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1、信用社财务会计实务全书信用社财务会计相关法规目 录附录：信用社财务管理法律法规10农村信用合作社财务管理实施办法10企业财务通则27关于印发金融保险企业财务制度的通知32附件：金融保险企业财务制度33金融保险企业财务制度33金融保险企业固定资产分类折旧年限表47(中国人民银行令1996年2号）48中华人民共和国担保法59财政部关于修订金融保险企业有关外币业务财务制度的通知68财政部关于印发国家政策性银行财务管理规定的通知69国家政策性银行财务管理规定69附录：信用社会计业务法律法规75农村信用合作社会计基本制度75中华人民共和国会计法95关于中华人民共和国会计法(修订草案）和关于惩治违反会计法
2、犯罪的决定(草案）的说明102全国人大法律委员会关于中华人民共和国会计法(修订草案）修改情况的汇报106全国人大法律委员会关于中华人民共和国会计法(修订本案)审议结果的报告109中华人民共和国注册会计师法110总会计师条例115代理记账管理暂行办法119财政部、国家档案局关于印发会计档案管理办法的通知121附件：会计档案管理办法122会计档案管理办法122进一步规范会计工作秩序的意见124财政部关于印发会计基础工作规范的通知126会计基础工作规范127财政部关于印发会计基础工作规范化管理办法的通知140会计基础工作规范化管理办法141附录：信用社出纳管理法律法规144农村信用合作社出纳制度14
3、4附录：信用社财务内部控制法律法规150中国人民银行关于印发加强金融机构150内部控制的指导原则的通知150加强金融机构内部控制的指导原则150关于进一步完善和加强金融机构内部控制建设的若干意见157附录：信用社财务电算化管理法律法规161关于大力发展我国会计电算化事业的意见161会计电算化管理办法163会计核算软件基本功能规范164商品化会计核算软件评审规则169会计电算化工作规范174中国人民银行关于第四批电子联行试运行和专业银行系统内大额转汇试点的通知180中国人民银行电子联行往来制度(试行修订本）183计算机信息系统保密管理暂行规定189计算机信息网络国际联网安全保护管理办法192计算
4、机信息系统国际联网保密管理规定195计算机软件保护条例197中华人民共和国计算机信息系统安全保护条例202金融机构计算机信息系统安全保护工作暂行规定207计算机病毒防治管理办法211附录：信用社财务稽核审计法律法规213中华人民共和国审计法213审计署关于国有金融机构财务审计实施办法218审计机关审计处理处罚的规定220中国人民银行关于颁发银行账户管理办法的通知222银行账户管理办法223中国人民银行关于改革人民银行系统记账方法的通知226中国人民银行关于改用借贷记账法的实施方案借贷记账法是以资产总额等于负债总227关于改用借贷记账法的说明229对公单位现汇账户管理暂行办法233中国人民银行关
5、于坚决制止银行和非银行金融机构设立“账外账”的通知235关于向金融机构投资入股的暂行规定236中国人民银行财政部国家经贸委关于发布实施全国企业兼并破产和职工再就业工作计划银行呆、坏账准备金核销办法的通知237实施全国企业兼并破产和职工再就业工作计划银行呆、坏账准备金核销办法238中国人民银行关于印发农村信用合作社资产负债比例管理暂行办法的通知239信用合作社资产负债比例管理暂行办法239财政部关于修订关于国家专业银行建立贷款呆帐准备金的暂行规定的通知241财政部关于调整银行贷款呆帐核销审批权限问题的通知242信用卡业务管理办法243中国人民银行关于加强信用卡业务透支风险管理的通知250中国人民
6、银行关于加强银行卡品种管理的通知251中国人民银行关于加强金融机构个人存取款业务管理的通知252关于防止利用银行卡进行资金传销活动的通知253银行卡业务管理办法254中国人民银行关于印发中国人民银行对农村信用合作社贷款管理暂行规定的通知262中国人民银行对农村信用合作社贷款管理暂行规定262中国人民银行关于暂停存单质押贷款业务和进一步加强定期存款管理的通知264中国人民银行关于印发大额现金支付登记备案规定的通知265大额现金支付登记备案规定265中国人民银行关于印发有价单证及重要空白凭证管理办法的通知266有价单证及重要空白凭证管理办法266中国人民银行关于印发人民币单位存款管理办法的通知26
7、8人民币单位存款管理办法268中国人民银行关于贯彻执行储蓄管理条例有关事项的通知274关于执行储蓄管理条例的若干规定276关于纪检监察机关查核、查询被调查人在金融机构的储蓄存款和账户问题的复函281关于末到期定期储蓄存款提前支取应如何审查证件和处理业务问题的复函282关于执行储蓄管理条例有关问题的复函282中国人民银行关于下发个人定期储蓄存款存单小额抵押贷款办法的通知283个人定期储蓄存款存单小额抵押贷款办法283关于进一步做好企事业单位基本存款账户管理的通知284最高人民法院关于信用社擅自解冻被执行人存款造成款项流失能否要求该信用社承担相应的偿付责任问题的复函287最高人民法院关于信用社非法
8、转移人民法院冻结款项应如何承担法律责任的复函288中国人民银行关于印发大额现金支付登记备案规定的通知289大额现金支付登记备案规定290中国人民银行关于印发人民币单位存款管理办法的通知290人民币单位存款管理办法291中国人民银行关于农村信用社固定资产贷款利率浮动等问题的通知293人民币利率管理规定294审计署关于提高对国际金融组织贷款和国外援助项目审计公证质量的通知298审计署关于对金融机构贷款合规性审计的意见300国家计委关于加强利用国际金融组织贷款项目计划管理的通知301利用国外贷款方案的主要内容303审计署中国人民银行关于对金融机构信贷资金进行审计有关问题的通知304中国人民银行关于完
9、善对国家银行贷款规模管理的通知305财政部关于世界银行贷款的教育、卫生项目财务管理暂行办法306国家计委关于加强利用外国政府贷款项目计划管理的通知312财政部关于颁发世界银行贷款专用账户使用管理的规定的通知313世界银行贷款专用账户使用管理的规定313关于修订关于国家专业银行建立贷款呆账准备金的暂行规定的通知315国家税务局关于印发集体信用合作社贷款呆账处理试行办法的通知316集体信用合作社贷款呆账处理试行办法317中国人民银行金银专项贷款管理暂行规定318审计署中国人民银行对金融机构贷款合规性审计的实施方案320关于世界银行贷款“科技发展项目”的若干原则322抵押贷款合同公证程序细则324中
10、国人民银行关于进一步严格控制信贷总量的通知326中国人民银行关于进一步加强固定资产贷款管理的通知327中国人民银行对金融机构贷款管理暂行办法328金融信托投资公司委托贷款业务规定331中国人民银行关于加强信贷资金管理保障银行资金安全的通知332中国人民银行信贷资金管理暂行办法334中国人民银行关于印发固定资产贷款专款稽核实施方案的通知341固定资产贷款专项稽核实施方案341中国人民银行关于建立新的信贷统计旬报制度的通知343中国农业银行印发关于进一步加强信用社信贷管理的意见的通知344关于进一步加强信用社信贷管理的意见344财政部关于调整银行贷款呆账核销审批权限问题的通知348财政部关于颁发世
11、界银行贷款还贷准备金管理暂行规定的通知349世界银行贷款还贷准备金管理暂行规定349关于印发贷款证管理办法的通知351贷款证管理办法351财政部关于颁发财政部负责的世界银行贷款项目提款报账的规定的通知356财政部负责的世界银行贷款项目提款报账的规定356财政部关于印发财政部负责的世界银行贷款项目提款报账和资金回补程序有关问题的规定的通知359财政部负责的世界银行贷款项目提款报账和资金回补程序有关问题的规定360中国人民银行令361贷款通则361世界银行贷款项目管理暂行规定372中国人民银行关于下发银团贷款暂行办法的通知378银团贷款暂行办法378贷款风险分类指导原则(试行）382凭证式国债质押
12、贷款办法385中国人民银行关于加强商业汇票管理的通知389商业汇票办法390中华人民共和国主席令393中华人民共和国票据法393中国人民银行会计司关于启用新版银行承兑汇票有关问题的通知404中国人民银行令405票据管理实施办法405中国人民银行整顿开户和加强结算纪律的意见408违反银行结算制度处罚规定410国家税务总局关于对银行结算业务手续费提留部分征收营业税的批复413最高人民法院经济审判庭关于银行票据结算合同纠纷上诉案的电话答复413中国人民银行关于加强银行结算监督严格执行结算纪律的通知418中国人民银行关于加强会计结算管理、保障银行资金安全的通知419中国人民银行关于继续整顿结算秩序深化
13、结算改革的通知421中国人民银行关于印发关于加强银行结算工作的决定的通知424关于加强银行结算工作的决定425中国人民银行关于颁发违反银行结算制度处罚规定的通知428违反银行结算制度处罚规定429中国人民银行关于进一步加强银行结算管理的通知431中国人民银行关于印发支付结算办法的通知434支付结算办法435中国人民银行关于印发支付结算会计核算手续的通知464支付结算会计核算手续465国家外汇管理局关于对专业银行短期对外借款管理的通知509银行外汇信贷资金管理办法(试行)514银行外汇业务管理规定518金融机构缴存外币存款准备金暂行规定528关于国家外汇管理局分局对金融机构外汇业务管理工作权限的
14、规定529关于对各级银行外汇业务范围的规定531关于非银行金融机构外汇业务范围的规定531关于金融机构领证后六个月以上未经营外汇业务的标准的规定532关于银行外汇资产负债比例管理的规定532关于外汇风险资产分类和权数划分的管理规定533国家外汇管理局关于非银行金融机构外汇业务范围的规定534国家外汇管理局关于对各级银行外汇业务范围的规定534国家税务总局财政部中国银行关于进一步明确外汇税款收入统计对账办法的通知535国家外汇管理局关于金融机构办理自营外汇买卖业务的管理规定536外汇账户管理暂行办法538国家外汇管理局关于外汇账户管理暂行办法有关问题的通知541银行间外汇市场管理暂行规定542中
15、华人民共和国国务院令545国务院关于修改中华人民共和国外汇管理条例的决定545中华人民共和国外汇管理条例546银行外汇业务管理规定551中国人民银行关于改变托收承付结算办法中扣付滞纳金规定的通知558中国人民银行关于办理托收承付结算扣付滞纳金会计处理手续的规定559再贴现办法560异地托收承付结算会计核算手续560中国人民银行关于修订异地托收承付结算办法和异地托收承付结算会计核算手续的通知567异地托收承付结算办法568中国人民银行关于印发国内信用证结算办法和信用证会计核算手续的通知572信用证会计核算手续579中国人民银行关于商业银行国际结算远期信用证业务经营风险管理的通知584关于加强现金
16、管理工作有关问题的通知586中华人民共和国营业税暂行条例589中华人民共和国营业税暂行条例实施细则591营业税税目注释(试行稿）595财政部国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知596财政部国家税务总局关于金融保险业以外汇折合人民币计算营业额问题的通知596企业所得税税前扣除办法597财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的规定604财政部国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知606财政部国家税务总局关于金融、保险企业所得税问题的补充通知607财政部国家税务总局关于保险企业缴纳企业所得税问题的补充通知608国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知608中华人民共
17、和国契税暂行条例610中华人民共和国契税暂行条例细则611关于印发农村信用合作社管理规定和农村信用合作社县级朕合社管理规定的通知613农村信用合作社管理规定613农村信用合作社县级联合社管理规定620农村信用合作社机构管理暂行办法626农村信用合作社市(地）联合社管理规定(暂行）633国务院办公厅转发中国人民银行关于进一步做好信用社管理体制改革工作意见的通知638关于进一步做好信用社管理体制改革工作的意见638国务院批转中国人民银行关于加强金融机构监管工作意见的通知641关于加强金融机构监管工作的意见641中国人民银行关于印发信用合作社章程(范本）和信用合作社县级联合社章程(范本）的通知643
18、信用合作社章程(范本）643信用合作社县级联合社章程(范本)648国务院办公厅转发中国人民银行关于进一步做好信用合作社改革整顿规范管理工作意见的通知654关于进一步做好信用合作社改革整顿规范管理工作的意见654中华人民共和国中国人民银行法1995年3月18日第八届全国人民代表大会第三次会议通过656中华人民共和国商业银行法661金融机构管理规定670金融机构高级管理人员任职资格管理办法678中国人民银行金融监管责任制(暂行)686附：刑法有关条款：704附录：信用社财务管理法律法规农村信用合作社财务管理实施办法目录第一章总则第二章所有者权益及负债第三章固定资产第四章现金资产第五章贷款第六章抵债
19、资产第七章投资及证券第八章其他类资产第九章成本第十章营业收入、利润及分配第十一章外币业务第十二章信用社清算第十三章财务报告及财务评价第十四章附则第一章总则第一条为适应社会主义市场经济需要，规范农村信用合作社财务管理，根据企业财务通则、金融企业财务制度及税法等法律、法规规定，制定本办法。第二条本办法适用于经中国人民银行批准设立的农村信用合作社、农村信用合作社县级联合社(以下简称信用社）。信用社附属的独立核算的非金融企业，按有关行业财务制度执行。第三条信用社应实行独立核算、自主经营、自负盈亏、自担风险。其财务管理应当以提高经济效益为中心，建立健全内部财务管理制度，规范财务行为，如实反映经营状况，维
20、护投资者和债权人的合法权益。第四条信用社的财务工作实行主任负责制，同时接受广大社员的民主管理和监督。有关重大财务事项须经民主管理组织研究决定，并定期向社员代表大会报告其财务状况。各级农村信用合作管理部门对信用社财务工作负有管理、指导、监督职责。第五条信用社应遵守国家法律、法规和财政、金融政策，并按现行税收法律、法规的规定，依法计算和缴纳国家税收，接受税务机关的税收、财务监督管理。第六条信用社收入、成本、费用的确认，应遵循权责发生制原则(国家另有规定者除外）。第七条信用社的财务部门应认真履行财务管理职责，努力做好各项财务收支的计划、控制、考核和分析工作。第二章所有者权益和负债第八条所有者权益是投
21、资人对信用社净资产的所有权，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。第九条信用社的实收资本是指信用社社员缴纳的股本金和信用社公积金按法定程序转增形成的资本金。信用社股权设置必须按农村信用合作社管理规定、农村信用合作社县级联合社管理规定、农村信用合作社市(地）联合社管理规定(暂行）的有关规定办理。第十条信用社的实收资本按投资主体可分为个人资本金、法人资本金和信用社集体资本金等。(一）个人资本金：是指社会自然人等以其合法的货币资产投入信用社形成的资本金。(二）法人资本金：是指各类具有法人资格的经济组织，以其依法可支配的货币资产投入信用社形成的资本金。(三）信用社集体资本金：是指信用社历年积累
22、按规定转作实收资本形成的资本金。第十一条投资者应按照出资比例或信用社章程规定，分享收益和承担风险。信用社社员经本社理事会同意后，可以退股。第十二条投资者投入信用社的资本，应按实际投入数额计价。信用社对实收资本依法享有经营权。第十三条信用社的资本公积包括：在筹集资本过程中，投资者实际缴付的出资额超出其认缴出资额的差额；接受捐赠的资产；按国家规定增加的资本公积。资本公积可按法定程序转增资本金。第十四条信用社的盈余公积包括信用社从税后利润中提取的法定盈余公积和公益金。法定盈余公积可用于弥补亏损和转增资本金。法定盈余公积按规定转增资本金后，留存的法定盈余公积不得少于实收资本的25。第十五条未分配利润是
23、指信用社留于以后年度分配的利润或待分配利润。第十六条信用社的固定资产净值与在建工程之和占所有者权益(不含未分配利润）比例最高不得超过50。第十七条信用社的负债包括吸收的各项存款、各项借入资金、金融机构存放资金、各种应付和预收款项以及发行的债券和其他负债等。负债按承担经济义务的期限长短，分为流动负债和长期负债，其中：流动负债为1年期(含1年）以下的各项负债；长期负债为1年期以上的各项负债。各项负债按实际发生额计价。发行债券按债券面值计价，实际收到的价款高于或低于债券面值的差额，在债券到期前分期冲减或增加利息支出。发行债券发生的各种费用，计入当期损益。第十八条信用社以负债形式筹集的资金，按照国家规
24、定的适用利率及提取应付利息的范围和方法，分档次计提应付利息，计入成本。实际支付给债权人的利息，冲减应付利息。当年实付利息大于应付利息余额的差额部分以及不提取应付利息的各项负债的实付利息，直接计入当期损益。第三章固定资产第十九条固定资产是指使用年限在1年(不含1年）以上，单位价值在2000元(不含2000元）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。当一项固定资产的某组成部分在使用效能上与该项资产相对独立，并且具有不同使用年限时，应将该组成部分单独确认为固定资产。信用社因业务需要而购建的大、中型计算机网络(包括硬件购置费及软件开发、购
25、置费），应作为固定资产进行管理。第二十条不符合固定资产条件的物品，为低值易耗品。下列物品，不论单位价值大小，均为低值易耗品：密押机、点钞机、铁皮柜、保险柜、打捆机、计息机、记账机、验钞机、印鉴鉴别仪、微机及打印机、打码机、压数机、打孔机等。低值易耗品可一次或分期摊入成本。采用分期摊入成本的，摊销期限最长不得超过2年。第二十一条固定资产按下列原则计价：(一）自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。(二)购入的固定资产，以买价加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装费和缴纳的税金等计价。需要改装后才能使用的固定资产，还应加上改装费。信用社用借款和发行债券购建固定资产时，在购建期间
26、发生的利息支出和外币折价差额，计入固定资产价值。(三）在原有固定资产基础上改建、扩建的，按原固定资产的价值加上改建、扩建发生的实际支出，扣除改建、扩建过程中产生的变价收入后的金额计价。(四）接受捐赠的固定资产，按所附票据或资产验收清单所列金额，加上由信用社负担的运输、保险、安装等费用计价。无发票账单的，根据同类固定资产的市价计价。(五）融资租入的固定资产(房屋、建筑物等不动产除外），按租赁合同或协议确定的价款加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装费、利息支出和外币折合差额等计价。(六）盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置价值(指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额）计价。(七
27、）换取的固定资产，是指用本信用社的固定资产，交换取得其他企业、单位或个人资产，作为本信用社的固定资产。换取的固定资产，以重置价值为原值，以换出固定资产的合同或协议确定的价值加上(或减去）另外支付(或收取）的金额为净值。换出固定资产的合同或协议确定的价值与其账面净值的差额作为当期损益。信用社购建固定资产缴纳的增值税和耕地占用税等应计入固定资产价值。第二十二条信用社要定期或不定期地对固定资产进行全面的盘点、清查，每年不得少于一次。对盘盈、盘亏、报废、毁损的固定资产，应查明原因，明确责任，及时处理。信用社固定资产有偿转让、清理、报废和盘盈、盘亏、毁损的净收益或净损失，计入营业外收入或营业外支出。第二
28、十三条信用社发生固定资产产权转移、兼并、清算等事宜时，均应对固定资产价值进行评估。第二十四条信用社在建工程包括施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。在建工程按实际成本计价。第二十五条在建工程发生毁损或报废，在扣除残料价值和过失人或者保险公司等赔款后的净损失，计入施工的工程成本。单项工程报废以及由于非常原因造成的毁损或者报废的净损失，在筹建期间发生的，计入开办费，在投入使用以后发生的计入营业外支出。第二十六条虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，自交付使用之日起，按照工程预算、造价或者工程成本等资料，估价转入固定资产，并按规定计提折旧。竣工决算办理完毕后，按照决算
29、数调整估价和已计提的折旧。第二十七条信用社应按月(或季）计提固定资产折旧，计入当期成本。当月投入使用的固定资产，从投入使用月份的次月起计提折旧；当月停止使用的固定资产，从停用月份的次月起停止计提折旧。第二十八条信用社的下列固定资产提取折旧：(一）房屋和建筑物；(二）在用的各类设备；(三）季节性停用、维修停用的设备；(四）以经营租赁方式租出的固定资产；(五）以融资租赁方式租入(房屋、建筑物等不动产除外）的固定资产。第二十九条下列固定资产不计提折旧：(一）已估价单独入账的土地；(二）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；(三）建设工程交付使用前的固定资产；(四）以经营租赁方式租入的固定资产；
30、(五）已提足折旧继续使用的固定资产；(六）提前报废和淘汰的固定资产；(七）国家规定其他不计提折旧的固定资产。第三十条固定资产折旧率应按固定资产原值、预计净残值率和分类折旧年限计算确定。净残值率一般按固定资产原值的35确定(对清理费用大于或等于残值的，净残值率可以从简不计）。各信用社固定资产具体折旧年限，可根据实际情况，在规定的固定资产分类折旧年限基础上，由市、县联社商同级国家税务局统一确定。固定资产折旧年限按不低于以下规定的年限掌握：(一)房屋、建筑物为20年；(二）机器、机械及其他设备为10年；(三）电子设备、运输工具、器具、家具等为5年。第三十一条信用社应按分类折旧方法计提固定资产折旧。分
31、类折旧一般采用平均年限法和工作量法。技术进步较快或工作环境对使用寿命影响较大的固定资产，可采用双倍余额递减法或年数总和法。具体计算方法如下：(一)平均年限法的计算公式：年折旧率(l预计净残值率）折旧年限100季折旧额原值年折旧率4月折旧额原值年折旧率12(二）工作量法的计算公式：1单位里程折旧额原值(1预计净残值率)规定的总行驶里程2.每工作小时折旧额原值(1预计净残值率）规定的工作小时(三）双倍余额递减法的计算公式：年折旧率2折旧年限100季折旧额净值年折旧率4月折旧额净值年折旧率12实行双倍余额递减法提取折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前2年内，将其净值平均摊销。(四）年数总和法的计算公
32、式：年折旧率2(折旧年限已使用年数）折旧年限(折旧年限1）100季折旧额原值(1预计净残值率)年折旧率4月折旧额原值(l预计净残值率）年折旧率12第三十二条按照上述规定，信用社可选择具体的折旧方法，并报主管税务机关备案。折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需要变更的，须在变更年度以前，由信用社提出申请，报主管税务机关批准。第三十三条信用社发生的固定资产修理费(包括装修费）支出，计入当期成本。修理费用发生不均衡的，可作为递延资产分期摊入成本。第三十四条信用社要加强固定资产的日常管理，设立明细账卡，正确、全面、及时地记录固定资产的增减变化情况，并建立健全专人负责和维修保养制度。对新增固定资产
33、，要履行报批手续。具体审批权限由各省、自治区、直辖市农村信用合作管理部门确定。第三十五条信用社不得以融资租赁的方式租入房屋、建筑物等不动产性质的固定资产，也不得以融资租赁的方式租出固定资产。第三十六条信用社应建立低值易耗品采购、领用、报损和核销制度。有变价收入时，要及时计入当期损益。第四章现金资产第三十七条信用社的现金资产包括库存本外币现金、业务周转金、库存金银、存款准备金、结算备付金、存放同业的款项以及其他形式的现金资产。第三十八条信用社发生的出纳长短款、结算业务的差错款等，按规定的权限审批后，分别计入营业外收入或营业外支出。第三十九条信用社发生金银、外汇买卖和外汇汇兑业务时，因价格、汇率变
34、动与账面原值的差额，计入当期损益。第五章贷款第四十条信用社贷款应当按照国家产业政策和农村经济发展的需要，坚持效益性、安全性、流动性的经营原则，建立规范的贷款审批制度和监督控制制度，严格执行国家利率政策，按期回收贷款的本金和利息，并接受金融管理机关及有关部门的监管。第四十一条信用社发放贷款的本金按实际发生额计价入账，并按国家规定的适用利率坚持按年、按季、按月结息。对未到期跨年度的贷款(含展期）的应收未收利息，应计入当期损益。对超过原约定期限(含展期）未收回的贷款，计算应收利息，但不列入当期损益，实际收到利息时计入当期损益。第四十二条信用社贴现贷款按贴现票据的面值计价入账，贴现票据价值与支付给贴现
35、申请人款项之间的差额，作为贴现利息收入计入当期损益。第四十三条信用社发放的抵押、质押贷款，其抵押物、质押物以双方协商议定或权威评估机构评估确认的价值为准，评估部门的评估费用不得由贷款人(信用社）承担。抵押物、质押物的价值一般不得低于贷款本金的1.5倍。借款人用作抵押物、质押物的价值若大大高于贷款金额，可以以该物品能准确划分的某组成部分为抵押物、质押物，但该物品必须能准确地确定其价值、且便于以后进行收回贷款。第四十四条信用社从事经营性租赁业务的租赁资产，按原值计价。租赁业务取得的收入，按规定计入当期损益，列营业外收入。第四十五条信用社应建立和完善贷款质量监管制度，对不良贷款进行分类、登记、考核、
36、催收。不良贷款包括逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款。逾期贷款是指借款合同约定到期未归还的贷款(不包括呆滞和呆账贷款）。展期后未到期的贷款，不作为逾期贷款。呆滞贷款是指逾期2年(含2年）仍未归还的贷款，以及贷款虽未逾期或逾期不满2年，但生产经营已终止、项目已停建的贷款(不包括呆账贷款）。呆账贷款是指：(1）借款人和担保人被依法宣告破产，进行清偿后，未能还清的贷款；(2）借款人死亡或者依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或宣告死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款；(3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或者以保险清偿后，未能还清的贷款；
37、(4）贷款人依法处置贷款抵押物、质押物所得价款不足补偿抵押、质押贷款的部分；(5）贷款本金逾期2年，贷款人向法院申请诉讼，经法院裁判后仍不能收回的贷款，或不符合上述规定的条件，但经有关部门认定，借款人或担保人事实上已经破产、被撤销、解散在3年以上，进行清偿后，仍未能还清的贷款；(6）借款人触犯刑律，依法受到制裁，处理的财产不足归还所欠贷款，又无另外债务承担者，确认无法收回的贷款；(7）其他经国家税务总局批准核销的贷款。第四十六条信用社的呆账贷款，应按规定的核销办法从呆账准备金中核销。有关呆账贷款的核销办法另行制定。第六章抵债资产第四十七条抵债资产是指借款人不能按约归还贷款，以借款人、担保人的资
38、产抵偿所欠信用社贷款本息而形成的待处理资产。抵债资产应按以下规定掌握： (一)已依法设定抵押、质押的抵押物、质押物； (二)抵押物、质押物以外的其他具有价值和使用价值，且易于保值、保管和变现的财产；(三)中华人民共和国担保法禁止抵押或质押的财产不得作为抵债资产；(四)无形资产不得作为抵债资产；(五）信用社认为不宜作为抵还贷款的其他资产。第四十八条信用社可根据贷款合同及有关法律规定，按照法定程序取得抵债资产的所有权和使用权或处置权(以下简称取得抵债资产）。取得抵债资产的方式主要有以下几种：(一）由借款人、贷款人、担保人三方协商并签定具有法律效力的协议书；(二）经仲裁机构仲裁决定；(三）人民法院判
39、决或裁定。第四十九条信用社取得的抵债资产原则上不准自用，必须组织拍卖或按规定通过其他方式变现。抵债资产在变现之前，列入待处理抵债资产单独进行管理。由于特殊情况需要自用的，作为本社新购入资产处理，其中，固定资产应按规定办理相应的购建审批手续。抵债资产不得随意处理给本信用社职工及家属。第五十条信用社取得的抵债资产当即变现的，其变现所取得的净收入(即：变现所取得的收入扣除取得和变现抵债资产时发生有关费用支出后的净额)，可按以下规定处理：(一）净收入低于贷款本金时，净收入与贷款本金之间的差额作为呆账，经批准后冲减呆账准备金；同时将应收利息冲减当期利息收入(仅指表内应收利息冲减当期利息收入，下同）。(二
40、)净收入等于贷款本金时，作为贷款本金收回处理；其应收利息冲减当期利息收入。(三）净收入高于贷款本金但低于贷款本金与应收利息之和时，其相当于贷款本金的数额作为贷款本金收回处理；超过贷款本金的部分作为应收利息收回处理，不足应收利息部分冲减当期利息收入。(四)净收入等于贷款本金与应收利息之和时，作为收回贷款本金与应收利息处理。(五）净收入高于贷款本金与应收利息之和时，净收入等于贷款本金与应收利息之和部分，作为收回贷款本金与应收利息处理，高出部分可按借贷双方事前签订的贷款合同或协议中的有关约定，作为信用社的当期收入或退还借款人。第五十一条信用社取得的抵债资产不能当即变现的，可按以下原则确定其价值：(一
41、)借、贷双方协商议定的价值；(二)借、贷双方共同认可的权威评估部门评估确认的价值；(三）法院裁决确定的价值。第五十二条信用社在取得抵债资产过程中发生的有关费用，应从抵债资产的价值中优先扣除，并以扣除有关费用后的净值作为计价价值。第五十三条信用社取得的不能当即变现的抵债资产，应根据其计价价值的大小，冲减贷款本金与应收利息。其中，冲减贷款本息不足的，不足部分作为呆账或坏账按规定进行核销；冲减贷款本息有结余的，结余部分暂作为信用社的负债，待抵债资产变现后再按借贷双方事前签订合同或协议的有关约定，作为信用社的当期收入或退还借款人。第五十四条信用社取得不能当即变现的抵债资产按规定变理后，其变现净收入，应
42、按规定冲减抵债资产的计价价值，冲减后的差额(以下简称净收入与计价价值的差额）按以下规定处理：(一）当变现净收入低于抵债资产的计价价值但等于或高于贷款本金时，其净收入与计价价值的差额冲减当期利息收入。(二）当变现净收入低于抵债资产的计价价值及贷款本金，同时贷款本金还低于计价价值时，其净收入与贷款本金之间的差额应视同呆账，作冲减呆账准备金处理；贷款本金与计价价值的差额，作冲减当期利息收入处理。(三）当变现净收入高于抵债资产的计价价值及贷款本金，且贷款本金低于或等于抵债资产的计价价值时，其净收入与计价价值的差额，作增加当期利息收入处理。(四）当变现净收入低于抵债资产的计价价值及贷款本金，同时计价价值
43、还低于贷款本金时，其净收入与计价价值之间的差额应视同呆账，作冲减呆账准备金处理。(五）当变现净收入高于抵债资产的计价价值及贷款本金，同时贷款本金还高于抵债资产的计价价值时，其净收入与贷款本金的差额部分作增加当期利息收入处理，贷款本金与计价价值的差额部分作增加呆账准备金处理。(六）当变现净收入高于抵债资产的计价价值但低于贷款本金，其净收入与计价价值的差额，作增加当期呆账准备金处理。第五十五条信用社取得的抵债资产在变现前所发生的与之相关的收入或支出，分别计入营业外收支。第五十六条信用社取得的抵债资产不足偿还全部贷款本息(含表内表外利息）的差额，应依法继续追索。第七章投资及证券第五十七条信用社可以采
44、用购买国债、金融债券等有价证券的形式开展投资业务，也可以向上一级信用联社投资入股。信用社不得以国家授予的经营特许权对外投资。信用社对外投资包括短期投资和长期投资。短期投资是指信用社购入的各种准备随时变现、持有时间在1年内(含1年)的有价证券。长期投资是指信用社购入的在1年内不能变现的或不准备随时变现的有价证券和向上一级信用联社入股的资金。第五十八条信用社的各种投资应按实际成本计价。对购入的有价证券，实际支付价款中包括已宣告应计利息的，应按实际支付的价款扣除已宣告的应计利息计价。第五十九条信用社购买的有价证券按经营目的不同，分为投资性证券和经营性证券。投资性证券是指信用社长期持有，到期收回本息，以获取利息为目的而购入的有价证券；经营性证券是指信用社通过市场买卖以赚取差价为目的而购入的有价证券。第六十条信用社购入有价证券按有价证券的面值和规定的利率计算应收利息，分期计入损益。第六十一条信用社出售经营性证券可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等确定其实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。信用社出售经营性有价证券实际收到的价款与账面成本的差额，计入当期损益。第六十二条信用社购入折价或溢价发行的长期债券，实际支付的款项与票面价值的差额，应在债券到期前，分期增加或冲减投资收益。第六十三条信用社对外投资分得的股利
