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1、实习报告实习课程名称 认识实习 实 验 日 期 2012/10/29-2012/11/2 班 级 学 号 姓 名 实习内容1 学术报告体会认知内容：本次会计实习讲座邀请到信永中和会计师事务所的独立董事李总和天业集团的财务总监李延召前来作报告。会计实习的目的：1培养业务素养认真，细致，严谨 2了解会计专业知识结构 3培养沟通能力（会计企业的信息中枢） 4培养社会责任行为所造成的社会影响讲座一：2012年10月29日下午，信永中和会计师事务所的独立董事李总给我们就整个会计行业，热点问题及相关建议三个方面做了一场精彩的演讲。（一） 会计行业规模化：目前中国的会计事务所多达8000家，从业人员多达30
2、0000人，其中具有注册会计师资格的有18000人，在这其中9万人从事审计工作，另9万人从事其余工作。这些会计事务所的年收入额在400500亿，人均15万。在这众多的会计事务所中，良莠不齐。其中较为出色的是具有证券期货从业资格的45家会计事务所，其中12家具有A+H牌照的会计事务所是行业的领军企业，四家是世界四大会计事务所：德勤，毕马威，安永，普华永道，另外八家是国内的会计事务所。行业5大战略：1）行业人才发展战略 2）国际趋同战略 3）做强做大战略 4）信息化战略 5）国际化战略国际化：目前我国仍然缺乏同时具备IT技术，审计知识和当地语言能力的复合型综合人才品牌化：企业必须具有1）风险控制能
3、力2）专业能力行业重大变化：有限责任公司合伙企业(特殊普通合伙)如发生因某位责任人引起的经济事故，该责任人承担无限连带责任，其他出资人以出资额为限承担有限责任。这是会计事务所组织结构的重大改革。有利于企业加强风险意识，扩充合伙人数量，利于行业发展。行业特点：竞争激烈，业务需求量大，发展前景好。有一定的行业壁垒，尚未形成向国际四大会计事务所一样的寡头。行业还未进入完全成熟阶段。（二） 会计的热点问题1、中外会计的趋同2006年2月15号，38项准则发布，2007年中国大陆会计准则同香港地区会计准则等效，而后又同欧盟地区等效。可见中国大陆的会计准则是逐步同世界会计准则接轨。当今世界，主要分为三大经
4、济区：欧洲，美国，亚太地区，当前趋同的情况下，仍然存在重大差异的部分是：长期资产减值的转回问题。中国：不可以转回；国际：可以转回。未来发展趋势：将资产负债表的格式和现金流量表的格式统一2、内部控制由于2001年美国安然公司事件，使得社会认识到将强内部控制的重要性。因此，在2002年出台coso报告，加强内部控制，需要外部会计师的审核。我国在2006年开始组建内控小组，2008年发布决议，2011年公布内控准则3、中国概念股4、难理解的热点问题 公允价值：有序交易，出售资产或转移负债的脱手价格（卖出价，非买入价） 收入确认：（1）房地产企业在不同时点确认收入 （2）软件完工率的认可 （3）合同能
5、源的管理资产减值：对存货，固定资产，无形资产，商誉减值的判断依靠职业判断和估计。 企业合并：同一控制&非同一控制下的企业合并（商誉的确认）（三）建议1、树立正确的人生观价值观。规划好自己的未来。2、专业立业，专业立身，专业立家，专业报国3、综合素质很重要。 其中包括：良好的沟通表达能力，书面沟通能力和语言表达能力；出色的协调能力例如，作为一名财务经理需要有优秀的表达能力和专业素养，才会为企业创造上市机会。 4、现实&长远，精神&物质关系前三年不要考虑钓到鱼的问题，只想着把鱼竿和鱼钩做好。不要只想着赚钱，前三年把专业知识和素养培养好。最好进大的会计事务所和上市公司。 （四）回答学生疑问 1问题：
6、会计行业是否存在性别歧视？答：不要太在乎性别问题，更多在乎自身的专业素质 2问题：对于会计行业是否需要继续深造，攻读研究生？答：重占优势点院校的本科生，研究生一视同仁，但同等条件下学历高占优势。讲座二：2012年10月30日上午，天业公司王总就会计系学生在日后走上工作岗位，所遇到的实际问题和应掌握的实际的技能做了详细介绍。就天业公司而言，和会计相关的岗位有：出纳核算师（现金出纳&银行出纳）、成本会计、主管会计（税务筹划，为企业合理避税）薪酬会计。大学生入职后，首先学写数字，学点钞，然后学写支票，最后进行岗位实习，了解固定资产摊销，职员收入确认等相关业务。入职后，要多看凭证（不仅要看是否借贷平衡
7、，更要研究内容和这么做账的原因），重点看12月份的账，因为年底涉及到很多重大调整。多看手工账，从记账到总账记账只需要三个月，就能够比较全面的了解企业的财务。多研究账目之间的关系。尤其要多看损益类科目和现金流量表。同时，作为一个拥有丰富专业知识的大学生，作为一名合格的职业者，我们应该随时掌握处于自己的岗位，领导需要知道什么？例如作为一个公司的财务总监，你就需要随时掌握各公司目前的现金有多少，其中有多少是可动用的。你要明白，领导要什么，你就必须了解什么，要掌握具体资料。对于学会计和财务的学生，最重要的素质就是诚信和细心。职业发展方面，对于财会专业的同学，考相关资格证件很重要。其中具有代表性的是注册
8、会计师&注册税务师&注册评估师.经过两位上市公司和证券公司的老总和财务总监的讲座，确实受益匪浅。实习内容2 基础会计实验报告认知内容：实验一【实验要求】掌握原始凭证填制和审核方法；学会正确使用财会实训教学软件。1. 支票的编制2. 现金收入、支出原始票据的编制3. 发票的编制4. 入库单的编制5. 领料单的编制6. 其他原始票据的填制7. 新版增值税专用发票的填制8. 原始凭证填制实训实验内容：【实验内容】（实验步骤、记录、分析）一、原始凭证的填制（一）、与货币资金有关的原始单据凭证的填制：1.收款收据的填制：主要填写付款方、日期、项目、金额、收款人等。注意大写时间的填写，例如，七月应填写为“
9、零柒月”，而金额七万填写为“柒万”即可。2.商业承兑汇票的编制：主要填写出票日期（大写）、付款人和收款人的全称、账号、开户银行等信息、金额大小写、汇票到期日、交易合同号等。注意大写金额，如果到元或者角结束，要加“整”字；注意转换角色进行签章。3.现金支票的填写：主要填写出票日期（大写）、收款人名称、付款人账号和付款行、金额大小写、用途等。注意注意存根的金额填写要加人民币符号，而且要保留两位；现金支票背面也必须加盖财务章和法人章。4.转账支票的填写：填写方法与现金支票相同，但是转账支票背面不需要盖章。5.银行汇票的填写：根据相应信息填写日期（大写）、收款人和申请人信息、金额大小写等。6.借款单的
10、填写：注意审核意见应填写为同意借款，分清部门负责人、借款人以及单位领导。7.现金存款凭条：填写日期和收款人信息，注意款项来源的填写和不同面值人民币的张数和金额的填写。附截图：二、与销售有关的原始凭证的填制1.增值税专用发票的开具：填写购货单位和销售单位信息、货物或应税劳务信息以及价税合计金额大小写。注意增值税的计算：用金额去成税率；合计的填写；抵扣联和发票联的转换角色签章。2.差旅费报销单的填写：填写部门、姓名出差事由、出差天数等。注意出发和到达日期的填写，天数的计算和填写。3.服务业专用发票的填写：填写项目、数量、单价、金额大小写。4.增值税普通发票的填写：填写方法与增值税专用发票相同，但要
11、注意税率的差异。5.商业企业专用发票的填写。6.出库单的填写：注意提货单位、物资类别和发出仓库的填写以及出库日期的填写。三、与购货有关的原始单据填制：1、办公用品入库单：填写方法与出库单类似，但要注意分清计划价格和实际价格，以及缴获和实收，注意不要填反。注意不要忘记填写合计。2、收料单的填写：填写相应内容，注意数量、实际单价和供货单位的填写。四、与其他经济活动有关的原始单据凭证填制：1、工资表：填写基础工资，养老保险、医疗保险、个人所得税等代扣款项和实发金额。注意分清各个工资项目，注意代扣款项以及所得税的计算。2、领料单的编制：填写领用部门、用途、材料的名称、规格、单位等信息，请领和实发的数量
12、，单价和总价。3、盘点报告表:填写单位名称（仓库）、材料名称、单位，实存和账存的数量、金额，盘盈盘亏的结果。注意不要把实存和账存填反。4、拨款通知单：注意填写收款单位的信息和金额的大小写，拨款项目等。5、凭证工本费清单：填写凭证名称和金额的大小写。二、原始凭证的审核（一）对原始凭证的审核，从一般意义上来讲，主要从以下三个方面进行：1、真实性审核。主要是审核凭证所反映的内容是否符合所发生的实际情况，数字、文字有无伪造、涂改、重复使用和大头小尾、各联之间数字不符等情况。2、完整性审核。主要是审核原始凭证各个项目是否填写齐全，数字是否正确；名称、商品规格、计量单位、数量、单价、金额和填制日期的填写是
13、否清晰，计算是否正确。对要求统一使用的发票，应检查是否存在伪造、挪用或用作废的发票代替等现象，凭证中应有的印章、签名是否齐全、审批手续是否健全等。3、合法性审核。审核原始凭证的合法性，这是对原始凭证进行实质性的审核，也是重要的审核。（二）原始凭证的审核实例1.发票：注意抬头和财务章是否一致，金额大小写是否一致2.差旅费报销单：注意日期天数的计算填写，报销费用的纪录不应包含不予报销的项目。3.收据：应注意购买办公用品报销原始单据除销售发票还需要材料入库单，人名和部门的填写，发票应标明地点，注意签章，银行进帐单需要业务章。【结论】原始凭证是企业财务系统的开端，一定要确保原始凭证填制的真实性、完整性
14、和合法性。同时，在填制原始凭证时一定要秉持严谨的工作态度，在时间、数量、金额等栏目下按照凭证要求和实际的业务情况进行填写。相关人员在对原始凭证进行审核的过程中，也要保持严谨的工作态度，确保经自己审核通过的原始凭证一定是真实、完整和合法的凭证。实验二【实验要求】掌握记帐凭证编制和审核方法 1、付款凭证的编制2、收款凭证的编制3、转帐凭证的编制实验内容：【实验内容】（实验步骤、记录、分析）一、记账凭证的填制1.收款凭证的填制根据银行进账单、增值税发票、收款收据、托收凭证等原始凭证填制收款凭证。收款凭证的借方科目一般为银行存款或库存现金，还需填写日期、摘要、对方科目的总账科目和明细科目、金额的借贷方
15、向和数额、合计等。2、付款凭证的填制根据支票存根、发票、出入库单收据等原始凭证，填制付款凭证。贷方科目一般为银行存款和库存现金。还需填写日期、摘要、对方科目的总账科目和明细科目、金额的借贷方向和数额、合计等。例如，厦门网中网有限公司2007年12月3日，从红光百货购进行政部门办公用品450元，以现金支付（单据包括货物销售发票、入库单和出库单）。假设你是制单人王明。（单据为公司本月付款第2号）背景单据：出库单、入库单填制现金付款凭证，日期为2007年12月3日，库存现金为贷方科目，摘要为“现金支付办公用品”，管理费用作为对方科目记在借方，明细科目为“办公品”，金额栏为450，合计“￥450”，附
16、单据二张。3.转账凭证的填制根据发票、领料单、报销单、工资结算汇总表、应付福利费计算表等原始凭证，填制转账凭证。分别填写日期、摘要、借贷双方的总账科目和明细科目、金额的借贷方向和数额、合计等。例如，厦门化工有限责任公司2007年7月9日,生产车间领用材料清洗设备。背景单据：领料单填制转账凭证，日期为2007年9月7日，摘要为“生产车间领用材料清洗设备”，制造费用为借方科目，无明细科目，金额38，原材料作为对方科目记在贷方，明细科目为“汽油”，金额栏为38，合计“￥38”，附单据1张。4、通用记账凭证的编制通用记账凭证是收款凭证、付款凭证和转账凭证的综合，可以记录各种业务，其填制方法与转账凭证相
17、同。例如，厦门新华经贸发展有限公司（商品零售企业） 2007年5月7日，从银行存款户提取现金80000元，准备发放工资。背景单据：现金支票存根填制通用记账凭证，日期为2007年5月7日，摘要为“提取现金”，库存现金为借方科目，无明细科目，金额80000，银行存款作为对方科目记在贷方，明细科目为“中国银行”，金额栏为80000，合计“￥80000”，附单据1张。二、记账凭证的审核所有填制好的记账凭证都必须经过其他会计人员认真审核并签章。加强对记账凭证的审核，是保证会计核算工作质量的重要环节，只有经过审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。记账凭证的审核包括以下主要内容：1.记账凭证所附的原始凭
18、证是否齐全，两者内容是否相符，其金额与原始凭证的金额或金额合计数是否一致。2.记账凭证中应借、应贷账户名称是否与经济业务内容相符，账户对应关系是否清楚，应记金额是否正确。3.记账凭证的手续是否完整，应填项目是否填列齐全，有关人员是否都已签章，如有手续不完备的应补办完整，方可入账。【结论】记账凭证是重要的会计核算资料，它是本单位财会人员根据审核无误的原始凭证填制的,载有反映经济业务的会计分录及简要内容,直接作为记账依据的书面文件。记账凭证的主要作用在于对原始凭证进行归类整理,运用账户和借贷记账法编制会计分录，填写记账凭证时，要注意金额的填写，另外画线是经常被我们忽略的知识点，上机操作的一个必要步
19、骤便是画线，我们在日常学习中要注意相关凭证画线的处理，例如总账账户的月末画线处理等。实验三【实验要求】掌握会计凭证整理和装订的基本方法1.会计凭证的整理2.会计凭证的装订实验内容：【实验内容】（实验步骤、记录、分析）一、会计凭证的整理会计凭证的整理主要是指对凭证进行排序、粘贴和折叠。在会计凭证的整理过程中应该注意的要点：1.原始凭证附在记账凭证后的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致。2.对于纸张面积过小的原始凭证，按一定次序、类别排列后，粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上；对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订时再抽去回形针或大头针；对于纸张面积大
20、于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来。以便装订后还可以展开查阅。二、会计凭证的装订装订，就是将一扎一扎的会计凭证装订成册，从而方便保管和利用。下面从三个方面对装订的要求进行一下说明，这也是在实务中应注意的。1.装订设计一本凭证，厚度一般以1.52.0厘米为宜。凭证装订的各册，一般以月份为单位，每月订成一册或若干册。2.装订准备要以会计凭证的左上侧为准，放齐，准备好铁锤、装订机或小手电钻、线绳、铁夹、胶水、凭证封皮、包角纸。3.装订方法（1）将凭证封面和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的纸放在封面上角，
21、做护角线。（2）在凭证的左上角画一边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀地打两个眼儿。（3）用大针引线绳穿过两个眼儿。如果没有针，可以将回形别针顺直，然后将两端折成同一个方向，将线绳从中穿过并夹紧，即可把线引过来。（4）在凭证的背面打结，把凭证两端也系上。（5）将护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水。（6）向后折叠，并将侧面和背面的线绳扣粘上。（7）待晾干后，在凭证皮的脊背上面写上“某年某月第几册共几册”的字样。装订人在装订线封签处签名或盖章。【结论】会计凭证的整理和装订是企业财务处理过程中重要的一步，正确而规范化的整理和装订不仅可以方便企业管理人员
22、和财会人员快速及时地查账，还可以对原始凭证和记账凭证进行有效的整理和审核。实验四【实验要求】掌握账簿设置和登记的基本方法1、账簿的设置2、账簿的启用3、账簿的登记实验内容：【实验内容】（实验步骤、记录、分析）一、账簿的设置1、总账的设置每个单位都要设置总分类账，以反映资金运动的整体情况。总分类账多采用三栏式账页。总分类账的设置要点：总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿.在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页.任何单位都要设置总分类账.总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。根据实际需要，在总分类账中的借贷两栏内，也可增设对方科目栏，或采用
23、多栏式总分类账的格式。多栏式总分类账是把所有的总账科目合并设在一张账页上。2、明细账的设置企业可根据核算和管理的需要，采用三栏式、多栏式、数量金额式等账页格式。明细分类账的设置要点：明细分类账是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿。根据实际需要，各种明细分类账分别按照二级科目或明细科目开设账户，并为每一个账户预留若干账页。各个单位应根据经营管理的需要，为各种材料物资、应收应付账款、收入、费用、利润等有关总账科目设置各种明细分类账，进行明细分类核算。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿（如固定资产明细账）。明细分类账主要有三栏式、数量金额式和多栏式三种形式。3、日记账的设置按
24、照会计制度的规定，企业必须设置现金日记账和银行存款日记账，且通常采用三栏式账页。日记账的设置要点：日记账可以用来连续记录全部经济业务的完成情况，也可以用来连续记录某一类经济业务的完成情况。为了逐日反映现金和银行存款的收付情况，各单位一般应设置特种日记账，通过现金日记账和银行存款日记账分别记录现金和银行存款的收入、支出及结存情况。有条件的企业还可以采用普通日记账形式登记全部经济业务的完成情况。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用三栏式，在同一账页上分别设“借方”、“贷方”和“余额”三栏。为了清晰地反映现金和银行存款的收付业务的具体内容，在“摘要”栏后，还专设“对方科目
25、”栏，登记对方科目名称。为了便于与银行对账，也便于反映银行存款收付所采用的结算方式，并突出各单位支票的管理，银行存款日记账还专设了“结算凭证种类和号码”栏或专设“现金支票号数及转账支票号数”栏。4、建立总账时，要分别填写科目名称、日期，摘要填写上年结转，填写余额和借贷方向。二、账簿的启用账簿启用时要填制账簿启用表。填写时要填写机构名称、账簿名称、账簿编号和启用时间；经管人员一栏，要分别由负责人、主办会计、复核人员、记账人员签字并盖章，并由会计主管加盖企业财务专用章。应注意经管人员不止要签字，也必须盖章，不应忘记。三、账簿的登记1、总分类账的登记总分类账登记是在总账的设置上进行的，根据科目汇总表
26、或其他凭证填制。凭证字号填相应的编号，各项填列完毕后要计算本月发生额累计数，摘要填本月发生额累计，分别计算并填写借贷方的发生额累计数，并填写余额的金额和方向。最后填写本月合计，同样是填写本月的借贷方发生额和余额及其借贷方向。2、明细账的登记（1）三栏式明细账的登记三栏式明细账登记时，根据相应的凭证填列，登记每一笔的借贷方向及金额，同时要计算并填写余额及其方向，月末计算本月合计数。（2）数量金额式明细账的登记数量金额式明细账适用于要求同时核算数量和金额的科目，如库存商品、原材料等。填写时，要同时填写数量、单价和金额，月末计算本月合计数。3、日记账的登记（1）现金日记账的登记现金日记账登记时，根据
27、相应的凭证填列，登记每一笔的借贷方向及金额，同时要计算并填写余额及其方向，月末计算本月合计数。（2）银行存款日记账的登记银行存款日记账登记时，根据相应的凭证填列，登记每一笔的借贷方向及金额，同时要计算并填写余额及其方向，月末计算本月合计数。【结论】 账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。总账是根据会计科目开设的账簿，用来分类登记一个单位的全部经济业务；明细账是根据某一总账科目所属的各个明细分类科目开设账户，用来详细分类登记各种经济业务；日记账是按照经济业务发生的时间顺序，逐日逐项登记的账簿；其他辅助性账簿如备查账，主要发挥对上述账簿未予记录或记录不完全的经济业务加以补充登记的作用。在进
28、行日记账的登记时，要逐日逐笔序时地进行登记，进行总账登记时要充分完整地利用本期所有的记账凭证。实验五【实验要求】对账、错账、更正与结账掌握对账和结账方法、错账的种类以及对于不同错账的更正方法；实验内容：【实验内容】（实验步骤、记录、分析）一、对账1.账证核对时，要对照原始凭证、记帐凭证、账簿凭证中的各项经济业务，看其内容、数量、金额是否相符以及会计科目是否正确。如发现有差错，要逐步查对到最初的依据,，直至查出差错的原因为止。2.账账核对(1)通过编制试算平衡表对总分类帐户的记录进行检查。一般来说，如果借贷双方金额试算平衡，帐户没有错误，如果借贷双方金额不平衡，则记账一定有错误，要作进一步的检查
29、。(2)通过编制明细分类账本期发生额及余额明细表或财产物资的收发结存表与总分类账户核对，或者是加计各明细分类账户中的本期发生额或余额合计数，直接与总分类账户的相应数字相核对，来检查总分类账户与所属明细账之间的记录是否错误。3、账实核对。进行财产清查。对固定资产、材料、在产品、产成品、现金等，通过盘点实物，并与账存数核对，看其是否相符。二、错账更正1、会计科目记录错误。对于会计科目错误的账目要用红字更正法更正。首先用红字冲销原凭证，摘要注明“冲销*凭证”字样，然后再用蓝笔填写一张正确的凭证，摘要注明“更正*凭证”的字样。例如厦门南方股份有限公司，有一笔应收账款无法收回，确认为坏账损失。应借记坏账
30、准备，贷记应收账款；而公司将其错记为借记管理费用，贷记应收账款。对于错误的会计凭证，应先再次填写一张凭证，内容按照错误的凭证填写，即借：管理费用 30000，贷：应收账款 30000.其中金额用红字填写。然后再用蓝笔填写一张正确的凭证，即：借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000。2、会计金额记录错误。金额记录错误分两种情况，一种是记录金额多于实际金额另一种是记录金额少于实际金额。（1）对于记录金额多于实际金额的，应用红字更正法进行冲销更正。其中，既可先填写错误的凭证（其中金额用红字填写）进行冲销，摘要注明“冲销*凭证”的字样，然后再用蓝字填写争取的凭证，摘要注明“更正*凭证”字样；
31、也可以直接更正错误凭证，也就是填写一张新的凭证，其中金额为多计的部分，用并用红字填写，摘要注明“更正*凭证”字样。（2）对于记录金额少于实际金额的，要用补充登记法更正。就是填写一张新的凭证，其中金额为少计的部分。摘要注明“更正*凭证”的字样。3、会计金额和科目同时记录错误。将以上两种方法结合起来。首先，按照错误的凭证内容填写一张新的凭证，用红字更正法冲销原凭证金额然后填写一张新的凭证，更正会计科目和金额；或是用红字更正法直接更正金额和会计科目；或是用补充更正法直接更正会计科目和金额。三、结账把一定时期内发生的会计事项,在全部登记入账的基础上,结算出每一个账户的本期发生额和期末余额,并将期末余额
32、结转下期的方法。1、结账程序(1)查明本期所发生的经济业务是否已全部登记入账。(2)在全部登记入账的基础上,按权责发生制的原则,将收入和费用归属于各个相应的会计期间.(3)编制结账分录。对于各种收入、费用类账户的余额应在有关账户之间进行结转.如将产品销售收入、产品销售成本、管理费用、财务费用、销售费用等损益类账户的余额转入本年利润账户。(4)计算各账户的本期发生额合计和期末余额,划双红线以结束本期记录,然后,将期末余额结转下期,作为下一会计期间的期初余额.2. 结账方法(1)期末余额结转方法。在会计工作中应根据不同性质的账户采用不同的方法。没有发生经济业务或只发生一笔经济业务的账户,不办理结账
33、,只需在此行下面划一单红线,表示与下月的发生额分开就可以了。需要结出本年发生额的账户,应当在摘要栏内注明本月合计字样,并在下面画一道通栏单红线。需要结出本年发生额的账户,应在本月累计行下结计自年初起至本月末止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明本年累计字样,并在下面划一通栏单红线.12月的本年累计就是本年的累计发生额,全年累计发生额下面应划通栏双红线。总账账户平时只需结计月末余额，年终结账时，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明本年合计字样，并在合计数下面划一通栏双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终对账，应编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总
34、账。(2)划线方法按规定，月结划单红线，年结划双红线；划线应划通栏红线，即从账页左端到账页右端，不能只在账页中的金额部分划线。(3)账户余额的填写方法。每月结账时，应将期末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内.但有两点要注意：现金、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户,如产品销售收入、产品销售成本、各种费用明细账等,每月结账时,还应将月末余额与本月发生额写在同一行内,在摘要栏内注明本月合计字样,这样做的目的是为了稽核账户记录,因为月初余额加(减)本月发生额等于月末余额;需要结计本月累计发生额的某些明细账户,每月结账时,本年合计已有余额的,本年累计行就不再写余额了.对于留有余额的账
35、户,要在借或贷字,表示余额的归属方.(4)年结方法(年终余额的结转方法)年度终了，要把各种账户余额结转下一会计年度，并在摘要栏注明结转下年字样；在下一会计年度新会计账簿的第一行内填写结转的余额，并在摘要栏注明上年结转字样结转方法是直接把账户余额记入新账页余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额以相反的方向再计入本年账户的借方或贷方(5)新会计年度建账问题一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年初更换一次，但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次；各种备查簿也可以连续使用。【结论】在进行错账更正时
36、，要针对不同的错账类型采用不同的更正方法。首先应根据对账的结果，将错账进行分类，分为金额错记、会计科目错记或是金额和会计科目同时错记等不同类型。其中，金额多计、会计科目错误、金额多计和会计科目填错同时出现时，要用红字更正法；金额少计时用补充更正法。注意，在用红字更正法时，如果先冲销再更正的话，应先填制一张错误的凭证，其中金额要用红字填写，然后再用蓝字填写一张科目和金额都正确的凭证；或是直接填写一张科目正确，但是金额为差额的凭证，金额要用红字填写。金额一定不能弄错。用补充更正法时，金额应填写少计的差额，用蓝字。同时也要注意在填写摘要的时候注明“冲销*凭证”或是“更正*凭证”的字样。结账时，注意结
37、账程序和结账方法。对于期末余额的结转，要根据不同性质的帐户采用不同的方法。其中，没有发生经济业务或只发生一笔经济业务的账户,不办理结账,只需在此行下面划一单红线,表示与下月的发生额分开即可。总账账户平时只需计算月末余额，在填写帐户余额时，注意现金、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户每月结账时,还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏内注明本月合计字样;需要结计本月累计发生额的相应明细账户，每月结账时，“本年合计”已有余额的，本年累计行就不再写余额.对于留有余额的账户要在借或贷字表示余额的归属方在年度终了时，要对年终余额进行结转。实验六【实验要求】掌握资产负债表和现金流量表编制
38、的基本方法实验内容：【实验内容】（实验步骤、记录、分析）一、资产负债表的编制资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。在资产负债表中，资产按流动性大小进行列示，负债也按流动性大小进行列示，所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。资产负债表的表首中填写报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。正表包含期末余额和年初余额两栏，可供报表使用者进行比较。资产负债表的编制方法如下：1.根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；2.根据总账
39、科目余额计算填列。如货币资金项目，根据现金、银行存款、其他货币资金科目的期末余额合计数计算填列。3.根据明细科目余额计算填列。如应付账款项目，根据应付账款、预付账款科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如长期借款项目，根据长期借款总账科目期末余额，扣除长期借款科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如短期投资项目，根据短期投资科目的期末余额，减去短期投资跌价准备备抵科目余额后的净额填列。 实验中反映出的重点和难点是涉及多个科目计算的问题。如货币资金、存货、应收应付账款、预
40、收预付账款、固定资产一年内到期的非流动负债等，在计算时一定要清楚哪些科目或哪些科目的借贷方对应什么资产项目或负债。另外，计算合计时计算量很大，一定要细心，否则很容易出现错误，只能重头计算。二、利润表及利润分配表的编制利润表是根据编制期间的损益类账户的本期发生额合计填列的。利润表设有本月金额和上期金额两栏，本月金额栏反映各项目的本月实际发生数。具体实验步骤如下：1、营业收入是主营业务收入和其他业务收入之和，要根据这两个账户计算填列。2、营业成本是主营业务成本和其他业务成本之和，要根据这两个账户计算填列。3、根据各损益账户填写营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等项目。4、用
41、营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等项目，计算得到营业利润，填写在第二项中。5、根据损益账户填写营业外收入和营业外支出，用营业利润加营业外收入减营业外支出，得到利润总额，填写在第三项。6、填写所得税费用，用利润总额减所得税费用得到净利润。（本实验没有涉及到每股收益的计算。）编制利润表时，主要注意营业收入和营业成本的计算，以及营业利润、利润总额和净利润的计算。【结论】资产负债表中要注意应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目，填列时要进行分析计算。编制资产负债表和现金流量表时，要注意资产负债
42、表和现金流量表相应账户之间的联系，例如库存现金、银行存款等的余额与资产负债表上相应科目余额必相等等。在编制资产负债表和现金流量表时，要保持严谨的工作态度，保证计算的准确性，努力培养自己对数字的敏感力，否则从众多账目中找到登记错误是相当困难的。实验七【实验要求】掌握特殊项目账务处理的基本方法1、银行存款余额调节表的编制：2、存货清查结果的账务处理3、固定资产清查结果的账务处理4、库存现金结果的账务处理5、汇总付款凭证的账务处理6、汇总收款凭证的账务处理7、汇总转账凭证的账务处理8、科目汇总表账务处理9、记账凭证总账账务处理实验内容：【实验内容】（实验步骤、记录、分析）一、银行存款余额调节表的编制
43、：为了防止记账差错，掌握银行存款的实存数，应定期对银行存款进行清查。企业至少每月将“银行存款日记账”的记录与“银行对账单”核对一次。企业账面结余与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因。导致“银行存款日记账”的账存数与“银行对账单”的实存数不一致的最主要的原因便是存在未达账项。如果企业银行存款日记账与银行对账单余额不一致，应编制“银行存款余额调节表”，将其调节相符。编制“银行存款余额调节表”最常用的一种方法，叫“补记式”余额调节法，其原理是：在双方现有余额的基础上，加上对方已收款入账而本方未收款入账的款项，减去对方已付款入账，而本方未付款入账的款项，得出实存数。换言之，便是将“银行存款日记账
44、余额”加上银行已收，企业未收款项，再减去银行已付，企业未付款项得到“调整后存款余额”，同时，将“银行对账单余额”加上企业已收，银行未收款项，再减去企业已付，银行未付款项得到“调整后存款余额”。在银行存款余额调节表的编制过程中，根据实例中给出的具体背景文件，通过对比“银行存款日记账”和“银行对账单”的记录，找到银行已收，企业未收、银行已付，企业未付、企业已收，银行未收和企业已付，银行未付的款项，填写到相应的栏中，得到最终平衡的调整后存款余额。二、财产清查：1、存货清查结果的账务处理发生存货盘盈和盘亏，应及时办理调账手续，发生存货盘亏时，借记“待处理财产损溢”，贷记“原材料”和“应交税费应交增值税
45、（进项税额转出）”，“原材料”科目按照种类设置明细账，经有关部门批准后，若为定额内损耗和收发错误，借记“管理费用”，若为保管人员失职造成的损失等，借记“其他应收款”，若为非常损失，借记“管理费用非常支出”，贷记“待处理财产损溢”。2、固定资产清查结果的账务处理企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”，按已提折旧，借记“累计折旧”，按固定资产的原价，贷记“固定资产”。经有关部门批准后，若是自然灾害或是被盗造成的，借记“营业外收入”，若会收到保险公司等的赔偿等，借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢”。企业发生固定资产盘盈时，若经查原因是计入了当期费用，有关部门做
46、出了审批，属于不重要的前期差错，则借记“固定资产”，贷记“管理费用”，按已提的折旧，贷记“累计折旧”。若 发现一完工工程还挂在在建工程科目，借记“固定资产”和“以前年度损益调整”，贷记“在建工程”和“累计折旧”，按照已提的折旧，进行账务处理，再将“以前年度损益调整”账户借方金额转入“利润分配”和“盈余公积”账户的贷方。3、库存现金结果的账务处理企业发生库存现金盘盈时，按照盘盈的金额，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”，经有关部门的批准，借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”。企业发生库存现金盘亏时，按照盘亏的金额，借记“待处理财产损溢”，贷记“库存现金”，经有关部门的批准，若为出纳员的错误，贷记“其他应收款”，借记“待处理财产损溢”。三、账务处理实训1、汇总凭证账务处理（1）、汇总付款凭证 付款凭证分为银行存款付款凭证和库存现金付款凭证，每月登记一次，登记付款凭证时，在上方的贷方科目中记“银行存款”和“库存现金”，再依据之前实验做的背景文件中的付款凭证，在凭证相应的记载“借方科目”和金额，最后在附近中对一个月不同时段的银付和现付凭证进行张数汇总。（2）、汇总收款凭证 收款凭证分为银行存款收款凭证和库存现金收款凭证，每月登记一次，登记收款凭
