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1、审计学习方法与考试技巧一、审计学科及审计教材的特点审计学科和审计教材有其特殊性，是造成审计考试较难的一个重要原因。1.审计具有理论性和操作性的特点；2.考试试题与考试方向发生了较大的变化。二、知识结构分析注册会计师考试审计教材一共由16章组成，根据其所涵盖内容的性质，我们可以将它划分为五个部分：（一）注册会计师审计的基本知识（第1-4章）（二）注册会计师审计的基本理论与基本方法（第5-9章、15章）（三）注册会计师报表审计实务部分（10-14章）（四）注册会计师的非报表审计业务-其他签证业务（第16章）根据题量分值分布表和历年的试题，结合审计学科的特点，我们可以将审计的全部十六章内容按重要性原
2、则划分为高、中、低三个层次。三、学习方法（一）合理安排复习时间注会复习的关键是要根据自身时间、精力、学习的状况，制定好学习规划，做好时间安排。我有一句针对审计学习的话至今在考试辅导界广为流传，那就是 看一遍云里雾里，看二遍摸出门道，看三遍融会贯通， 这不是没有道理的，审计至少要看三遍，首先在五至六月份之前快速将教材通读一遍，这阶段最好不要中断学习，不要急于做练习，否则会降低学习效率，没有成就感，且会挫伤你对审计学习的积极性；六月底七月初开始精读，参加培训班或作练习，一直持续到八月中旬，复习时要了解各章的基本内容和知识框架，要做到对审计有一个全面了解，在审计教材中能够理清一根主线来贯通；八月中旬
3、到九月初，开始对重点难点（见下表中的第一、二层次）内容仔细研究和掌握，要抠细节、抓难点，花时间在重点上，对自身薄弱环节进行强化，每周至少通览一次教材（不用花太多时间，抽出半天），做一些综合性强、出题水平较高的题目，特别是历年考题。（二）不要死记硬背，要融会贯通审计不是背出来的，这是我在审计辅导课堂上常对学生所说的一句话。审计在于理解，当然，有些内容是必须要牢记的，如各种报告格式与内容，虽要理解，但也必须一字不差的背下来，如审计报告、基本的概念等。（三）了解命题的方向。近年试题不仅仅考教材的内容，更多的考试各知识的融合，考你的职业判断。所以应多看多做以前的考题。特别是2003年和2004年的试题
4、，通过以前的试题，了解其命题的风格，知其答题思路，对你获取好的成绩是很有帮助的。（四）善于归纳比较，从教材中看题。由于审计的记忆点较多，你要善于归纳，重点突破。（五）多做练习、谨慎选择辅导书。四、从试题分析谈考试技巧（一）采用情景模式命题。L公司2003年度在经营形势，内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度会计报表审计中负责固定资产.累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1.在对L公司在建工程进行审计时。A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是（
5、 ）A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力B.已在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出（二）实务性更强。在2004年试题中，只有23分与审计理论有关，67分与审计实务有关。从2003年开始，主观题的分数首次突破60防线，2004年在题量进一步减少的情况下，分值仍然保持了这一比例，以前在命题过程中，主观题都未敢
6、跨越55分的雷区。试题题目总数虽然比2003年的40道题_少了3道，但文字量，确由原来的1.5万字增加到近1.7万字，阅读量较大。对综合题，可看要求再看题目中所给资料，提高阅读效率。（三）财务会计和经济法方面的知识明显加强。2003年和2004年的试题与会计实务结合体现最明显的，直接运用会计知识的分值达35分左右。2004年在32道客观题中就有11道题直层 次重要性章节第一层次高第七、十、十二、十四、十五、十六章第二层次中第三、四、五、六、八、十一、十三章第三层次低第一、二、九章2005注册会计师考试辅导审计页码，1/2 2005-7-24接用的是会计知识，且在单选中的6道与会计相关的题的单题
7、分值由1分提高到了1.5分。可见，现在与其说是考审计，不如说是考会计。还考题中涉及到在建工程未结转固定资产、固定资产的价值和折旧、存货计价的先进先出法、报表的勾稽关系等大量直接运用会计知识的。（四）试题体现了对审计准则和注册会计师的职业判断考核。2004年客观题灵活，与实务工作非常接近，大量用到注册会计师在审计过程中的职业判断，35道客观题中几乎有近30道题在书本（包括会计教材）上不能直接找到答案，这也是前所未有的。2004年中有关审计工作底稿管理的题，甚至在教材和准则中从未提及，完全靠注册会计师的职业判断。当然还有一些试题在教材中没有的，考题直接利用了准则，甚至是准则修定征求意见稿的内容，所
8、以考生应多看准则。举例：在下列制造费用的审计调整建议中，正确的是（ ）A.对M公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用B.对M公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用C.对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用D.对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用【答案】C举例：与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（ ）A.现金流量表中经营活动产生的现金流量净额栏的数额，应等于其补充资料中经营活动产生的现金流量净额栏的数额B.现金流量表中的现金及现金流量等价物净增加额栏的数额，应等于其补
9、充资料中现金及现金等价物净增加额栏的数额C.现金流量表补充资料中现金的期末余额栏的数额，应等于同期资产负债表货币资金项目的期末数D.现金流量表补充资料中待摊费用减少（减：增加）栏的数额，应等于同期资产负债表待摊费用 项目的期初数减去期末数的差额【答案】ABD（五）注重基本理论的考核。客观题一般考核审计的基本知识，所以把握好审计基础知识，是提高客观题的得分率关键，如果客观题失分过多，即使主观题答的较好也很难过关，而且，如果一个考生连客观题中涉及的基本知识都没有掌握好，又怎能将主观题这种难度更大的题回答好呢？举例：在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是
10、100万元，则A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为（ ）A.100万元B.150万元C.200万元D.300万元近年来，主观题中与审计的基本知识结合越来越紧密。主观题中考核的审计问题，如我在2004年一直强调的内部控制审核报告的改错题，也在最终的试题中体现，因为这是一个基本的问题。同样还考在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审核程序？的简答，相当于送分。页2005注册会计师考试辅导审计码，2/2 2005-7-24考点评析与本章主要内容考点分析本章相关内容第一节 注册会计师审计的起源与发展（了解）第二节 注册会计师审计的基本概念（重点）第三节 注册
11、会计师审计与其他审计的关系（理解）对审计一词的理解：审审查；计会计（会计凭证，会计账簿，会计资料）。审计的机构 审计体系会计师事务所（公司） 注册会计师审计国家审计署（厅、局） 国家（政府）审计公司或单位的审计（部、处） 内部审计第一节 注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计：起源于16世纪意大利合伙企业制度形成于英国股份制企业的发展和完善于美国发达的资本市场。一、审计产生的条件（基础）中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产所有者和经营者之间经济责任关系的形成。合伙制特别是股份制的出现一方面使得财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营
12、者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须受到监督，为体现监督的客观公正性，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督。这样，审计就产生了，其关系可由下图表示：所以，财产所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。合伙制企业，特别是股份制企业，所有权和经营权的分离更加明显，这样就有注册会计师审计的必要。二、西方注册会计师审计的产生与发展（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会（二）注册会计师审计的形成与发展18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了
13、迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。注册会计师审计产生的催产剂是1721年英国的南海公司事件英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1710年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。公司趁股票投机热在英国方兴未艾之机，于1719年发行了大量股票。该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股价由发行时的114英镑劲升至300英镑。1720年7月公司老板布伦特实施：以数倍于面额的价格发
14、行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。年份单项选择题多项选择题判断题简答题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000 1 1.5 1.52001 02002 1 1 1 1.5 2.52003 02005注册会计师考试辅导审计页码，1/3 2005-7-241720年6月英国国会已通过了泡沫经济取缔法，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售南海的股票。1720年12月公司股票下跌到124英镑，政府对公司财
15、产清查，其资本已所剩无几。南海公司舞弊案对世界CPA审计史具有里程碑式的影响CPA产生的催产剂查尔斯斯耐尔（Charles Snell）是世界上第一位民间审计人员 Snell 所撰写的审计报告是世界上第一份民间审计报告南海公司的舞弊案件是世界上第一起比较正式的民间审计案例,也是世界上第一例上市公司审计案例为了避免南海公司案的重演，英国政府于1844年颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目；1845年又对公司法进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计；1862年公司法又确定CPA为法定的破产清算人，从而，确立了CPA的法律_地位。（1853年创办爱丁堡会计师协会）启示：建立在
16、两权分离基础上的股份公司,必须由处于独立地位的第三者来协调财产所有者和经营者之间的经济责任关系民间审计因公司舞弊而产生,CPA仍有责任对公司舞弊进行审计插曲：借贷记账法第一人：卢卡帕乔利 意大利商业革命时期家庭算术教师，著有算术、几何、比及比例概要民间审计第一人：查尔斯斯耐尔，英国工业革命时期 私立小学习字教师，著有如何审查商业簿记结论：会计是基础。经济越发展、会计和审计就越重要。这一时期英国注册会计师审计的主要特点：这册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法师对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等审计特征：法定审计；审计
17、对象：会计账目；审计目的：查错防弊；审计方法：详细审计。（三）注册会计师审计的发展从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。1.详细审计阶段（英国式审计）：审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是详细审计。最后报告的使用者仅仅是股东。2.资产负债表审计阶段（美国式审计）：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法开始采用抽样审计。报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。3.会计报表审计阶段：审计对象转为以资产负债表和损
18、益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计目的主要是对会计报表发表审计意见，鉴证会计报表的可信性。审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计了。这时的报告使用人是扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者、社会公众。三、中国注册会计师审计的演进和发展1.中国注册会计师审计的产生1918年我国第一部注册会计师法规-会计师暂行章程我国注册会计师第一人-谢霖2.中国注册会计师审计的发展我国恢复注册会计师审计的标志-1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定。新中国第一家会计师事务所-上海会计师事务所（1981年1月1日成立）1986年7月3日国务院
19、颁布新中国第一部注册会计师法规-中华人民共和国注册会计师条例。第二节 注册会计师审计的基本概念一、审计的概念审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。二、审计目的审计目的，也称审计目标，是指审计所要达到的目标和要求，包括一般目的和特殊目的。主要受审计对象制约，同时也与审计的本质属性与职能及委托人的具体要求密切相关。分为一般目的和特殊目的。（一）审计的一般目的：指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。通常包括合法性和公允性两个方面。所以，注册会计师对会计报表进行审计后
20、，审计报告的意见段应当针合法性和公允性发表意见。（二）审计的特殊目的：指注册会计师对被审计单位按照企业会计准则基础编制的会计报表以外的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一样，也包括合法性、公允性两个方面，只是审计意见所表述的对象有所差异。审计规范：特殊目的的审计是以独立审计基本准则和独立审计实务公告来规范的。审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：页2005注册会计师考试辅导审计码，2/3 2005-7-24我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）201年12月31日的资产负债表以及201年度的利润表和现金流量表。这些会计报
21、表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名
22、并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 202年月日审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的贵公司按照收付实现基础编制的201年的现金收入和支出表。该会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表在所有重大方
23、面按照收付实现制基础公允反映了贵公司201年12月31日的财务状况以及201年度_的经营成果和现金流量。会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 202年月日审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了 贵公司按照所得税基础编制的201年12月31日的资产负债表以及201年度的利润表和现金流量表。该会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证
24、据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表在所有重大方面按照所得税基础公允反映了贵公司201年12月31日的财务状况以及201年度经营成果和现金流量。会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 202年月日上面报告中：一般目的审计的合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则及相关会计制度的规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。同样
25、，（计税基础）特殊目的审计的合法性是指报表的编制 是否符合所得税基础，公允性是指被审计单位会计报表是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。一般目的审计和特殊目的审计都是对会计报表审计，其划分是根据审计的对象不同（是根据会计准则编制的会计报表还是按其他编制基础编制的报表）三、审计对象审计对象就是审计工作的对象，即审计的客体，是相对于审计主体（审计执行者）而言的，概括的说是指被审计单位的经济活动，具体来说，包括审计实体和内容两部分。综上所述，审计对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动，以及提供这些经济活动信息载体会计资料和其它资料。主体指被审计者，即国家行政、事业
26、单位和企业单位及其它经济组织；内容经济活动（财务收支活动及有关经营管理活动） 本质记录上述经济活动的载体-会计资料和其它资料现象2005注册会计师考试辅导审计页码，3/3 2005-7-24第三节 注册会计师审计与其他审计的关系三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）三部分组成。一、政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。大致可以分为下列几种类型：由议会直接领导并对议会负责；在政府内建立审计机构并对政府负责；由财政部门领导的审计机构。由议会
27、直接领导的政府审计独立性和权威性最强。我国政府审计属于由政府领导的类型。二、内部审计内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益，以促进加强经济管理和实现经济目标的行为。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。（所有者）本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。（经营者）本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门（经营者）。上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样
28、，可保持其相对的独立性。三、注册会计师审计注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。在西方国家，注册会计师的工作机构有独资、合伙、有限责任公司、有限责任合伙等形式。目前，根据注册会计师法的规定，我国注册会计师审计机构有合伙制、有限责任公司两种形式。四、注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系（一）注册会计师审计同政府审计的关系1.审计目标政府审计：对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。2.审计标准政府审计：依据审计法和国家审计准则等进行审计。注册会计师审计:依
29、据注册会计师法和独立审计准则等进行审计。3.经费或收入来源政府审计：审计经费来源于财政预算， 由同级人民政府予以保证。注册会计师审计: 审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。4.取证权限政府审计：审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。注册会计师审计: 注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。5.发现问题的处理方式政府审计：审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决定。注册会计师审计: 注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到
30、被审计单位或客观环境限制，注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。6.联系：政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。（二）注册会计师审计同内部审计的关系1.审计目标内部审计：对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。2.独立性内部审计：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计：为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。3.接受审计的自愿程度内部审计：内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审
31、计人员的监督。注册会计师审计：注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。4.审计标准内部审计：内部审计人员遵循的是内部审计准则。注册会计师审计：注册会计师遵循的是独立审计准则。页2005注册会计师考试辅导审计码，1/3 2005-7-245.审计时间内部审计：通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。注册会计师审计：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。6.联系：由于内部审计是单位内部控制的一部分，外部审计就须对内部审计的设置和工作情况进行了解，同时内部审计与外部审计在工作上具有一致性，注册会计师审计可利用内部审计工作的成果，以提高审计效率。以下
32、有三张附表，仅供参考附表（1）注册会计师审计的发展附表（2）注册会计师审计同政府审计的关系附表（3）注册会计师审计与内部审计的关系附表（1）注册会计师审计的发展附表（2）注册会计师审计同政府审计的关系阶段时期特点英国式审计（详细审计）1844年至20世纪初审计目的：查错防弊审计对象：会计账目审计方法：详细审计审计报告：股东使用18世纪产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来_越明显，为民间审计奠定了基础。南海公司事件促成了民间审计行为的产生。1844年英国颁布公司法奠定了注册会计师审计的法律地位。美国式审计（资产负债表审计）20世纪初到20世纪30年代初审计对象：资
33、产负债表；审计目的：偿债能力（信用状况）；审计方法：初步转向抽样审计；审计报告：除股东外，更突出债权人。全球经济发展重心由欧洲转向美国，注册会计师审计发展的中心也由英国转向了美国。由于金融资本对产业资本的渗透，银行需要了解企业的财务状况和偿债能力方面的信息。会计报表审计20世纪30-40年代审计对象：以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计目的：确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的；审计方法：广泛抽样审计；审计报告：使用人广泛；30年代初，世界发生了历史上最严重的经济危机，从客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利能力。审计范围也扩大到测试相
34、关的内部控制。管理审计与国际审计20世纪40年代以后审计体系已建立；审计竞争加剧；事务所规模扩大；抽样审计方法普遍采用；制度基础审计方法得到推广；计算机辅助审计技术得到广泛采用； 注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域。国际性会计师事务所先后多次合并，由八大合并为六大，之后又合并为五大。安然事件后尚有四大，它们是普华永道、安永、毕马威、德勤。区别注册会计师审计政府审计审计目标对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。审计标准依据注册会计师法和独立审计准则等进行审计。依据审计法和国家审计准则等进行审计。经
35、费或收入来源审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。审计经费来源于财政预算， 由同级人民政府予以保证。取证权限注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。发现问题的处理方式注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决2005注册会计师考试辅导审计页码，2/3 2005-7-24附表（3）注册会计师审计与内部审计的关系或客观环境限制，注册会计师应视
36、情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。定。联系：政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。区别注册会计师审计内部审计审计目标对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。独立性为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。接受审计的自愿程度注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督。审计标准注册会计师遵循的是独立审计
37、准则。内部审计人员遵循的是内部审计准则。审计时间通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。联系：由于内部审计是单位内部控制的一部分，外部审计就须对内部审计的设置和工作情况进行了解，同时内部审计与外部审计在工作上具有一致性，注册会计师审计可利用内部审计工作的成果，以提高审计效率。2005注册会计师考试辅导审计页码，3/3 2005-7-24考点评析与本章主要内容：教材变化：P28页图2-2英国现行的行业管理模式框架新增P31萨班斯-奥克斯利法案对美国注册会计师管理模式的影响关注：2005年3月1日开始实施会计师事务所审批和监督的暂行办法、注册会
38、计师的注册办法考点分析：历年考试中此章属非重点章节，占分值比重较低，一般只有1-2分，要求考生了解我国注册会计师注册登记条件、注册会计师管理体制等方面的内容。第一节 注册会计师考试与注册登记一、外国注册会计师考试与注册登记一般了解，可看教材。二、中国注册会计师考试与注册登记（一）报考条件：1.高等专科及专科以上学历2.会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中级以上专业技术职称（二）成绩认定：考试每科实行百分制，60分为成绩合格分数线。单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证（单科成绩合格证或成绩通知单）后的连续四次考试中有效。（三）注册登记：通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可申
39、请加入注册会计师协会成为非执业会员，但不能执业。要取得执业会员资格，还必须具有两年审计工作经验。特别说明：根据申请注册会计师的规定，非执业会员如要执业，还必须按照规定加入一家会计师事务所，具有两年会计师事务所的审计工作经验，并符合其他审批条件，可申请注册成为执业会员，经批准注册后，发给财政部委托中国注册会计师协会颁发的注册会计师证书。考试成绩合格后可以申请成为非执业会员，要想成为中国注册会计师（执业会员），还必须具备两年事务所的审计工作经验。1.申请注册者，如果出现下列情形之一的，不予注册：不具有完全民事为能力的；因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的；因在财务、会计、审
40、计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满二年的；受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的；国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。因欺诈、贿赂等不正当行为取得注册会计师证书，一经发现撤销。自撤销决定生效之日起至申请注册之日止不满三年不能重新申请年龄超过70岁不能获得职业证书2.已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销注册，收回注册会计师证书：完全丧失民事行为能力的；受刑事处罚的；因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误
41、受行政处罚、撤职以上处分的；自行停止执行注册会计师业务满一年的。第二节 注册会计师业务范围【学习要领】掌握注册会计师的业务范围，哪些业务属于法定业务。一、外国注册会计师业务范围包括：审计和鉴证服务、税务代理、管理咨询、资产评估、会计服务二、我国注册会计师业务范围（一）审计业务（法定业务）1.审查企业会计报表，出具审计报告；2.验证企业资本，出具验资报告；3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。（二）会计咨询、会计服务业务（非法定业务）一般包括化会计制度设计、代理记账_、税务代理及管理咨询等。审计业务只能由注册会
42、计师机构来完成，非注册会计师不得承办，所以属注册会计师的法定业务。这里审计业务是指广义的审计业务，即鉴证业务，它包括了审计、审核、审阅和执行商定程序等业务。会计咨询、会计服务业务属服务性质，所有具备条件的中介机构，甚至个人都可承办，所以属非法定业务。第三节 会计师事务所年份单项选择题多项选择题判断题简答题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2000 02001 1 1.5 1.52002 1 1.5 02003 1.52005注册会计师考试辅导审计页码，1/2 2005-7-24【学习要领】掌握事务所的类型、设立条件及债务责任。一、会计师事务所的组织形式国外会计师事务所主要有四种
43、组织形式：独资、普通合伙制、有限责任合伙制、有限责任公司制。二、会计师事务所的设立与审批类型：根据注册会计师法的规定，我国只准设立有限责任公司制会计师事务所和合伙制会计师事务所两种类型。会计师事务所审批的条件：1.合伙制事务所（1）两名以上的合伙人（专职注册会计师）（2）固定的办公场所，事务所的名称，合伙人的协议合伙制会计师事务所由合伙人按出资比例或协议的约定，以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。2.有限责任公司（1）不少于30万元的注册资本；（2）有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名以上的股东（专职注册会计师）；（3）企业的章程，事务所的名称，固定办公场所有限责任公司会计师事务所
44、以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。第四节 注册会计师协会【学习要领】记住三种会员类型。中国注册会计师协会接受财政部的监督和指导，注册会计师地方组织接受当地财政厅(局)和全国协会的监督和指导。中国注册会计师协会会员有三类：个人会员、团体会员和名誉会员。个人会员又分为执业会员和非执业会员，依法批准设立的会计师事务所均为团体会员。第五节 注册会计师行业的管理体制一、外国注册会计师行业的管理体制一般了解二、中国注册会计师管理体制目前，我国初步形成了一套包含法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、全方位的行业管理体制。1.律规范：注册会计师法是规范注册会计师行为的主要法律。2.政府监督：财政部门依法对注册会计师协会及其会员进行监督和指导。3.行业自律：注册会计师协会对其会员实行自律管理。2005注册会计师考试辅导审计页码，2/2 2005-7-24考点评析与本章主要内容：考点分析：在最近4年的考试中，本章的平均分值为7分，且每年有题。近3年连续出现简答题也有其必然。2002年由于安然事件的影响，国内外讨论注册会计师独立性已成为热点，故影响独立性的因素在2002年试题的简答题
