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1、 第四章会计凭证一、会计凭证概述（一）会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。会计凭证按照编制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。1.原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。2.记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录
2、后填制的会计凭证。（二）会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量）2.明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递）3.监督经济活动，控制经济运行。（强调事中控制） 二、原始凭证（一）原始凭证的种类原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用，通常按其来源、填制手续和格式加以分类。（二）原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：1.原始凭证名称2.填制凭证的日期3.凭证的编号4.接受凭证单位名称（抬头人）5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）6.填制单位签章7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章8.填制凭证单位名称或者填制人姓名9.凭证附件原始凭证除了应
3、当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。4.支付款项的原始凭证，必须
4、有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。（三）原始凭证的填制要求1.填制原始凭证的基本要求记录要真实。内
5、容要完整。手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化字。大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。小写：金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号
6、“”。大写：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。如小写金额￥1008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（判断、选择）填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。2.自制原始凭证的填
7、制要求一次凭证的填制一次填制完成。关注收料单、领料单的联次，均为三联。累计凭证的填制“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。汇总凭证的填制汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。3.外来原始凭证的填制要求（四）原始凭证的审核1.审核原始凭证的真实性。2.审核原始凭证的合法性。3.审核原始凭证的合理性。4.审核原始凭证的完整性。5.审核原始凭证的正确性。6.审核原始凭证的及时性。应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效
8、性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断）第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。三、记账凭证（一）记账凭证的种类（二）记账凭证的基本内容（1）记账凭证的名称；（2）记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）
9、经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证的张数；（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。（三）记账凭证的填制要求1.基本要求记账凭证各项内容必须完整。记账凭证应连续编号，并根据不同的情况采用不同的编号方法。记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。除
10、结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。2.收款、付款、转账凭证的填制要求“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最后分别由有关人员签章，以明确经济责任。3.付款凭证的填制
11、要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。4.转账凭证的填制要求适用范围：不涉及库存现金、银行存款收付时使用这一凭证类型。（四）记账凭证的审核1.内容是否真实。2.项目是否齐全。3.科目是否正确。4.金额是否正确。5.书写是否正确。此外，出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。（判断、选择）【总结】记账凭证与原始凭证审核的主要内容比对记账凭证审核要求（5个）原始凭证
12、审核要求（6个）内容是否真实审核原始凭证的真实性项目是否齐全审核原始凭证的合法性科目是否正确审核原始凭证的合理性金额是否正确审核原始凭证的完整性书写是否正确审核原始凭证的正确性 审核原始凭证的及时性原始凭证和记账凭证区别区别原始凭证记账凭证填制人员不同业务经办人会计人员填制依据不同根据发生或者完成的经济业务事项填制审核后的原始凭证填制填列方式不同仅用于记录、证明经济业务已经发生或者完成依据会计科目对已经发生或者完成的经济业务进行归类、整理后编制发挥作用不同做为记账凭证的附件和编制记账凭证的依据直接登记账簿的依据四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时
13、起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。1.定传递线路，结合经济业务的特点、内部机构和人员分工情况。2.定传递时间，根据有关部门和人员办理经济业务的情况。（二）会计凭证的保管1.从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2.原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制，并由提供人员和收取人员共同
14、签名、盖章。3.在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 考试角度有三：【类型1】：考核概念【类型2】：考核概念内涵延伸【类型3】：对概念的综合考核，这个有一定的难度，需要对概念有着正确的理解一、单项选择题1.现金收款凭证的填制日期应当是（）。【类型1】A.原始凭证注明的日期 B.编制收款凭证的日期C.收取现金的日期 D.登记现金总账的日期2.会计核算工作的起点是（）。【类型1】A.设置会计科目 B.填制和审核会计凭证C.设置账户 D.登记账簿3.下列会计凭证中，只需反映价值量的有（
15、）。【类型1】A.材料入库单 B.实存账存对比表C.工资分配汇总表 D.限额领料单 4.“工资结算汇总表”是一种（）。【类型1】A.一次凭证 B.累计凭证C.汇总凭证 D.复式凭证5.下列各项中，属于一次凭证和累计凭证的主要区别是（）。【类型2】A.一次凭证是通用凭证，累计凭证是专用凭证B.累计凭证是自制原始凭证，一次凭证是外来原始凭证C.累计凭证填制的手续是多次完成的，一次凭证填制的手续是一次完成的D.累计凭证是汇总凭证，一次凭证是单式凭证 6.经办业务的各有关单位应在业务发生或完成时，及时填制原始凭证，并按规定程序将凭证送交会计机构，由（）审核后，据以编制记账凭证。【类型1】A.管理人员
16、B.记账人员C.会计人员 D.出纳人员 7.下列各项中，不属于记账凭证审核内容的是（）。【类型2】A.所使用的会计科目是否符合有关会计制度的规定等B.记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致C.审核所记录的经济业务是否符合生产经营活动的需要D.审核记账凭证各项目填写是否齐全8.原始凭证所记录的经济业务是否符合有关的计划、预算，这属于审核原始凭证的（）。【类型2】A.合法性 B.真实性 C.完整性 D.合理性9.在下列原始凭证中，按其来源不同，（）应归属于外来原始凭证。【类型1】A.购货专用发票 B.收料单C.领料单 D.限额领料单 10.会计人员对真实合法但小写金额错误的原始凭证
17、应（）。【类型1】A.直接据以编制记账凭证B.将金额更正后据以编制记账凭证C.退回出具单位重新开具D.不予受理，并向单位负责人报告 11.记账凭证按其（）不同，通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。【类型1】A.格式 B.反映的经济内容C.填列方式 D.依据的原始凭证12.下列内容不属于原始凭证审核的是（）。【类型1】A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章B.凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关计划和预算D.会计科目使用是否正确 13.下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。【类型2】A.盘存单 B.实存账存对比表C.银行存款余额调节表 D.往来款项对账单 14.为了分清
18、会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整无缺，填制记账凭证时，应当（）。【类型1】A.依据真实 B.日期正确C.连续编号 D.简明扼要15.填制记账凭证时，错误的做法是（）。【类型1】A.根据每一张原始凭证填列B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制 16.下列关于原始凭证填制的说法，错误的是（）。【类型2】A.对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章B.凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制要求C.原始凭证在填写的时候可以将错误凭证撕毁，重新编制一张D.需要填一式数联的凭证，各联内容
19、应当相同 17.汇总原始凭证与累计原始凭证的主要区别点是（）。【类型3】A.登记的经济业务内容不同 B.填制时期不同C.会计核算工作繁简不同 D.填制手续不同 18.关于会计凭证的装订和保管，下列表述不正确的是（）。【类型1】A.会计凭证必须按照归档制度，妥善整理和保管，形成会计档案，便于随时查阅B.对检查无误的会计凭证，要按顺序号排列，折叠整齐装订成册，并加具封面C.合同、契约、押金收据等重要原始凭证，必须装订成册，不得单独保管，以防散失D.如果某些记账凭证的原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，但应在其封面及有关记账凭证上加注说明二、多项选择题1.下列人员中，应在记账凭证上签章的有（）。【
20、类型2】A.单位负责人 B.会计主管C.记账人员 D.制单人员 2.王明出差回来，报销差旅费1 000元，原预借1 500元，交回剩余现金500元，这笔业务应该编制的记账凭证有（）。【类型2】A.付款凭证 B.收款凭证C.转账凭证 D.原始凭证3.在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（）。【类型1】A.有角无分的，分位不得用“”代替B.无角分的，角位和分位写“00”或者符号“”C.有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号“”代替4.以下属于汇总原始凭证的有（）。【类型1】A.汇总收款凭证 B.收料凭证汇总表C.限额领料单 D.发料凭证汇总表5.下列关于原始凭证分类的表述中，
21、正确的有（）。【类型2】A.按取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类B.按格式的不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类C.按格式的不同，可以分为通用凭证和专用凭证两类D.按取得来源的不同，可以分为通用凭证和专用凭证两类6.下列各项中，属于原始凭证基本内容的有（）。【类型1】A.原始凭证名称 B.凭证的编号C.接受凭证单位名称 D.经济业务内容（含数量、单价、金额等） 7.下列各项中，可能作为付款凭证贷方科目的有（）。【类型3】A.盈余公积 B.库存现金 C.应付账款 D.银行存款 8.下列关于单式凭证的说法中，正确的有（）。【类型1】A.单式凭证又叫做单科目记账凭证，是指
22、每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证B.单式凭证每张记账凭证只填列一个会计科目，其对方科目只供参考，不据以记账C.单式凭证便于汇总计算每一个会计科目的发生额，便于分工记账D.单式凭证填制记账凭证的工作量小，出现差错容易查找9.下列记账凭证和事项中，可以不附原始凭证的记账凭证是（）。【类型1】A.收款凭证 B.转账凭证C.结账凭证 D.更正错误10.下列各项中，符合原始凭证填列时对手续完备性的要求的有（）。【类型1】A.单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签章B.对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章C.从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位
23、的公章D.从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签字盖章三、判断题1.发现以前年度记账凭证是错误的，应当用红字填制一张更正的记账凭证。（） 2.记账凭证所附的原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，但应在其封面及有关记账凭证上加注说明。（）3.为了简化工作手续，可以将不同内容和类别的原始凭证汇总，填制在一张记账凭证上。（）4.由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证属于专用凭证。（）5.原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的直接依据。（） 6.在发生的任何经济业务中，取得的各种书面证明都是原始凭证。（）考点复习：考点1：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的
24、基本方法之一，也是会计核算工作的起点。考点2：在会计核算中具有以下重要作用： （1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。考点3：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明。记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类
25、账户和总分类账户的依据。考点4：原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。（1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如，增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票、电信部门开的电话账单。外来原始凭证都是一次凭证。（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如，借款单、薪酬发放明细表。考点5：自制原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。1.一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。如收据、领料单、收料单、发货单
26、、借款单等。一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完2.累计凭证。累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。如，限额领料单。3.汇总凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。考点6：原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证。1.通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、商业汇
27、票等结算凭证等。2.专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，如，收料单、差旅费报销单、固定资产折旧计算表等。考点7：原始凭证的基本内容：（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）凭证的编号；（4）接受原始凭证的单位名称；（5）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（6）填制单位签章；（7）有关人员签章；（8）填制单位名称或者填制人姓名；（9）凭证附件。原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，
28、必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必
29、须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。考点8：原始凭证的填制要求（1）记录要真实。（2）内容要完整。 凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关经办单位、部门和人员要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。（3）手续要完备。单位自制的原始凭证
30、必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（4）书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”； 有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。 大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币
31、”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。（5）编号要连续。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。考点9：凭证填制的具体方法。1.一次凭证的填制一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。2.累计凭证的填制特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限
32、额进行费用控制，期末按实际发生额记账。3.汇总凭证的填制汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。汇总时间5天、10天、15天或1个月。考点10：原始凭证的审核（一）审核原始凭证的真实性日期、业务内容、数据是否真实对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章。对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。（二）审核原始凭证的合法性（三）审核原始凭证的合理性是否符合企业生产经营活动需要、有关的计划和预算等。（四）审核原始凭证的完整性 基本要素
33、、日期是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。（五）审核原始凭证的正确性金额的计算及填写凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。（六）审核原始凭证的及时性原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； （2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗
34、上级等违法乱纪行为，应依据法律规定，坚决拒绝执行，并向有关方面反映情况。会计法在第十四条第四款对原始凭证错误更正作了规定：金额错误的必须重开。考点11：记账凭证按其使用范围不同，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。 考点12：专用记账凭证是按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证，是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。若该凭证已登记账簿，应在“记账”栏作标记如“”，以防止经济业务重记或漏记。付款凭证，是用来记录货币
35、资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。 在借贷记账法下，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，就是“库存现金”或“银行存款”科目。转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。考点13：通用记账凭证，是用以记录各种经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的经济单位，涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。考点14：为减少总账的记账工作量，企业可根据收款凭证、付款凭证及转账凭证定期汇总，编制汇总记账凭
36、证或科目汇总表，并以汇总记账凭证或科目汇总表为依据登记总分类账。考点15：记账凭证必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名称；（2）填制记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（原始凭证无）（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（原始凭证无）（8）所附原始凭证张数；（9）会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。考点16：记账凭证的基本要求（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。“分数编号法”（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。（4）记
37、账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如一张原始凭证需填制两张记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅。（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科
38、目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。考点17：对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。考点18：记账凭证的审核内容主要包括： 1.内容是否真实；审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等。2.项目是否齐全；
39、3.科目是否正确；4.金额是否正确；5.书写是否正确。在审核过程中，如果发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。考点19：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 考点20：会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。考点21：会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。会计主体生产组织特点、经济业务的内容和管理要求不同，会计凭证的传递也有所不同。科学的传递程序，应当注意考
40、虑以下问题：考点22：从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。考点23：原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。考点24：会计凭证保管期满后，必须按照规定的审批手续，报经批准后才
41、能销毁。但销毁前要填制“会计档案销毁目录”，交档案部门编入会计档案销毁清册。批准销毁后要进行监销，并取得销毁过程中有关人员的签字盖章。 考点25：记账凭证与原始凭证的差别。1.原始凭证由经济业务事项经办人填制，而记账凭证一般由会计人员编制；2.原始凭证是根据发生或者完成的经济业务事项填制的，而记账凭证则是依据审核后的原始凭证编制的；3.原始凭证仅用于记录、证明经济业务已经发生或者完成，而记账凭证则要根据会计科目对已经发生或者完成的经济业务进行归类、整理后编制；4.原始凭证是记账凭证的附件和编制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记账簿的依据。第五章会计账簿一、会计账簿概述（一）会计账簿的概念与意义会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。设置账簿的重要意义：（4条，熟
