会计师考cpa时的笔记.docx

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1、这是一个安永的台湾会计师考cpa时的笔记第一章 总论I. 会计核算的基本前提A. 会计主体：法律主体必是会计主体, 会计主体不一定是法律主体B. 持续经营：历史成本原则C. 会计分期：权责发生制、收付实现制D. 货币计量II. 会计核算的一般原则A. 总体性要求1. 客观性：真实性、准确生、可验证性2. 可比性：使用一般公认会计原则横3. 一贯性：会计程序、处理方法应前后期一致，非必要不得更改纵B. 会计信息质量要求1. 相关性：满足会报使用者的要求2. 及时性3. 明晰性C. 会计要素确认、计量方面要求1. 权责发生制原则2. 配比原则3. 历史成本原则：实际成本具客观性、取得较易4. 划分

2、收益性支出及资本性支出原则D. 会计修订性惯例的要求1. 谨慎性原则：稳健原则、保守主义2. 重要性原则：质/量III. 会计要素A. 反映财务状况1. 资产2. 负债3. 所有者权益：投资人对企业净资产的所有权B. 反映经营成果1. 收入2. 费用3. 利润IV. 会计等式第二章 货币资金I. 银行结算种类A. 银行汇票：付款期1个月B. 商业汇票1. 银行承兑汇票：承兑人为银行2. 商业承兑汇票：承兑人为银行以外的第三人，发票人未支付者，按每日万分之5息(5/000)3. 付款期：6个月4. 须有真实交易或债权债务关系C. 银行本票-只能用于同城结算1. 视同现金2. 付款期：2个月D.

3、支票E. 信用卡F. 汇兑结算：类电汇、信汇等G. 委托收款H. 托收承兑-用于异地结算I. 信用证结算II. 其它货币资金A. 外埠存款：临时或零星采购 其它货币资金-外埠存款 银行存款B. 银行汇票存款C. 银行本票存款D. 信用证存款E. 信用卡存款F. 在途货币资金：(台)不做此分录，只于银行调节表调节第三章 应收及预付款I. 应收票据：指商业承兑汇票及银行承兑汇票2种A. 以商品购销为基础B. 分附息与否依面值入帳1. 附息：标有利率及付息日，外加，现值=面值到期值=本金+利息2. 不附息：内含，现值12% 名目贴现利率 1 个月现值1000*(1+10%*1/12)=1008.3

4、现金 1004.5 应收票据 1000 财务费用 4.52. 不附息票据：1000*12%*2/12=20 1000-20=980 贴现实际利率=20/(980*2/12)=12.24%12% 名目贴现利率 现金 980 财务费用 20 (利息支出) 应收票据 1000D. 追索权1. 有： 现金 1004.5 应收票据贴现 1000为应收票据之备抵 财务费用 4.5待发票人付清后 应收票据贴现 A/R 银行承兑汇票有保障，不须设备抵，亦不用补充说明；商业承兑汇票于补充数据中说明即可2. 无：(一般采用) 现金 1004.5 应收票据 1000 财务费用 4.5II. 应收帐款及坏帐A. 坏帐

5、条件：1. 债务人破产或死亡，以破产财产或遗产仍不敷清偿2. 债务人逾期未履行满3年仍不能收回B. 应收帐款的确认1. 商业折扣(数量折扣)：以净额入帐 (打8折)2. 现金折扣(1) 总价法：待取得折扣时借记财务费用-常用(2) 净价法：若顾客未取得折扣，贷财务费用，视为提供信贷的收入C. 坏帐的核算1. 直接转销法(1) 不符配合原则，虚增纯利，高估A/R可实现价值2. 备抵法坏帐准备皆需考慮年底A/R餘額(1) A/R余额百分比法：依35 提列外商可提3%(2) 帐龄分析法：(3) 销货百分比法：以赊销百分比，不需考虑年底余额，但须视各年情况调整%(4) 坏帐冲销： 坏帐准备 A/R(5

6、) 坏帐收回 A/R便于分析债务人财务状况讯息，反映债信，作为以后授信参考 坏帐准备可集中反映坏帐准备的提取、核销、收回、结余的情况 CASH A/R NOT 直接冲销 CASH 坏帐准备III. 预付帐款及其它应收款A. 预付帐款：购货款1. 预付款不多者可借”A/P”，但期末明细有借余应单独在B/S资产方列示B. 其它A/R：非购销活动产生，如各种待收赔偿金、存出保证金、备用金(零用金)、应向职工收取的各项垫付款1. 备用金：(1) 只有提取时：其它A/R备用金 银行存款(2) 拨补时： 管理费用 银行存款第四章 存货I. 存货概述A. 定义：盘存日之所有权(委托材料加工、存途存货、寄销、

7、起运点购货、目的地交货皆属存货)，但特种储备及专项储备不算；为建造固定资产之存货在建工程, NOT 存货1. 委托材料加工：(1) 发出时 委托材料加工 100 原材料 100(2) 交回时 委托材料加工 50 (加工费) BANK 50 原材料 150 委托材料加工 150B. 存货特点1. 有形资产2. 有较强的流动性3. 有实效性及潜在损失可能性C. 盘存方法：1. 实地盘存制(定期盘存制)以存计耗、以存计销COGS=BEG+本期END(实地盘存数)(1) 缺点 不能随时得出存货入、出、结存的动态，不便于管理 易生自然和人为的损失偷盗、计算差错 不能随时结转成本(2) 适用对象：自然消耗

8、大、数量不稳定的鲜活商品2. 永续盘存制(账面盘存制)采用(1) 优点(2) 缺点：明细记录工作量大3. 可根据存货类别及管理需求，对某些采定期、某些采永续，但一致D. 存货盘盈盘亏处理1. 盘盈一般由收发计量或计算上的差错造成(1) 盘点结果出来原材料. 待处理财产损溢待处理流动资产损益(2) 报批后待处理财产损溢待处理流动资产损益 营业外收入存货盘盈2. 盘亏(1) 正常损失一般由定额内耗、收发计量或计算上的差错造成 盘点结果出来待处理财产损溢待处理流动资产损益 原材料 报批后a. 自行吸收管理费用 待处理财产损溢待处理流动资产损益b. 应由过失人赔偿之损失其它A/R 待处理财产损溢待处理

9、流动资产损益c. 无法回收部份管理费用 待处理财产损溢待处理流动资产损益(2) 非正常损失自然灾害等不可抗力发生 盘点结果出来待处理财产损溢待处理流动资产损益 原材料 应交税金应交增值税(进项税转出) 报批后营业外支出非常损失 待处理财产损溢待处理流动资产损益II. 存货的计价A. 入帐基础实际成本，包含1. 购货价格以总额法计A/R，取得现金折扣作财务费用，不作成本的减除2. 附带成本(1) 入库前支出(2) 仓储保管费 (一般作为期间费用简化处理)3. 税金(1) 价内税：消费税、资源税，计入成本(2) 价外税：增值税 计入成本：a. 小规模纳税企业(6%)b. 一般纳税企业(17%,13

10、%)用于非应交VAT或免征VAT，以及未能取得专用发票及完税证明者 不计入成本：a. 一般纳税企业(17%,13%)有专用发票或完税证明者(3) 农产品：依买价10%为增值税 材料采购 90 应交税金应交VAT(进项税额) 10 CASH 100(4) 关税：计入成本4. 制造费用B. 存货计算方法1. 主要成本计算法：DM+DL2. 全部成本计算法：DM+DL+O/H采用(1) 采计划成本或定额成本应对其材料成本差异分摊于材料存货、COGS、在制品、产成品中(其中COGS、在制品、产成品系透过生产成本结转)(2) 存货在B/S应以实际成本列示：含原材料+材料成本差异3. 变动成本计算法：DM

11、+DL+变动O/H4. 分析成本计算法：生产能力利用程度(全部10台机器)，实际利用部份(4台)成本；未利用产能(6台)损失III. 存货成本流转假设 分实物流转、成本流转A. 个别计价法(个别认定、具体辨认、分批实际法)1. 适用对象：容易识别、数量不多、单位成本较高，如房产、汽车B. 先进先出法FIFO1. 物价上涨时存货高估、损益高估、多交税C. 加权平均法(全月一次加权平均法)1. 物价变化时算出成本较折中，但平时无法结出单价及金额，不利管理D. 移动平均法(移动加权平均法)1. 优：及时了解存货状况，客观2. 缺：帐务工作量大E. 后进先出法LIFO1. 优：减少通货膨胀带来的不利影

12、响，物价上涨时可节税稳健(1) 物价上涨时存货低估、损益低估、少交税2. 缺：繁锁F. 计划成本法材料成本差异1. 实际成本=计划成本材料成本差异2. 差异率=期初差异+本期差异/期初计划成本+本期计划成本3. 帐务处理 (期初差异贷100，原材料成本500，本期使用8000)(1) 购入 材料采购 10,000 (100010) 应交税金应交VAT 1,700 cash 11,700(2) 验收入库 原材料 9000 (10009) 材料成本差异 1000 材料采购 10000(3) 期末差异率=-100+1000/500+9000=9.5% 生产成本 760(再分摊至COGS、FG、WIP

13、) 材料成本差异 760 期末存货=(500+9000-8000)+140=1640原材料 1500+ 材料成本差异 1404. 优：(1) 简化会计处理工作，平时只计量量，期末再调整(2) 有利考核采购部门的业绩为制造业常用方法G. 毛利率法1. 毛利率X销货收入=COGS=BEG+本期-END 得出END2. 对象：商业(1) 种类繁多，若每项单算工作太繁重(2) 各项目间毛利率太致相同3. 优：简单4. 季末帐务处理：(1) 平时只计数量、不计金额(2) 每月末按毛利率算出COGS(3) 季末再实地盘点 END，以此调整该月COGS，则当季COGS合于实际不能只单纯以毛利法计，需辅以实地

14、盘点H. 零售价法成本占零售价的百分比计算END1. 计算方法a. 加权平均零售价法i. BEG+本期+净再加价- 净减价b. 传统零售价法：加权平均零售价法+成本与市价执低法i. BEG+本期+净再加价 (不减净减价)% a.c. FIFO (只计当期)i. 本期+净再加价- 净减价ii. 期初不纳入%计算d. FIFO+成本与市价执低法i. 不减净减价%c.e. LIFO(只计当期)i. 本期+净再加价- 净减价ii. 期初不纳入%计算f. LIFO+成本与市价执低法i. 不减净减价%e.2. 售价金额核算法商品进销差价VS 材料成本差异(1) 差异率=期初差价+本期差价/期初商品售价+本

15、期商品售价 3000+8000/ 7000+18000=44%(2) 购入 商品采购 10,000 (100010) 应交税金应交VAT 1,700 cash 11,700(3) 验收入库 商品库存 18000 (100018售价) 商品进销差价 8000 商品采购 10000(4) 期末 商品销售成本 20000 商品库存 20000 商品进销差价 8800 商品销售成本 8800 存货=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800商品库存 5000商品进销差价 2200 商品销售成本=20000-8800=11200IV. 存货成本与可变现净值执低原

16、则A. 比较基础1. 存货成本2. 市价：(净变现价值合理利润)市价净变现价值3. 净变现价值4. 净变现价值合理利润B. 适用对象：境外及香港上市公司、在境内发行外资股的公司，必需全面清查存货C. 运用方法1. 单项比较法(逐项、个别比较法)我国规定采用2. 分类比较法3. 总额比较法存货总额：单项分类总额国际上采用单项及分类法D. 帐务处理1. 直接转销法2. 备抵法采用(1) 存货跌价损失 存货跌价损失准备(2) 于每半年或年底全面评估后调整准备 Like坏帐准备-A/R余额百分比法or帐龄分析法E. 范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合

17、理利润105909880110市价11095959599存货评价110959890100第五章 投资I. 短期投资A. 分类1. 债权性证券：债券2. 权益性证券：股票3. 混合性证券：可转换公司债B. 取得1. 入帐时间：付款或投出资产的时间2. 成本：买价+经纪人佣金+手续费3. 已宣告股利或利息：应收股利、应收利息(不计入成本)4. 折溢价：不须单独核算及分期摊入，so计入成本成本=买价(=面值+折溢价)+经纪人佣金+手续费面值C. 投资收益的确认1. 平时不认列投资收益，待转让或到期兑付时一并认列(1) bank 1100 (卖价1150-50卖出佣金) 短期投资债券投资 1060 (

18、买价1000+买入佣金60) 投资收益出售债券收益 40 (1150-1060-50)D. 计价1. 成本法采用(1) 短期不会有太大波动(2) 但若短期波动巨烈时，即不符合短投目的(3) 以附注表达市价变动消息2. 市价法(1) 不符稳健原则，且与历史成本原则相悖3. 成本与市价执低法股份有限公司采用(1) 将短投总市价低于总成本的差额，计入当期损益长投单项比较，且于处置时将所属之准备一并转入投资收益(2) 帐务处理投资收入 短投跌价损失准备(3) 出售或转让时不调整已计提准备，待年底时再一次调E. 比较：流动资产里，A/R、存货、短投皆有市价问题，长投也有，皆与稳健原则有关项目借贷注：A/

19、R管理费用坏帐损失坏帐准备有3提列方法N/R贴现N/R贴现应收票据一般直接冲N/R有追索权：商业承兑汇票在补充资料中揭露；银行承兑汇票不用存货存货跌价损失存货跌价损失准备单项、分类、总额比较短投投资收益短期投资跌价损失准备以总市价、总成本比较长投投资收益长期投资跌价损失准备单项比较，连同资本积资产评估增值一起转固定资产一般用成本入帐补充资料揭露：重置完全成本II. 长期股权投资A. 分类1. 股票投资2. 其它股权投资B. 股票投资1. 入帐价值(1) 时间：付款或投出资产的时间(2) 成本：买价+经纪人佣金+税金+手续费(3) 已宣告股利或利息：应收股利、应收利息(不计入成本)2. 记帐方法

20、(1) 成本法 依实际支付价值或资产评估确认价值入帐，往后除增减资外不作调整 缺：反映不出被投资方经营绩效对投资方的影响 投资时：长期股权投资股票投资 10450 (=买价10140+佣金80+手续费230)应收股利 120 bank 10570(2) 权益法 适用情况股票投资是否占有表决权资本总额20%以上重大影响采用方法有有权益法无有权益法有无成本法无无成本法 帐务处理a. 投资时：与成本法同b. 年底损益结出：按占股比例认列投资收益长期股权投资股票投资 投资收益c. 宣告现金股利应收股利 长期股权投资股票投资d. 收到股利bank 应收股利 亏损：贷至长投为0为止，待利润回升时，需先弥补

21、先前亏损后才能恢复投资账面价值 被投资企业接受捐赠或资产重估等引起股权总额变动a. 长期股权投资股票投资 资本公积捐赠/资产评估增值若以其它资产投资亦同，但需为权益法，资本公积资产评估增值、营业外支出资产评估减值、营业外收入资产再次评估增值 取得成本所占股权份额a. 股权投资差额+投资收益来调整b. 若股权投资差额为借余，以10年摊销即收益稳健原则(3) 成本法与权益法间转换 成本法权益法a. 若原投资成本540按权益法计算出的份额500(2000*25%)股权投资差额 40 长期股权投资股票投资b. 分年摊销 权益法成本法a. 不再变动C. 其它股权投资1. 采成本法或权益法的判断与股票投资

22、相同2. 评估确认价值与资产净值不同时的帐务处理(1) 评估确认价值资产净值 长期股权投资其它股权投资1000=评估确认价值累积折旧 300 固定资产 1100 资本公积资产评估增值 200(2) 评估确认价值市场利率溢价(2) 票面利率B(A=3000)依实际支付款入帐，无累折 A=30002800，以3000入帐(2) A投出单位原值：以评估确认价入帐(2) 评估确认价投出单位原值： 投出单位原值评估确认价=累计折旧 FA 实收资本 累折4. 融资租赁(VS 经营性租赁)(1) 融资租赁 期限长 到期所有权归承租方 列入FA，且需提列折旧 帐务处理a. 租入FA融资租入FA 长期应付款应付

23、融资租赁款b. 到期买入FA累折融资租入FA 累折 FA融资租入FA(2) 经营租赁(临时性租赁) 不列入FA，故不提折旧，由出租方提折旧 只在备查簿中登记 租赁费作管理费用、制造费用5. 接受捐赠FA(1) 同类资产市价或提供之有关凭证(2) 新旧FA 新a. FA入帐值=市价b. FA 1000 资本公积捐赠FA 1000 旧a. FA全新市价x 成新率=FA 净值b. FA 1000 累折 200 资本公积捐赠FA 800(1000*80%)6. 盘盈FA按重置完全价值入帐(1) 盘点结果 FA(重置成本) 累折(估计) 待处理财产损溢(临时性科目)(2) 报批后 待处理财产损溢 营业外

24、收入FA盘盈III. 折旧A. 计提折旧的范围1. 使用中：季节性或大修理暂停用、内部替换使用、融资租入、以经营租赁方式租出FA仍属之B. 不计提折旧范围1. 未使用：(1) 已完工或已购建尚未交付使用的新增FA，如购建尚待安装设备在建工程(2) 因改建、扩建等暂停用，如经营任务变更停用设备2. 不需用：多余或不适用，需调配处理之FA3. 经营租赁租入FA4. 土地C. 折旧方法 应提折旧总额=原值预计残值+预计清理费用1. 平均法(1) 直线法(平均年限法) 折旧率=每年折旧额/原值，即，原值x 折旧率=年折旧额 分成个别、分类、综合折旧率 年折旧额=(原值残值)/预计使用年数(2) 工作量

25、法2. 加速折旧法(1) 倍数余额递减法 不考虑残值 年折旧率=2/使用年限 每年折旧=FA 净值 (原值已提折旧) X 折旧率 最末2年折旧=(净值残值)/2(2) 年数和计法 年折旧额=(原值残值)X(尚可使用年数/可使用年数总和) 例：5年，折旧额=(1000-100)x (5/15)=300 可使用年数总和=n*(n+1)/2=5*6/2=15除倍数余额递减法不用先扣除残值外，其它3者皆需先扣除残值再计算D. 折旧的会计处理1. “固定资产折旧计算表”2. 当月增加FA当月不提，待下月再提折旧；当月减少FA，当月仍提，下月不提3. 当月折旧额=上月+上月增加FA上月减少FAIV. 修理

26、与改良A. 修理的判断1. 经常性修理收益性支出，在发生时作当期费用(1) 性质：金额较小、发生频繁(2) 制造费用 Bank2. 大修预提或待摊，分期摊销(1) 性质：金额较大、发生频率不定(2) 预提 预提(每月预提500)制造费用 500 预提费用 500负债科目 发生时预提费用 1500(余额全冲转)制造费用 200 bank 1700(3) 待摊 发生待摊费用 1700 资产科目 bank 1700 摊销 (分5个月摊销)制造费用 340 待摊费用 340若发生摊销期在一年以上，则以递延资产科目处理，分期摊销B. 改良资本化支出1. 性质：金额较大，可增加FA效能，改进效率，or延长

27、耐用年限2. 资本化为增加资产原值(1) 重新计算折旧额，采既往不究法，在剩余年限摊提3. 若可延长耐用年限，则(1) 重新计算折旧额，采既往不究法，在”新剩余年限摊提4. 若对经营租赁租入FA改良，以递延资产处理V. 会计方法之改变可使用年限、残值的改变A. 估计的变动采既往不究1. 例：原值1000，残值100，年限9年，年折旧额100第4年发现新残值200，年限缩短为7年答：已提折旧=100*4=400 新折旧额=(1000-400)-200/3=133折旧 133 累折 133B. 错误的更正1. 同上例，若残值及年限更正系因以前错误造成，则不属估计变动，而应为错误更正，调整以前年度损

28、益(1) 答：正确折旧额=(1000-200)/7=114*4=456 456-400=56(应多提) 前期损益调整 56 累折 56以后年度提列折旧费用 114 累折 114VI. 固定资产的处置A. 出售、报废、毁损固定资产清理暂时性科目B. STEP1. FA转清理2. 发生清理费用3. 出售收入及残料4. 保险赔偿其它应收款5. 清理净损益(1) Gain 筹建期间开办费 生产经营期间营业外收入处理FA净收益(2) Loss 筹建期间开办费 生产经营期间a. 正常原因：营业外支出处理FA净损失b. 非正常原因：营业外支出非常损失6. 处理捐赠资产(1) 固定资产清理累折 FA(2) 资

29、本公积捐赠FA 营业外收入C. 报废1. 正常报废营业外支出处理FA净损失2. 不正常报废营业外支出非常损失D. 盘盈、盘亏1. 盘盈FA (重置完全价值) 待处理财产损溢FA盘盈2. 盘亏待处理财产损溢FA盘亏累折 FA3. 报批后(1) 盈：营业外收入(2) 亏：营业外支出E. 变卖1. 目标：不需用FA，变卖需交营业税2. 固定资产清理营业外支出出售FA净损失 or 营业外收入出售FA净收益第七章 无形资产、递延资产及其它资产I. 无形资产A. 特征1. 不具实物形态2. 用于生产商品或提供劳务3. 1年以上4. 未来经济效益不确定B. 分类1. 能否辨认(1) 可辨认专利权、商标权、土地使用权(2) 不可辨认商誉(需作为一个整体买卖)2. 来源(1) 外来可入帐(2) 自创不可入帐3. 有无限期(1) 有限期专利权、商标权(2) 无限期C. 入帐价值判断a.购入或按法律程序申请取得者，按实际支出入帐 b.其它单位投入按合同约定或评估确认价值入帐1. 专利权(1) 定义：政府对发明者在某产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明创造上给予制造、使用、出售等权利(2) 入帐依据：能带来较大经济效益，且有实际支