企业的风险和回报率是较多地与其生产的产品或提供的劳务相关，还是较多地与其经营所在地相关，在此基础上确定是采用以业务分部较多地与其经营所在地相关，在此基础上确不定是采用以业务分部作为主要分部报告形式，还是以地区分部作为主要分部报告形式。(四)分部会计信息的披露1.以业务分部为主要报告形式以业务分部为主要报告形式时，企业应当分别每一业务分部披露以下会计信息：(1)营业收入营业收入，是指在企业利润表中
40、报告的、可以直接归属于某一分部的收入，以及企业收入中能按合理的基础分配给某一分部的相关部分收入。它分为对外营业收入和分部间营业收入两面，不包括非常项目取得的收入、利息收入和股利收益、投资的出售形成的利得等。(2)销售成本销售成本，是指与某一分部营业收入相对应的销售成本，也就是指企业利润表中直接归属于某一分部的销售成本，以及能按合理的方法分配给该分部的费用。它分为对外销售成本和分部间销售成本两项。(3)期间费用期间费用，是指某一分部在经营活动中发生的、并可以直接归属于该分部的期间费用，以及能按合理的方法分配给该分部的期间费用。它包括归属于某一分部的营业费用、管理费用和财务费用，不包括所得税费用以
41、及其他与整个企业相关的费用等。企业期间费用中某些由企业代表分部支付的费用，如果这些费用与分部的经营活动相关，并且能直接归属于或按合理的方法分配给该分部时，也属于分部费用。(4)营业利润营业利润，是指某一分部的经营成果，也就是指某一分部营业收入，减去该分部销售成本和期间费用后的余额。对于企业营业利润中不归属于任何一个分部的营业利润，应作为未分配项目在分部报告中列示。(5)资产总额资产总额，是指某一分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部的资产总额。(6)负债总额负债总额，是指某一分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负债总额。2.以资产所在地的地区分部为主要报告形式以资产所在地的地区
42、分部为主要报告形式时，其应披露的会计信息与以业务分部为主要报告形式时应披露的会计信息相同。3.以客户所在地的地区分部为主要报告形式以客户所在地的地区分部为主要报告形式时，其应披露的会计信息与以业务分部为主要报告形式时应披露的会计信息相同。 第八章 财务会计报告 第三节 现金流量表为适应社会主义市场经济发展，规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息，提高会计信息质量，财政部制定了企业会计准则现金流量表，从1998年1月1日起在全国范围内执行。根据近三年来的执行情况以及经济环境的变化，财政部在广泛征求意见的基础上，于2001年1月18日对原现金流量表会计准则进行了修订，修订后的会计准则仍称为企
43、业会计准则现金流量表，并于2001年1月1日起在全国范围内施行。一、现金流量表概述(一)现金流量表的定义现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，它是一张动态报表。为便于理解现金流量表，有必要结合资产负债表和利润表来谈。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。通过它，可以提供企业某一日期资产或负债的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；同时还可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。但是，资产负债表没有说明一个企业的资产、负债和所有者权益为什么发生
44、了变化，从期初的总量和结构到期末的总量和结构，即财务状况为什么发生了变化，从期初的总量和结构到期末的总量和结构，即财务状况为什么发生变化。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。通过它，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费用耗费情况，从而反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。利润表中有关营业收入和营业成本等信息说明了经营活动对财务状况的影响，一定程度上说明了财务状况变动的原因，但由于利润表是按照权责发生制原则确认和计量收入和费用的，它没有提供经营活动引起的现金流入和现金流出的信息。利润表中有关投资损益和财务费用的信息反映了企业投资和筹资活动的
45、效率和最终成果，如投资效益、资金成本等。但是没有反映投资和筹资本身的情况，即对外投资的规模和投向，以及筹集资金的规模和具体来源。资产负债表和利润表只能提供某一方面的信息，要求资产负债表和利润表提供所有的信息是不现实的。为了全面反映一个企业经营活动和财务活动对财务状况变动的影响，以及财务状况变动的原因，还需要编制现金流量表，以反映经营活动、投资活动以及筹资活动引起的现金流量的变化。现金流量表就是在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信息的基础上，进一步提供企业现金流量信息，即财务状况变动信息。(二)现金流量表的作用在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发
46、展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。按照公司法的规定，公司中因不能清偿到期债务，被依法宣告破产的，由人民法院依照有关法律的规定，组织股东、有关机构及有关专业人员成立清算组，对公司进行破产清算。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息，编制现金流量表的主要目是为会计报表使用者提供企业一定会计期内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价
47、物的能力，并据以预测企业未来现金流量。所以，现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。具体来说，现金流量表的作用主要表现为三个方面：1.现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力通过现金流量表，并配合资产负债表和利润表，将现金与流动负债进行比较，计算出现金比计；将现金流量净额与发行在外的普通股加权平均股数进行比较，计算出每股现金流量；将经营活动现金流量净额与净利润进行比较，计算出盈利现金比率。可以了解企业的现金能否偿还到期债务、支付股利和进行必要的固定资产投资，了解企业现金流转效率和效果，等等，从而便于投资者作出投资决策、债权人作出信贷决策。2.现金流量表有助于预测企业未来现金流量评价过去是为了预测未来。通过现金流量表所反映的企业过去一定期间的现金流量以及其他生产经营指标，可以了解企业现金的来源和用途是否合理，了解经营活动产生的现金流量有多少，企业在多大程度上依赖外部资金，就可以据以预测企业未来现金流量，从而为企业编制现金流量计划、组织现金调度、合理节约地使用现金创造条件，为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供必要信息。比如，根据上一期间销
