《会计图片版XXXX.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计图片版XXXX.docx（49页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、途中不合理损耗，比照存货盘亏。委托加工的存货（重点。属于委托方的存货） 资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等）“固定资产清理”用丁字形账户演示如下：成本模式处置公允价值模式处置公允价值模式下的转换小结公允价值模式转换小结房地产转换与计量模式变更的区别（2）非投资性房地产转换为投资性房地产：投资性房地产的处置长期股权投资的初始计量思路总结如下：（1）同一控制下企业合并的会计处理（2）非同一控制下企业合并的会计处理说明：根据企业会计准则解释公告第4号：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），这一点
2、与同一控制下企业合并处理相同。合并对价视同销售1库存商品视同销售：借：主营业务成本贷：库存商品合并对价视同销售2原材料视同销售：借：其他业务成本贷：原材料合并对价视同销售3固定资产视同销售，即固定资产清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 合并对价视同销售4无形资产视同销售：合并对价视同销售5合并对价视同销售6金融资产视同销售（以交易性金融资产为例）：直接合并费用的处理（新规定：合并费用计入管理费用）借：管理费用贷：银行存款权益法核算的会计处理分以下四个阶段来掌握权益法的核算思路：被投资方亏损时（1）一般情况：被投资企业发生亏损时，投资企业按其享有的份额作会计处理：借：投资
3、收益贷：长期股权投资（应承担的亏损）在处理过程中，也需要考虑对被投资方账面净亏损进行调整。（2）特殊情况：如果被投资单位发生超额亏损，在发生超额亏损时及以后期间实现盈利时的处理流程如下图所示：具体分录如下：追加投资对价的处理常见的无形资产如下图所示：无形资产的初始计量无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。土地使用权应区分以下四种情况分别处理：研究与开发支出的确认出售报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转
4、作营业外支出。无形资产的账面价值使用寿命有限的无形资产账面价值账面余额累计摊销减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值账面余额减值准备非货币性资产的界定（一）非货币性资产交换的会计处理模式满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：公允价值能否可靠计量的判断条件减值迹象的判断不同类型的资产进行减值测试时，一般都是某两项指标的比较：公允价值的取得要注意三个层次：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，具体内容如下图所示：注意：财务费用和所得税费用等间接费用不包含在内。外币未来现金流量及其现值的确定商誉减值测试的方法与会计处理思路：1.先计算确定不包含商誉的各资产组的减值；2.计算包含
5、商誉的各个单项资产或资产组的账面价值；3.再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。约束条件：减值准备分摊完毕之后，每项资产新的账面价值不得低于以下三者中的较高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额；（2）未来现金流量现值；（3）零。注意：对控股合并
6、产生的商誉进行减值测试时，应注意几个细节：资料给出的子公司的可收回金额通常为整个子公司的可收回金额，该可收回金额既包含母公司购买部分所产生的商誉，也包括了少数股东的商誉，所以在计算减值金额时，应先推算出少数股东的商誉，以总的商誉价值加上子公司可辨认净资产账面价值作为子公司调整后的账面价值，并以此账面价值和可收回金额比较，进而确认整体的减值损失金额。如下图所示：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资有三个明细账：期末摊余成本的一般计算公式如下：交易性金融资产的会计处理“交易性金融资产”科目下设两个明细科目：成本和公允价值变动。“成本”这个明细科目用于核算交易性金融资产的初始投
7、资成本，也就是入账价值；“公允价值变动”这个明细科目用于核算持有期间公允价值上涨或者下跌的金额。注：学习时掌握二级明细科目即可，考试会有具体要求，但从未超过二级明细。交易性金融资产，账务处理有四个环节：（1）取得时；（2）宣告股利或计息；（3）期末计价；（4）出售。账务处理环节4.出售1.购买债券时2.期末计息、计提减值（1）期末计息3.处置（3）重分类可供出售金融资产包含股票和债券两种类型，下文将分开讲解。1.可供出售股票的科目设置2.可供出售债券的科目设置账务处理区分股票和债券两种类型，分开来讲可供出售的股票和可供出售的债券的账务处理。1.可供出售股票的账务处理（1）购入股票时（2）宣告现
8、金股利（3）期末： 计价或者减值（4）处置时：出售与交易性金融资产对比（1）购入股票时计提减值处置2.可供出售债券的账务处理（1）购入债券时（2）期末： 计息；计价或减值（3）处置时：出售。可以发现，可供出售的债券的账务处理，与持有至到期投资非常相似，主要区别在于多了一个期末按公允价值计价的环节。与持有至到期投资对比（1）购入债券时注：与持有至到期投资的处理完全相同。（2）期末计息、计价或减值期末计价a.公允价值账面价值，即涨价，则借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其它资本公积b.公允价值账面价值，即跌价（正常波动） ，则借：资本公积其它资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动计提减
9、值注意与可供出售股票的区别。（3）处置：出售金融资产之间重分类的处理持有至到期投资由于持有意图或能力改变，以及部分出售或重分类的金额较大的，应当重分类为可供出售金融资产。债券投资的划分股票投资的划分金融资产会计处理比较项目类型交易费用“成本”明细科目溢折价公允价值变动额可收回金额减值转回交易性金融资产债券冲减投资收益入账价值不核算溢折价公允价值变动损益不减值不减值股票冲减投资收益入账价值公允价值变动损益不减值不减值持有至到期投资债券“利息调整”明细科目面值摊销溢折价未来现金流量现值借记“持有至到期投资减值准备”贷记“资产减值损失”可供出售金融资产债券“利息调整”明细科目面值摊销溢折价资本公积公
10、允价值借记“可供出售金融资产”贷记“资产减值损失”股票“成本”明细科目入账价值资本公积公允价值借记“可供出售金融资产”贷记“资本公积”金融资产减值总结如下：对被投资单位不具有重大影响或共同控制的权益工具投资，要区分两种情况处理：长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款利息调整（倒挤）贷：长期借款本金（合同约定的数额）1.初始确认可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份（一般债券）和权益成份（转股权）：负债成份的公允价值未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现）普通债券发行价款普通债券入账价值面值溢价（折价）权益成份的公允价
11、值发行价格负债成份的公允价值初始确认的账务处理：2.持有期间持有期间与普通债券一样，采用实际利率法摊销溢折价，确认财务费用等。持有期间的账务处理：3.转换利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：1.可转换公司债券的发行（1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。（2）具体处理思路分为三步：注意：发行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。（1）租赁期开始日最低租赁付款
12、额A，最低租赁付款额的现值B，租赁资产公允价值C，初始直接费用D。注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额的内容：情 形折旧期限备 注预计将取得资产的 尚可使用寿命租赁期届满资产所有权转移给承租人；约定了优惠购买选择权，则可以确定将取得资产。不能确定将取得资产的租赁期租赁期与租赁资产寿命两者中较短者，通常就是租赁期。（3）租期届满时承租人融资租赁小结账务处理关键点1.租赁资产入账借：固定资产 未确认融资费用贷：长期应付款银行存款最低租赁付款额租金承租人担保余值优惠购买价；折
13、现率按如下顺序确定：租赁内含利率、合同规定利率、同期银行贷款利率。2.分摊未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用采用实际利率法分摊，实际利率即融资费用分摊率。按现值入账：原折现率；按公允价值入账：重新计算折现率（大于原折现率）。初始本金是二者当中的较低者。实际利率法即三个公式。3.计提折旧借：管理费用等贷：累计折旧折旧方法和费用列支与自有资产一致。折旧总额入账价值担保余值预计将取得资产的：尚可使用期限不能确定取得资产的：租赁期4.发生履约成本借：管理费用、销售费用贷：银行存款管理设备、生产设备：管理费用销售设备：销售费用5.支付或有租金借：销售费用、财务费用贷：银行存款销售量、使用量依据
14、：销售费用物价指数依据：财务费用6.租期届满时（1）返还借：长期应付款（担保余值） 累计折旧贷：固定资产（2）优惠续租无需专门的账务处理。（3）留购借：长期应付款贷：银行存款借：固定资产自用贷：固定资产租入注意融资租赁和经营租赁的区别：经营租入的固定资产，不入账，不计提折旧。租金费用在租赁期内，按直线法平均分摊。（二）分期付款购置资产2.承租人对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。债权人收到非现金资产时，应按
15、受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。以上三种方式的组合指以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件方式组合进行债务重组。处理思路：先考虑现金偿还债务的部分；其次考虑非现金资产还债；再次考虑债务转为资本；最后考虑修改其他债务条件。比如，债务人欠债权人100万元，债务人准备以现金（20万）、非现金资产（27万）、债务转资本（23万）、修改其他债务条件（减免10万）等方式组合进行债务重组，则抵债顺序如下图所示：注意：以现金偿还一定是第一位要考虑的，修改其他债务条件部分是最后的，其他部分是中间的。1.以库存材料、商品产品抵偿债务 2.以固定资产抵偿债务 （1）债务人账务处理 比照清理，注
16、销账面价值和支付清理费的账务处理略。 确认固定资产处置利得： 注：若固定资产是生产用动产机器设备等，应考虑增值税的影响。 3.以金融资产抵偿债务 二、债务转为资本1.债务人账务处理 三、修改其他债务条件1.不附或有条件的债务重组 2.附或有条件的债务重组 （1）债务人账务处理 或有应付金额应按照或有事项的原则来处理：“很可能”发生的或有支出，金额能够可靠计量的，确认为预计负债。 预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。 具有融资性质的分期收款销售商品的处理分期收款销售商品，发出商品时确认销售收入。1.销售退回（重点）获得奖励积分的客户满足条件时有权取得第三方提供的的商品或劳务的，
17、如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。注意：先递延处理，再确认收入。特殊销售收入汇总项 目明 细确认收入时点代销商品视同买断（无退货权）发出商品时视同买断（有退货权）收到代销清单时收取手续费收到代销清单时订货销售发出商品时预收款发出商品时分期收款发出商品时附退货条件能估计退货可能性发出商品时不能估计退货可能性退货期满时需要安检的安检完毕时售后回购一般不确认收入售后租回一般不确认收入特殊劳务交易项 目
18、明 细确认收入时点安装费按完工进度资产负债表日安装是销售附带的确认商品销售实现时宣传媒介费出现于公众面前时广告制作费按完工进度资产负债表日软件开发费按完工进度资产负债表日价内服务费在服务期内分期确认表演招待费活动发生时会费款项收回无重大不确定时特许权费提供设备等的转移资产（所有权）时提供服务的提供服务时长期重复劳务费劳务活动发生时完工百分比法的应用本期毛利（收入总额预计总成本）完工进度已确认毛利（五）核算科目1.工程施工“工程施工”科目核算建造承包商实际发生的合同成本和合同毛利。类似于制造业的“生产成本”科目。完工时才转出。建造合同的账务处理（六）账务处理 建造合同的账务处理环节：1.发生成本
19、；2.登记结算；3.确认损益；4.计算减值；5.完工对冲等五个环节。1.发生成本：借：工程施工合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等2.登记结算：借：应收账款贷：工程结算借：工程结算 贷：工程施工合同成本合同毛利对应关系完工后累计对应关系：工程结算主营业务收入合同价款 总结：其实就是成本、收入在各期分割。六、合同预计损失的处理建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货。减值损失（预计总成本总收入）（1完工百分比）总损失（1完工百分比）总损失合同毛利贷方余额 （一）建造合同的特点（二）建造合同的分类资产负债表债务法计算的基本程序：暂时性差异就所得税而言，
20、会计与税法的差异，可做如下分类：其中，关于暂时性差异，可按下图归纳：1.商誉的初始确认非同一控制下的企业合并中产生的商誉。在免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即计税基础为0，形成应纳税暂时性差异。但准则中规定不确认相关的递延所得税负债。因为如果确认，会陷入“死循环”：合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税1.外币购销（以销售为例）步骤：此外注意特殊的非货币性项目。5.报表折算的思路：会计差错图示追溯重述法的会计处理与追溯调整法思路相同。四个步骤：日后事项涵盖期间示意图：.权益法调整四个环节（3）宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）其他权益变动借：长期股权投资 贷
21、：资本公积或相反的会计分录。连续编制的调整（1）入账价值的调整借：长期股权投资贷：未分配利润年初2.抵销母公司与其联营企业、合营企业之间的未实现内部交易损益（参见P64）抵销分录应区分逆流交易与顺流交易两种情形。注：内部交易的其他资产，比照存货或固定资产抵销处理。 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理这笔抵销分录，按三步去完成：第一步，全额抵销母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益（调整后金额），即借记“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”；第二步，如果是非全资子公司，则贷记“少数股东权益”；第三步，借贷双方的差额借记“商
22、誉”。抵销分录（2）连续编制合并报表2.内部持有至到期投资与应付债券的抵销（三）内部存货的抵销内部交易存货中包含的未实现销售损益，包含两方面：一是虚增存货价值；二是虚计销售损益。2.连续编制合并报表内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易的抵销，分为三个期间：交易当期、使用期间和清理期间。1.交易当期（1）抵销内部固定资产销售内部固定资产交易有两种，一种是购入内部的产品作为固定资产使用，另一种是购入内部的固定资产作为固定资产使用。购入内部的产品作为固定资产使用购入内部的固定资产作为固定资产固定资产处置若为净收益，则按未实现的利润编制抵销分录：借：营业外收入贷：固定资产原价（2）抵销内部多计提的折旧费用借：固定资产累计折旧贷：管理费用等2.使用期间（1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价（2）抵销以前期间多计提的累计折旧借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初（3）抵销本期多计提的累计折旧借：固定资产累计折旧贷：管理费用抵销母公司确认的投资收益，以及抵销子公司所有的利润分配项目。49
