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1、第二节 施工企业资产管理一、资产分类资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性可分为： 1流动资产我国2006年发布的企业会计准则规定，资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；(2)主要为交易目的而持有；(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现；(4)自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产按其实物形态可分为货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、待摊费用和存货等。在流动资产中，又可分为速动资产和非速动资产。速动资产是指现
2、金、银行存款、交易性金融资产和应收款项等能随时或在较短期限内变现的资产，通常它等于企业的全部流动资产扣除不能在市场上迅速脱手的那部分存货后的余额。在流动资产中扣除速动资产后的那部分被称为非速动资产。例题1：下列资产中，属于企业流动资产的是( )。（2006年试题）A待摊费用 B土地使用权 C起重机 D自卸汽车答案：A解析：流动资产按其实物形态可分为货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、待摊费用和存货等。例题2：下列各项资产中，属于企业流动资产的是（）。（2007年试题）A应收账款 B存货 C库存现金 D应付工资 E应交税金答案：ABC解析：流动资产按其实物形态可分为货币资金、交易性金融资产
3、、应收及预付款项、待摊费用和存货等。2非流动资产 (1)长期投资 长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。包括长期股权投资、可供出售的金融资产、持有至到期的投资和投资性房地产等。(2)固定资产企业会计准则规定，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、并使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。3无形资产无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为
4、管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。它一般包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。例题：下列属于无形资产的是( )。 A专利权 B商标权 C土地使用权 D可供出售的金融资产 E非专利技术答案：ABCE 解析：无形资产是一般包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。可供出售的金融资产，属于非流动资产中的长期投资。二、流动资产管理(一)现金管理狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金条件的票证(银行本票和银行汇票等)。在财务管理中所界定的现金概念，是指广义的现金。1现金管理的目的企业持有现金可能存在三个
5、动机：(1)交易动机。(2)预防动机。(3)投机动机。现金是一种流动性很强但收益性很差的资产。例题：企业持有现金是为了为满足日常业务的现金支付需要，此动机属于( )。 A交易动机 B预防动机 C投机动机 D求新动机答案：A 解析：交易动机是指持有现金是为满足日常业务的现金支付需要。2库存现金的管理按照现行制度，企业使用库存现金有如下规定：(1)库存现金的适用范围。(2)企业库存现钞，由其开户银行根据企业的实际需要核定限额，一般以三天至五天的零星开支额为限。(3)不得坐支现金，即企业不得从本单位的人民币现钞收入中直接支付交易款。(4)不得出租、出借银行账户。(5)不得签发空头支票和远期支票。(6
6、)不得套用银行信用。 (7)不得保存账外公款。例题：不得坐支现金，是指( )。A企业可以从本单位的人民币现钞收入中直接支付交易款 B企业不得从本单位的人民币现钞收入中直接支付交易款 C企业不得从金融机构的人民币现钞收入中直接支付交易款 D企业不得从本单位的人民币会计帐户中直接支付交易款答案：B 解析：不得坐支现金，即企业不得从本单位的人民币现钞收入中直接支付交易款。3最佳现金持有量的确定最佳现金持有量是根据企业货币资金需要的可预测性，有价证券的利率以及货币资金与有价证券之间的转换成本，采用一定的计算方法确定。最常用的方法是源于存货的经济批量模型的存货模式。存货模式的目的是要求出使总成本最小的现
7、金持有量。持有现金的总体成本包括两个方面：(1)现金持有成本即持有现金所放弃的报酬，是持有现金的机会成本，这种成本通常为有价证券的利息率，它与现金持有量成正比例的变化。(2)现金转换成本即现金与有价证券转移的固定成本，如经纪人费用、捐税及其他管理成本，这种成本只与交易的次数有关，而与持有现金的金额无关。持有成本与现金持有量成正比，而转换成本则与现金持有量成反比，例题1：最佳现金持有量是根据( )，采用一定的计算方法确定。A企业货币资金需要的可预测性 B企业货币资金需要的不可预测性 C货币资金与有价证券之间的转换成本 D货币资金与有价证券之间的持有成本 E有价证券的利率答案：ACE 解析：最佳现
8、金持有量是根据企业货币资金需要的可预测性，有价证券的利率以及货币资金与有价证券之间的转换成本，采用一定的计算方法确定。例题2：以下有于持有成本、转换成本与现金持有量的关系，错误的是 ( )。 A持有成本、转换成本与现金持有量均成正比 B持有成本、转换成本与现金持有量均成反比 C持有成本与现金持有量成反比 D持有成本与现金持有量成正比 E转换成本则与现金持有量成反比答案：ABC 解析：持有成本与现金持有量成正比，转换成本则与现金持有量成反比。 (二)应收账款(工程款)的管理应收账款是指债权已经成立，应向债务单位或个人收取的各种应收款项的总称。包括应收销货款和其他应收款等。施工企业的应收账款主要表
9、现为应收工程款。1应收工程款存在的原因应收工程款的存在主要基于三方面原因：一是工程结算需要一定时间。二是存在激烈的市场竞争。三是，业主拖欠工程款。2应收工程款管理的目的收工程款管理的目的，就是要在应收工程款带来的盈利增加与成本之间作出权衡，这就要制定一系列的应收工程款管理措施。3信用政策企业的信用政策一般包括信用标准和信用条件。(1)信用标准。是指客户获得企业信用所应具备的条件。如果客户达不到信用标准，就不得享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。(2)信用条件。是企业要求客户支付赊销款项的条件，主要包括信用期限和折扣率。为了尽快收回工程款，减少坏账损失，企业可以在延长信用期的同时，规定客户提
10、前偿还货款的折扣率和折扣期限。例题：为了尽快收回工程款，减少坏账损失，企业可以在延长信用期的同时，规定客户提前偿还货款的( )。 A奖惩制度 B折扣率 C折扣期限 D奖励期限 E奖励率答案：BC 解析：为了尽快收回工程款，减少坏账损失，企业可以在延长信用期的同时，规定客户提前偿还货款的折扣率和折扣期限。4应收工程款的收账(1)制定收账政策企业的应收工程款应当按期催收。企业应为逾期付款的客户规定一个允许拖欠的期限，超过这个期限，企业才采取各种催收行动。企业采取的收账政策必须十分严谨。(2)收账费用在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少坏账损失和应收款机会成本之间的得失。但是值得注意的是，收账
11、费用与坏账损失并不是成线性的。但当收账费用达到某一限度之后，再增加收账费用，可能对坏账损失的减少作用不大。这个限度称为饱和点，例116 某企业当前收款政策和准备执行的收款计划如表112。例题：在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与( )之间的得失。 A提高坏账损失和应付款机会成本 B提高坏账损失和应付款机会成本 C提高坏账损失和应收款机会成本 D减少坏账损失和应收款机会成本 答案：D 解析：在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少坏账损失和应收款机会成本之间的得失。 (三)存货管理存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料
12、和物料等。包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。施工企业购入的作为劳动对象、构成建筑产品的各类设备，企业的未完施工等，都属于存货。施工企业的存货占流动资产比重较大，约为60左右。进行存货管理的主要目的，是要控制存货水平，在充分发挥存货功能的基础上，降低存货成本。例题1：下列资产中，属于施工企业固定资产的是（）。（2009年试题）A周转材料 B应收工程款C融资租入的施工机械 D未完施工答案：C解析：此题考核的是固定资产的管理。周转材料、未完施工属于存货。施工企业购入的作为劳动对象、构成建筑产品的各类设备，企业的未完施工等，都属于存货。应收工程款
13、属于流动资产。例题2：存货不包括( )。A企业在日常活动中持有以备出售的在产品或商品 B企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 C企业在处在生产过程中的在产品 D企业在处在生产过程中的产成品 E企业在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料答案：AD 解析：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1与储备存货有关的成本与储备存货有关的成本包括以下四种：(1)购置成本。(2)订货成本。订货成本中与预订货次数无关的部分，称为订货的固定成本；另一部分与订货次数有关，称为订货的变动成本。(3)储存成本。储存成本也分为
14、固定成本和变动成本。(4)缺货成本。2经济采购批量经济采购批量是指在保证生产需要的条件下使存货总成本最低的合理订购量。在不考虑缺货和需求量稳定的情况下，计算经济采购批量只需考虑变动订货成本和变动储存成本。一次订货量大，可减少采购次数，节约订货成本，但由于库存量大，会使储存成本增加；一次订货量小，固然可以降低库存量，减少储存成本，但会增加订货次数和订货成本。因此应在两种成本增减之间，寻求总成本最低的最佳采购批量。例题1：经济采购批量是指在保证生产需要的条件下使( )最低的合理订货量。A缺货成本 B采购费用 C仓储保管费用 D存货总成本 答案：D解析：经济采购批量是指在保证生产需要的条件下使存货总
15、成本最低的合理订购量。例题2：计算经济采购批量要考虑的因素包括( )。（2006年试题）A存货年需要量 B订货次数C一次订货成本 D保险储备量E单位储存成本答案：ACE解析：经济采购批量公式中， TCD/QS+Q/2K。式中 TC存货总成本；D存货年需要量； Q次订货量； S一次订货成本； K单位储存成本。 例题3：在计算存货经济采购批量时，依据的因素包括( )。（2004年试题）A存货年需要量 B存货总成本 C保险储备成本 D单位储存成本E一次订货成本答案：ABDE解析：经济采购批量公式中， TCD/QS+Q/2K。式中 TC存货总成本；D存货年需要量； Q次订货量； S一次订货成本； K单
16、位储存成本。三、固定资产管理(一)固定资产的分类企业会计制度规定，固定资产按其经济用途和使用情况进行综合分类，可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、土地和融资租入固定资产等。1生产经营用固定资产指施工生产单位和为生产服务的行政管理部门使用的各种固定资产。2非生产经营用固定资产指非生产单位使用的各种固定资产。3租出固定资产指出租给外单位使用的多余、闲置的固定资产。4未使用固定资产指尚未使用的新增固定资产，调入尚待安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，以及长期停止使用的固定资产。5不需用固定资产指本企业目前和今后都不需用、准备处理的固定资
17、产。6土地主要指已经估价单独入账的土地。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。7融资租入固定资产指企业以融资租赁方式租入的施工机械、机器设备、运输设备、生产设备等固定资产。例题1：下列资产中，属于施工企业固定资产的有( )。（2006年试题）A低值易耗品 B土地使用权C应收工程款 D闲置的建筑物E不需用的施工机械答案：DE解析：我国现行企业会计准则规定，固定资产按其经济用途和使用情况进行综合分类，可分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、土地和融资租入固定资产等。租出固定资产指出租给外单位使用的多余、闲置的固定资产。不需用固定资产指本企业目前和今
18、后都不需用、准备处理的固定资产。例题2：企业取得的土地使用权( )。 A能作为非流动资产管理 B不能作为非流动资产管理 C能作为固定资产管理 D不能作为固定资产管理 E能作为无形资产管理答案：BDE 解析：企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。无形资产一般包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 (二)固定资产折旧固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的实物损耗、自然损耗和无形损耗。1固定资产折旧的范围需要计提折旧的固定资产范围包括：(1)房屋及建筑物。(2)在用固定资产。(3)季节性停用和修理停用的固
19、定资产。(4)以融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。不计提折旧的固定资产包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独作为固定资产入账的土地。例题1：某施工企业本月购入一台施工机械，但由于施工计划变更，在一段时间内将不使用该设备，则下列关于该设备折旧的说法中，正确的是（）。（2007年试题）A暂时不计提折旧 B应从本月起计提折旧C应从入账的次月起计提折旧 D应根据设备使用寿命长短决定是否计提折旧答案：A解析：不计提折旧的固定资产包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以及经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继
20、续使用的固定资产；按规定单独作为固定资产入账的土地。 例题2：下列 ( ) ，属于需要计提折旧的固定资产。 A房屋及建筑物 B在用固定资产 C季节性停用和修理停用的固定资产 D按规定单独作为固定资产入账的土地 E以融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产答案：ABCE 解析：按规定单独作为固定资产入账的土地，属于不计提折旧的固定资产。需要计提折旧的固定资产范围包括：(1)房屋及建筑物。(2)在用固定资产。(3)季节性停用和修理停用的固定资产。(4)以融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。2固定资产折旧方法(1)折旧方法的分类和选择固定资产折旧方法可分为平均折旧法和快速折旧法两类。 平均折旧法包
21、括平均年限法和工作量法，其特点是按一定标准平均分摊固定资产的折旧总额。快速折旧法的特点是在固定资产折旧所限内，前期计提折旧额多，而后期计提折旧额少。施工企业计提固定资产折旧一般仍采用平均年限法和工作量法；技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大的施工机械和运输设备，经财政部批准，可采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧。(2)平均年限法也称使用年限法，它是按照固定资产的预计使用年限平均分摊固定资产折旧额的方法。其计算公式如下： 例119 某固定资产原值50000元，规定折旧年限5年，假定无净残值，则该固定资产各年折旧额可计算如表113。表113 某固定资产各年折旧额(双倍余额递减法) 年份年初
22、账面净值 年折旧率 年折旧额 累计折旧年末账面净额 第一年 50000 40 20000 20000 30000 第二年 30000 40 12000 32000 18000 第三年 18000 40 7200 39200 10800 第四年 10800 5400 44600 5400 第五年 5400 5400 50000 0产原值为110000元，预计净残值为10000元，则该项固定资产各年计提的折旧额如表114所示。表114 某项固定资产各年折旧额(年数总和法)年 份尚可使用年限折旧率每年提取折旧额年末资产净值(1)123456(2)654321(3)621521421321221121
23、(4)=100000(3)2857123810190471428695244762(5)=上年(5)(4)110000814295761938572242861476210000合 计21100000例题1：企业某项固定资产的原值为22万元，规定折旧年限为6年，预计净残值为l万元。采取年数总和法计提折旧时，第一年的折旧额为（）万元。（2009年试题）A350 B600 C629 D733答案：B解析：此题考核的是固定资产折旧中的年数总和法。当年折旧率尚可使用年数逐年使用年数之和 折旧额(原值预计净残值)当年折旧率 假定固定资产使用年限为年，其原值为C，预计净残值为S，逐年使用年数之和为D，则D
24、（）/2=6（6）/2=21。第一年折旧额(S)/(221)6/21=6万元。例题2：某运输设备原值80 000元，规定折旧年限8年，预计月平均行驶里程5 000km，预计净残值率4%，某月实际行驶里程4 000km。若按照工作量法计算，该月折旧额应是( )元。（2008年试题）A640 B667 C800 D833答案：A解析：单位里程的折旧额=80000（14%）/8500012=016，该设备月折旧额=4000016=640（元）。例题3：某固定资产原值为10万元，预计使用5年，净残值率为5，则用年数总和法计算第四年折旧额应为( )元。A1900 B2533 C1267 D1333答案：
25、C 解析：当年折旧率尚可使用年数逐年使用年数之和 折旧额(原值预计净残值)当年折旧率 假定固定资产使用年限为年，其原值为C，预计净残值为S，逐年使用年数之和为D，则D（）/2=5（5）/2=15。第一年折旧额(S)/(10105%)5/15=317万元。第二年折旧额(S)（）/(10105%)（5）/15=253万元。第三年折旧额(S)（2）/(10105%)（52）/15=19万元。第四年折旧额(S)（3）/(10105%)（53）/15=1267万元。第五年折旧额(S)（4）/(10105%)（54）/15=0633万元。例题4：某固定资产原值为100000元，规定折旧年限10年，预计净残
26、值率5%，其年折旧额为（）。A.4000 B 8000 C.9500 D9800答案：C解析：年折旧率（净残值率）规定折旧年限100 （5%）10100=95%。年折旧额10000095%=9500元。例题5：某施工设备原值为3万元，采用直线法计提折旧，规定折旧年限为5年，预计净残值率为5%。5年后，该设备仍在使用，则下述关于该设备的说法中正确的是( )。（2006年试题）A该设备仍然要按原来确定的折旧率计提折旧B这时该设备的账面残值为1 500元C这时该设备的账面残值为0D该设备应重新估价后计提折旧答案：B解析：3万元5=1 500元。 例题6：以下固定资产折旧方法，前期计提折旧额多，而后期
27、计提折旧额少的有（）。（2005年试题）A工作量法 B余额递减法 C双倍余额递减法 D年数总和法 E使用年限法答案：BCD解析：快速折旧法的特点是在固定资产折旧所限内，前期计提折旧额多，而后期计提折旧额少。例题7：某大型机械原值30万元，折旧年限规定为10年，预计月平均工作240小时，预计净残值率5，该机械某月实际工作280小时，则用工作量法计算的该月折旧额为( )元。A 2427756 B2645648 C277088 D32480答案：C解析：按照工作小时计算折旧的公式，每工作小时折旧额原值（预计净残值率）规定的总工作小时300000（5%）10 240 12=9896元。月折旧额月实际工
28、作小时每工作小时折旧额2809896=277088元。例题8：某固定资产原值为10万元，预计使用5年，净残值率为5，则用双倍余额递减法计算第四年折旧额应为( )元。A10800 B14400 C1026 D8300答案：D 解析：实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值（指扣除预计净残值后的余额）平均摊销。 前三年各年折旧率（2折旧年限）100= 25）100=40%。 第一年年折旧额=1040%=4万元。第二年年折旧额=（104）40%=24万元。第三年年折旧额=（10424）40%=144万元。第四年年折旧额=（10424144）10万元净残
29、值率为5）2=083万元。 (三)固定资产修理费用的处理方式1固定资产的中小修理费用处理固定资产的中小修理亦称“经常修理”。与大修理相比，中小修理的特点是：经常性、间隔时间短、修理范围小、费用支出少。所以中小修理一般在费用发生时，一次计入成本费用。2固定资产大修理费用处理对发生的固定资产大修理费用，可采用以下三种方式处理：(1)类似固定资产中小修理费用，把发生的大修理费用直接计入当期成本或有关费用。(2)预提大修理费用。可通过对机器设备等固定资产在全部使用期间所必须进行的若干次大修理费用的预测，求得每年(月)的平均数，来预提大修理费用。例如，某台推土机大修周期为4年，预计一次大修费需26400
30、元，则月预提数为：26400(124)=550(元月)(3)待摊大修理费用。为了解决大修理费用发生的不均衡性与平均数之间的矛盾，亦可采用待摊的办法，即先据实支出发生的固定资产大修理费用，然后再分摊到一年之内的有关成本费用中。预提大修理费用是资金形成在先，支付在后，而待摊大修理费用则是支出在先，摊销在后。例如企业大修理混凝土搅拌机一台发生费用31500元，按规定该混凝土搅拌机大修理周期为3年，则每年待摊的大修理费用为：31500(123)=875(元月)例题1：某台塔吊大修理周期为5年，预计一次大修理费需20000元，则月预提数为（ ）。A63333 B53333 43333 D33333答案：
31、D解析：20000/（125）=33333元。例题2：固定资产修理中，与大修理相比，中小修理的特点是 ( )。 A经常性 B间隔时间短 C修理范围小 D费用支出多 E费用支出少答案：ABCE 解析：与大修理相比，中小修理的特点是：经常性、间隔时间短、修理范围小、费用支出少。四、无形资产管理(一)无形资产的内容我国现行企业会计制度规定，无形资产包括如下内容：1专利权在我国专利分为三种，即发明专利、实用新型专利和外观设计专利。2非专利技术非专利技术也称专有技术或技术秘密、技术诀窍。其主要内容包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。3商标权商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的
32、名称或图案的权利，它包括独占使用权和禁止权两个方面。 4商誉商誉与整个企业密切相关，不能单独存在，属于不可辨识无形资产。5著作权著作权即版权。著作权包括两方面权利，即精神权利(人身权利)和经济权利(财产权利)。6土地使用权土地使用权，是指国家特许某企业在一定时间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。7特许权特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。例题：下列关于无形资产，表述正确的是( )。 A在我国专利分为三种，即发明专利、实用新型专利和外观设计专利 B非专利技术也称专有技术或技术秘密、技术诀窍
33、 C商标权包括独占使用权和禁止权两个方面 D商誉与整个企业密切相关，不能单独存在，属于不可辨识无形资产 E商誉包括两方面权利，即精神权利(人身权利)和经济权利(财产权利)答案：ABCD 解析：著作权包括两方面权利，即精神权利(人身权利)和经济权利(财产权利)。 (二)无形资产的特征无形资产与其他资产相比，有以下几个显著的特征：1不具有实物形态。2属于非货币性长期资产。3是为企业使用而非出售的资产。4经济效益的不确定性。例题：下列关于无形资产的说法中，正确的是( )。A一般具有实物形态B企业不能长期拥有C通常代表企业拥有的法定权或优先权，或者是企业所具有的高于一般水平的获利能力D土地使用权不属于
34、无形资产答案：C 解析：无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。它一般包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 (三)无形资产的计价1购入的无形资产，应按实际支付的价款计价。2投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值计价；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值计价。3通过非货币交易换入的无形资产，不涉及补价的，应按换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费计价；涉及补价的，应区别不同情况，按有关非货币性交易会计处理规定确定。4通过债务重组取得的无形资产，应按重组债权的账
35、面价值计价。如发生相关税费，应考虑相关税费的影响。5接受捐赠的无形资产的计价，应分别以下情况确定：捐赠方提供了有关凭据时，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃的市场的，应按参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受赠无形资产的预计未来现金流量现值确定。6自行开发并依法申请取得的无形资产，应按依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用计价。(四)无形资产的摊销无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期摊销，摊销方法为直线法，残值为零，并且无清理费用
36、。其公式如下： 第三节 施工企业的成本费用与营业收入一、施工企业的成本费用(一)成本费用的概念 1费用与成本的概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本分为广义成本和狭义成本。成本与费用之间的区别是：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。例题：下列关于费用和成本，正确的是 ( )。 A成本是按一定对象所归集的费用 B成本是对象化了的费用 C生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用 D费用与一定的会计期间相联系，与生产哪一种产品有关 E成本与一定种类和数量的产品或商
37、品相联系，而不论发生在哪一个会计期间答案：ABCE 解析：费用与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。2费用的分类(1)费用按经济内容的分类按照经济内容(或性质)进行分类，费用可分为三大类：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用。这三类可称为费用的三大要素。(2)费用按经济用途的分类按照经济用途进行分类，首先可以把企业发生的费用划分为应计入产品成本、劳务成本的费用和不应计入产品成本、劳务成本的费用两大类。对于应计入产品成本、劳务成本的费用可再继续划分为直接费用和间接费用。间接费用指制造费用，是企业生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，不包括企业行政管理部门为组织和管
38、理生产活动而发生的管理费用。制造费用需分配计入生产经营成本。不应计入产品成本、劳务成本的费用被称为期间费用，是在一定会计期间发生的只与特定的会计期间联系而与产品生产无直接联系的各项费用，包括为营业费用、管理费用和财务费用。例题1：下列各项费用中，应计入企业产品成本或劳务成本的有( )。（2004年试题）A管理费用 B企业内部生产单位的管理人员工资及福利费C财务费用 D营业费用E制造费用答案：B E解析：对于应计入产品成本、劳务成本的费用可再继续划分为直接费用和间接费用。间接费用包括企业内部生产单位的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修
39、理期间的停工损失等，但不包括企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的管理费用。制造费用需分配计入生产经营成本。例题2：以下各项费用中，应计入企业产品成本或劳务成本的有（）。（2005年试题）A管理费用 B短期贷款利息 C长期贷款利息 D直接工资 E制造费用答案：D E解析：不应计入产品成本、劳务成本的费用被称为期间费用，包括为销售商品而发生的营业费用、行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和为筹集资金而发生的财务费用。例题3：费用的三大要素的是 ( )。 A劳动对象方面的费用 B劳动手段方面的费用 C劳动制度方面的费用 D活劳动方面的费用 E死劳动方面的费用答案：ABD 解析
40、：按照经济内容(或性质)进行分类，费用可分为三大类：劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用。这三类可称为费用的三大要素。 (二)施工企业成本费用核算1施工企业的成本核算对象施工企业一般应以施工预算所列的单位工程作为成本核算对象，这一方面便于同生产计划执行情况相一致；另一方面是由于考核实际成本超降的尺度是预算成本，预算成本也是按照单位工程编制的。成本核算对象必须根据具体情况和施工管理的要求，具体进行划分。具体的划分方法为：(1)工业和民用建筑一般应以单位工程作为成本核算对象。(2)一个单位工程，如果有两个或两个以上的施工单位共同施工时，各施工单位都应以单位工程为核算对象，各自核
41、算自行完成的部分。(3)对于工程规模大、工期长或者采用新材料、新工艺的工程，可以根据需要，按工程部位划分成本核算对象。(4)在同一工程项目中，如果若干个单位工程结构类型、施工地点相同，开竣工时间接近，可以合并成一个成本核算对象；建筑群中如有创全优的工程，则应以全优工程为成本核算对象，并严格划清工料费用。(5)改建或扩建的零星工程，可以将开竣工时间接近的一批单位工程合并为一个成本核算对象。例题1：施工企业一般应以施工预算所列的（ ）作为成本核算对象。（2008年试题）A单项工程 B分部工程 C单位工程 D分项工程答案：C解析：施工企业一般以施工预算所列的单位工程作为成本核算对象。例题2：施工企业
42、的成本核算对象一般应为施工预算所列的( )。（2006年试题）A单位工程 B分部工程 C分项工程 D单项工程答案：A解析：施工企业一般应以施工预算所列的单位工程作为成本核算对象，这一方面是由于工程进度的统计是按单位工程进行的，按单位工程组织成本核算，便于同生产计划执行情况相一致。2施工企业成本费用核算原则在成本核算工作中，应遵循以下各项原则：(1)严格遵循成本费用开支范围，正确划分应否计入直接工程费和间接费的界限。(2)正确划分直接工程费和间接费的界限。(3)正确划分各月份的费用界限。(4)正确划分各项工程的费用界限。二、施工企业的营业收入施工企业的营业收入包括建造合同收入和其他营业收入。(一)建造合同收入建造合同收入即指工程价款收入，是施工企业的基本业务收入，在企业营业收入总额中占有很大的比例。建造合同收入包括以下内容：1合同的初始收入。2因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。例题1：施工企业的基本业务收入是（）。（2007年试题）A多种经营收入 B产品销售收入 C劳务作业收入 D建造合同收入答案：D解析：建造合同收入即指工程价款收入，是施工企业的
