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1、会计学笔记20092010 第一学期会计学第1章 会计基本理论第1节 会计目标1、 会计的涵义会计是经济管理的重要组成部分，基本环节是“会计核算”。在各种经济组织中，通过收集、计量、处理其经济业务，传递财务状况、经营成果和现金流量等信息，分析得失，检查利弊以求提高经济效益的一种管理活动，会计的本质是一种信息系统。其产生与人类社会的经济活动密切相关，是人类社会经济活动发展到一定阶段的产物。u 对该涵义的理解1会计的地位 2会计的工作 3会计的目的 4会计的本质u 会计的产生：我国从周代开始，设置官吏，掌管财物赋税，进行月计、岁会；宋、元以后官厅移交钱粮，编造四柱清册，逐渐发展成为传统的中式簿记；
2、随着商品经济的不断发展，会计内容和方法不断变化，由过去的以实物计量为主发展到以货币计量为主；由单式记账方式发展到复式记账方式。15世纪末意大利卢卡帕其阿勒在算术、几何、比与比例概要中提出复式记账法。标志近代会计的开始；成本会计的出现与发展，并以此为基础产生的管理会计，标志着现代会计的开始。l 会计产生于经济的发展，发展于管理的需要，完善于信息的需求。 2、 会计的组成现代会计学科主要由两大分支组成，即财务会计和管理会计。l 财务会计是以公认会计准则为指南，按确定的会计方法，对企业的资金运动情况进行确认、计量、记录，最终向与企业利益有关的信息使用者提供信息的一种会计活动。由于会计信息使用者主要在
3、企业外部，因此，财务会计又被称为对外报告会计。l 管理会计是以加强企业内部管理，提高企业经济效益为目的，运用一些经济理论和技术方法，对企业的生产经营活动进行规划、控制和评价，为企业管理当局决策提供会计信息的一种会计活动。由于会计信息使用者主要在企业内部，因此，又将管理会计称为对内报告会计。（1） 两者的区别-财务会计与管理会计的区别： 服务对象不同；处理依据不同；反映的信息时间不同； 计量属性不完全相同；信息内容不同。（2） 两者的联系-财务会计与管理会计的联系：1两者的会计目标一致；2两者的核算资料同源 3两者的职能作用相近。v 会计按工作及服务对象分类1 企业会计：服务于以营利为目的的单位
4、或组织会计。2 非营利单位会计：服务于政府机关和事业单位等非营利组织的会计。3 社会会计：会计师事务所从事的面向全社会从事审计、咨询服务的会计。3、 会计目标2007年1月1日首先在上市公司实施的企业会计准则规定：“财务会计报告的目标是向财务会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”（1） 会计信息的基本内容会计信息的构成内容，主要可分为以下五个部分1 财务状况信息2经营成果信息3现金流量信息4所有者权益变动信息5其他信息a. 财务状况是指一个企业资金的形成渠道及分布状态。注意：资产=负债+所有
5、者权益 资产是资金的存在形式，资金是资产的货币表现。b. 经营成果是指企业对资金使用所形成的最终效果，也就是利润或亏损。利润收入费用 c. 现金流量是指一定时期的现金流入量与流出量，它通常与收入和费用相对应因此，对外披露现金流量信息，也是信息使用者考查经营成果质量的重要依据。d. 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益变动信息，既反映各项交易和事项所导致的所有者权益的增减变化信息，也反映了所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息，是投资者非常关心的一项重要信息。e. 其他信息。在会计信息中，除上述的内容外，还包括若干与企业经营活动和未来发展有密切关系的信息，如企业
6、的合并与重组、经营方式的改变、重大会计政策的选择和变更，管理当局受托责任的完成情况等。（二）会计信息的使用者会计信息是为需求者提供的，需求者的需求目的不同，信息提供者所提供信息的侧重点也就不同。会计信息的用户可分为两类 企业内部使用者，诸如经理、雇员等； 企业外部使用者，诸如所有者、债权人、政府有关部门、客户、潜在投资者、社会公众等。（3） 会计信息的局限性1会计信息是事后信息2会计信息只能是用货币计量的信息3会计信息是含有估算成份的信息4会计信息是以币值稳定为前提的信息4、 会计的基本 职能职能是指客观事物本身所具有的功能，是该事物的内在品质。会计职能就是会计在经济管理工作中所能发挥的功能。
7、 二职能说：反映、监督 五职能说：反映、监督、控制、分析、决策六职能说：反映、监督、规划、控制、分析、决策（1） 会计的反映职能会计的反映职能是指会计运用特定的方法将经济组织的经济活动经会计信息系统的加工后生成会计信息的功能。 l 会计的反映职能有以下特点：1会计反映的对象是各经济组织的经济活动。2会计反映职能的实现是借助货币计量完成的 3会计反映的内容是已完成的经济活动。4会计反映具有完整性、连续性、系统性和中立性。 （二）会计的监督职能会计的监督职能是指会计参与管理工作，运用会计信息对本单位的经济活动进行控制，使之达到经营目标的功能。 l 会计的监督职能有以下特点：1 会计监督主要是借助价
8、值指标完成的。 2会计监督不仅在事后进行，事中和事前也要进行。3会计监督的依据是国家的财经方针政策。会计的反映职能和监督职能是会计最基本的职能，二者是密切联系、辨证统一的。没有会计监督，会计反映就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在的基础。第2节 会计核算的基本前提与会计基础1、 会计核算的基本前提会计核算的基本前提（也称会计假设），是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。（1） 会计主体会计主体是指会计所服务的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。l 确立会计主体这一前提，要求会计工作者注意以下几个问题： 1要正确划分本会计主体与其他会计主体经济业务的范围。 2要正
9、确划分本会计主体经济活动与本会计主体所有者经济活动的范围。3要正确认定本会计主体所发生经济业务的性质。n 会计主体与法律主体的区别法律主体是指具有权利能力和行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。包括企业事业单位、机关、社会团体等。例如，由若干家企业通过控股关系组成了企业集团，企业集团在母公司的统一指导下开展生产经营活动。母子公司虽然各自都是不同的法律主体，但是为了全面反映集团公司的财务状况、经营成果和现金流量，可将这个集团公司作为一个会计主体，编制合并会计报表。 一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体却不一定是法律主体。（2） 持续经营持续经营是指在可预见的未来，企业将
10、按现在的状态继续经营下去，不会发生破产或提前清算问题。会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提。持续经营只是在会计处理上所做的一个假设，如果企业持续经营的前提不存在，就应改变原有会计核算原则和方法，采用新的原则和方法，并在财务会计报告中予以披露。（3） 会计分期 会计分期又称会计期间，是指把企业持续经营的期间划分为一个连续的、段落相同的区间。会计分期的目的：有助于编制会计报告，提供会计信息。会计分期的后果：产生了本期与非本期的区别，产生了权责发生制和收付实现制的会计确认 原则 l 会计期间的划分方法各国并不完全相同，我国是按公历日期来确定。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计年度是每年
11、的1月1日起至12月31日止，半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。企业提供的财务会计报告除年度报告外，还应根据要求，提供中期报告。l 确立会计分期前提的意义1 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。2 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 3 出现了折旧、摊销等会计处理方法（4） 货币计量货币计量是指会计主体在会计核算中采用货币为主要计量单位，对会计主体的各种会计信息以价值形式对外传递。我国企业的货币计量主要以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但其编制的财务会计报告应
12、当折算为人民币。在境外的我国企业在向国内报送财务会计报告时，应当将外币报表数折算为人民币。u 运用货币计量所需注意问题a. 货币计量的存在一定缺点，许多对企业的生产经营有重要影响的要素因货币计量的困难而被排斥在财务会计报告之外。因此，企业的会计报表还必须有一些非货币指标的补充。b. 货币的币值应保持相对的稳定。如果币值发生剧烈波动，货币计量的方法就必须改变，采用物价变动会计的模式处理各项经济业务。2、 会计基础企业会计的确认、计量和报告的基础权责发生制承担期付款期费用l 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润
13、表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收入收款期实现期权责发生制收入的归属期实现期 费用的归属期承担期对于权责发生制而言，不须讨论收付款时间问题，只须讨论收款权力与付款责任的时间承担问题，并以此作为收入与费用的归属期。 l 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以已收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。例：企业于7月10日销售产品一批，8月25日收到货款5 000元，存入银行。解析：七月为实现期，八月为收款期。按权责发生制处理标准，5 000元应为7月份收入。 按收付实现制处理标准，5 000元应为8月份收入。例：企业于月日支付第
14、四季度报刊费10 000元。解析：9月为付款期，10、11、12月为承担期。按权责发生制处理标准，10 000元应为10、11、12月份分别确认费用。按收付实现制处理标准，10 000元应为9月份确认费用。l 权责发生制与收入实现制是在处理跨期经营业务产生收入费用确认的时间不一致，若当期收入与费用实现与承担的权力和其收付款在同期期间，两者确认收入、费用的标准是一致的。因此，更好地理解了会计分期作为会计核算的基本前提。两者区别：a确认时间不同b会计科目不同c对企业利润影响不同d适用范围不同第3节 会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求。 会计信息质量要求
15、共有八项，主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。1、 客观性客观性是又称可靠性，指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性应成为会计信息质量判断的首选品质。l 客观性三个构成要素:a. 忠实表达会计信息的结论真实反映客观经济事物的本质。b. 中立性会计人员在处理会计业务时，依据企业的实际情况和会计法规的要求， 不掺杂个人偏好。c. 可验证性会计信息应经得起检查核实。2、 相关性相关性亦称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告
16、使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 l 相关性三个构成要素:a. 可预测性一项信息对信息使用者预测未来事项的发展趋势或结果有帮助 b. 反馈价值一项信息能使信息使用者证实或更正过去决策时的预测价值 。c. 时效性信息的提供应是快速及时的。3、 可理解性 可理解性亦称明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4、 可比性可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。纵向可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 横向可比不
17、同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。可比性有两层含义 l 为保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易和事项，就应当尽可能采用相同的会计处理方法。 统一性和连贯性是构成可比性的两个因素。1 统一性为保证会计信息的可比性，必须有统一的会计准则和会计制度保证不同企业的信息共性，即会计信息的统一性。2 连贯性为了使同一企业不同时期的会计信息具有可比性，会计人员在处理会计事项时，所采用的会计方法和会计程序前后各期应具有连贯性，前后一致。5、 实质重于形式 实质重于形式是指企业应当按照交易或
18、者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业租入固定资产可分为经营租赁与融资租赁n 经营租赁是为了满足企业临时需要，租赁期较短，用后归还，因此，经营租赁的资产不是企业的资产，不必将租入的固定资产入账核算，只在备查簿上登记即可。 n 融资租赁是为了满足企业长期经营需要，租赁期较长，租赁期结束时承租单位有优先购置权，在租赁期内承租企业有权支配该资产并享有该资产产生的经济效益。因此，融资租赁固定资产应视为企业的自有资产并入账核算。 6、 重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。运用重要性应注意的
19、问题：1.在会计核算过程中，会计人员对交易和事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对于重要的交易或事项应当单独核算、全面记录、准确反映。对次要的交易或事项，可适当简化或合并反映， 以使会计信息重点实出，详略得当2.重要性要求与会计信息的成本效益直接相关。坚持重要性，就能够使提供会计信息的收益大于成本；反之，就会使提供会计信息的成本大于收益。评价某些项目的重要性 性质：当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目。金额：当某一项目的金额较大时，会对决策产生影响，也属于重要项目。 7、 谨慎性谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益
20、、低估负债或者费用。 企业在进行资产计价或确定损益时，若有两种以上的方法或金额可供选择，应选择对本期净资产或利润较为不利的方法或金额。处理不确定的经济业务时，应持谨慎态度，对可能给企业带来收益的经济业务，不去确认；可能给企业带来损失的经济业务，要事先确认。常见会计处理方法有：对各项资产损失计提资产减值准备，计提固定资产折旧采用加速折旧法等。 注意：谨慎性要求并不意味着企业可以任意设置秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性要求，属重大会计差错。8、 及时性及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在三方面：1)
21、要求及时收集会计信息，即在经济发生后，及时收集整理各种原始单据或凭证；2) 要求及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告；3) 要求及时传递会计信息，即按照国家规定的期限，及时将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。第4节 会计要素与计量属性会计要素是会计对象按经济特征的分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是会计信息的主要构成内容。 1、 会计要素（一）资产 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1. 资产的特征资产是一种能直接或间接为企业带来经济利益的经济资
22、源，即通过对它的有效使用，能够为企业提供未来的经济利益。预期不能带来经济利益的资源就不能确认为企业的资产。 资产能为企业拥有或者控制。资产是由过去的交易或事项所形成的。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。至于未来交易或事项可能产生的结果，则不能确认为资产。资产必须能以货币可靠地计量，通过货币反映出自身价值。2. 资产确认同时满足两个条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表，符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 3. 资产的分类有形资产按流动性分类长期资产流动资
23、产长期股权投资持有至到期投资固定资产无形资产其他长期资产库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货按有无实物形态无形资产（2） 负债负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1. 负债的特征负债是基于过去的交易或事项而产生的。只有导致负债的交易或事项已经发生，会计上才能确，对未发生的交易或事项不能确认负债。负债是企业承担的现实义务。这一特征排除了潜在义务的可能。负债的清偿会导致经济利益流出。流出方式可以表现为以现金或实物资产偿还债务，或以提供劳务方式偿还债务，部分转移资产部分提供劳务偿还债务，将负债转为资本等。2. 负债确认同时满足两个条件
24、（1） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2） 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表，符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。（3） 所有者权益 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。1. 所有者权益的形成渠道有三条：所有者投入的资本。所有者投资后的经营增值，如留存收益。直接计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 第页
