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1、 建设工程全过程跟踪审计第一部分 导论一、工程含义及分类1、建设工程含义2、建设工程分类按建设过程划分建设项目投产项目筹建项目施工项目收尾项目停缓建项目建 设 项 目指尚未开工，正在进行、规划、设计等施工前各项准备工作的建设项目指报告期内实际施工的建设项目，包括报告期内新开工的项目、上期跨入报告期续建的项目、以前停建而在本期复工的项目、报告期施工并在报告期成投产或停建的项目指报告期内按设计规定的内容，形成设计规定的生产能力（或效益）并投入使用的建设项目，包括部分投产项目和全部投产项目指已经建成投产和已经组织验收，达到设计能力，但还遗留少量尾工需继续进行扫尾的建设项目指根据现有人、财、物力和国民
2、经济调整的要求，在计划期内停止或暂缓建设的项目按建设在国民经济中的作用划分建设项目生产性建设项目指直接用于物质生产或满足物质生产需要的建设项目。包括农业、建筑、农林、水利、商业、地质资源勘探等项目非生产性建设项目又称消费性建设项目，一般指用于满足人民物质文化生活需要的建设项目。包括住宅、文教卫生、科学实验研究、公用事业以及其它建设项目等建 设 项 目按建设性质划分建设项目新建项目扩建项目改建项目迁建项目恢复项目指从无到有，平地起家，新开始建设的项目。有的建设项目原有地基很小，经扩大建设规模后，其新增加的固定资产价值超过原有固定资产价值三倍以上的，也算是新项目。指原有企业、事业单位，不扩大原有产
3、品的生产能力（或效益），或增加新的产品生产能力，而新建的主要车间或工程项目。指原有企业，为提高生产效率，增加科技含量，采用新技术，改进产品质量，或改变新产品方向，对原有设备或工程进行改造的项目。有的企业为了平衡生产能力，增建一些附属、辅助车间或非生产性工程，也算改建项目。指原有企业、事业单位，由于种种原因经上级批准搬迁以另地建设的项目。迁建项目中符合新建、扩建、改建条件的，应分别作为新建、扩建或改建项目。迁建项目不包括留在原址的部分。指企业、事业单位又因自然灾害、战争等原因，使原有固定资产全部或部分报废，以后又投资按原有规模重新恢复起来的项目。在恢复的同时进行扩建的，应作为扩建项目。建 设 项
4、 目建 设 项 目按项目录属关系划分建设项目中央项目亦称部直属项目。它是指中央各主管部门直接安排和管理的企业、事业和行政单位的建设项目。这些项目的基本建设计划，由中央各主管部门编制、报批和下达；所需的统配物资和主要设备以及建设过程中存在的问题，均由中央各主管部门直接供应和解决。地方项目指由省、市、自治区和地（市）、县等各级地方直接安排和管理的企业、事业、行政单位的建设项目。这些项目的基本建设计划由各级地方主管部门编制、报批和下达，所需物资和设备由各地方主管部门直接供应。建 设 项 目按隶属关系划分建设项目按项目实施进度划分建设项目（包括报告期建成投产项目）指在报告期之前已开始建设，跨入报告期继
5、续施工的项目。续建项目指施工准备已经就绪，经批准，报告期内计划新开工建设的项目。新开工项目指已批准可行性研究报告和初步设计（或扩初设计），正在进行施工准备待转入正式计划的项目。预备项目前期工作项目指已批准项目建议书，正在做可行性研究或者进行初步设计（或扩初设计）的项目建 设 项 目二、工程建设程序建设前期策划阶段我国基本建设程序施工阶段竣工验收、后评估阶段投资机会研究项目建议书设计任务书建设档案馆建设行政主管部门施工图设计审查可行性研究项目后评价产权登记物业管理验收 备案项目评估与决策用地 报建房地产行政主管部门组织施工建设行政主管部门计划行政主管部门进行计划管理为主；规划、土地、环保部门参与
6、选址；经济、计划、建设行政主管部门参与初步设计审批；建设行政主管部门参与开工管理土地、环保、消防、规划、建设、行政、主管、部门、建设、 规划、 消防、环保、行政、主管、部门、建设准备阶段三、建设工程审计（一）审计的定义 （二）审计的分类1、按审计的目的和内容分类（1）财政审计（2）财务审计（3）财经法纪审计（4）经济效益审计（5）经济责任审计（6）基建维修工程审计2、按审计的主体分类（1）国家审计（2）内部审计（3）社会审计3、按审计执行的时间分类（1）事前审计（2）事中审计（3）事后审计（4）跟踪审计四、建设项目管理1、建设项目2、建设项目管理3、项目规划4、项目管理的范畴范围规划活动定义时
7、间估算费用估算资源规划活动排序项目分解风险管理规划质量管理规划组织管理规划制订费用计划制订项目计划制订进度计划制订组织管理措施制订质量管理措施执行过程启动过程控制过程项目的规划过程资源投入量中 期规划、实施阶段后期收尾交结阶段前期孵化启动阶段结束时间开始项目的生命期示意图第二部分 建设工程跟踪审计一、从多角度审视建设工程开展跟踪审计的客观性和必要性（一）审计法第23条“审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督”。（二）建设工程管理体制国家订计划、批项目、分投资、企业无偿使用。企业不属投资主体，不承担投资的经济责任。（三）工程组织管理体制及变革1、建设单位自筹自管方式2、工程指挥
8、部管理方式1977年1979年 国家建委等部门颁发关于建设程序、勘探设计、工程施工、工程质量等文件。1981年 国家建委等部门颁发了“关于施工企业推行经济责任制”若干规定。1988年 建设部“开展建设监理试点”。1992年 国家计委颁发“关于建设项目实行业主责任制的暂行规定”。1996年 国家计委发布“关于建设项目法人责任制”。1997年 全国人大通过中华人民共和国建筑法。19771997年 20年管理体制变革，从过去采用集中计划体制下的行政管理模式改变为由以项目法人为主体的工程招标发包体系以设计、施工、物资供应为主的招标承包体系，以及建设监理单位为主体的技术咨询、监理管理体系构成的三元主体，
9、三者之间以经济为纽带，以合同为依据，相互协作、相互制约、构成项目现行管理体制的新模式。项目法人合同关系合同关系承包商监理管理1999年 国务院以国办发（1999）16号文，强调落实建设项目法人责任制和在工程管理中必须实行招标投标制，工程监理制和合同管理制。明确提出了与市场经济相适应的、与国际通行模式接轨的组织机构体系。（四）监理与造价、审计的区别：序号 类别内容工程监理审计、工程咨询1机构类型智力服务的社会中介机构智力服务的社会中介机构2监督对象、任务、范围监督承包商和业主遵守国家建设标准、建设规范对参与整个工程活动中所有组织和个人行为是否遵循国家有关工程建设、审计及管理的政策、法规实施审计监
10、督，要求计价规范，控制有效、监督有力。3主要工作内容及目 标质量、工期、费用以质量控制为主以造价控制为主，把审计、造价控制、管理有机整合、综合服务4适用法律、法规、政策建筑法、质量管理条例、招投标法、合同法、国家颁布建设标准及规范等审计法、建筑法、招标投标法、合同法、国家颁布的工程造价计价规范及有关工程经济法规。5工作职能监督、控制、协调监督、评价、签证、控制、协调6适用方法技术+经济（技术为主）经济技术（经济为主）7主要工作过 程根据业主委托情况，从工程开工到工程竣工验收，一般是施工阶段进入。要求从决策、设计、招投标、施工、工程竣工结决算阶段及后评估全过程服务。8追求目标质量好、速度快、效益
11、高监督有力、计价准确、控制有效9承担责任质量责任经济责任10工作人员专业要求监理及相关知识审计造价及相关知识（五）建设工程因工程组织管理、投资管理体制，审计监督缺位所造成的投资失控，主要表现在如下几个方面：1、 可行性论证不够，长官意志替代技术管理和科学决策。2、 违背建设程序和导致规模扩大。3、 设计粗糙导致费用增加。4、 招投标法等法规执法不严，监管不力，招标前“设局”，招放中“演戏”，暗箱操作，串标泄标，违法违规等现象严重。5、 承包合同条款不清晰，责任不明确，执行不严格，矛盾纠纷导致仲裁和法律诉讼。6、 管理体制不科学，业主非专业人员多。7、 业主在过程中随意变更和乱签证。8、 设计部
12、门在施工过程中出现无意义的结构修改和功能变更。9、 材料设备的招标流于形式，“看样不定价”，权利始终掌握在少数人的手中。10、 进度款比例过高，超付工程款及引起结算困难，工程悬而不结现象严重。11、 施工过程中违规作弊签证时有发生。12、 提前竣工发生赶工措施费争议。13、 工程资料收集不及时，管理不规范导致管理混乱和结算中纠纷。14、 建筑市场不规范导致不正之风和贪污腐败。（据03年人大会议全国行贿受贿案件有1/3来自建筑行业）（六）建设工程审计的现状1、 国家对建设工程没有颁布对全过程要求审计监督具体的审计规定。2、 工程审计普遍“三重三轻”现象：即重工程预算（标底）和竣工结算审计，轻前期
13、可研、经济评价、设计优化、概算、实施过程和决算；重形式参与，轻审计调研和内容的真实；重事后审计处理，轻过程审计监督和防患于未然，只“治标不治本”。3、 国家审计、社会审计、内部审计工作定位不准、职责不清、责任及风险范围不明。（1） 审计的客体即审计的对象，审计的对象就是经济活动，表现在建设工程上也就是建设资金的活动，资金活动是从起点（开始）到终点（结束），资金活动过程如下图：起点（工程实现开始）终点（竣工验收结束）准备阶段施工阶段竣工验收结决算建设资金运动过程（2） 审计的主要职能国家审计：监督、管理、内部审计：监督、评价社会审计：监督、鉴证（七）从加入“WTO”经济全球化及建设工程管理国际作
14、法。（八）国外项目组织形式一、建设部/工程部模式 QS模式业主合同关系合同关系工作关系总承包商建筑师/工程师二、项目管理 CM模式合同关系合同关系业主承包商工作关系工作关系建筑师/工程师工程经理（组织，不是个人）三、项目总承包管理模式（交钥匙管理）建设单位（业主）工程承发包公司（咨询公司）可行性研究设计施工材料供应设备安装委托或招标专业公司专业公司专业公司专业公司专业公司二、建设工程跟踪审计的定义所谓跟踪审计，是审计机构以中华人民共和国审计法和有关建设工程管理的方针、政策、法律和法规为依据，对建设工程决策、设计、招投标、施工、竣工验收结、决算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进
15、行（事前、事中、事后）审计监督，作出客观的评价，并出具审计报告，以贯彻国家投资政策，维护国家和业主、施工等单位的合法权益。有效控制和如实反映工程造价，促进加强管理和廉政建设，提高投资效益。三、建设工程实施跟踪审计的意义1、有利于贯彻执行国家相关审计、建筑等法规2、有利于监督检查单位内控和管理制度3、有利于监督各行为主体4、有利于防弊纠错，维护经济秩序5、促进廉政建设，减少领导渎职和犯罪6、有利于拓宽和提升审计职能7、有利于促进建筑工程的投资管理的规范化、科学化和法制化四、建设工程跟踪审计组织管理运行模式和工作流程授权施工承包合同招标代理合同设计承包合同项目管理合同监理承包合同招标代理单位监 理
16、单 位施 工单 位设 计单 位业 主工程咨询单位（项目管理、跟踪审计）监督施工监督关系合同关系；工作关系；13建设工程全过程跟踪审计工作流程示意图编制可行性研究报告决策阶段工程项目全过程工作阶段与内容审计部门或咨询机构提出管理建议或措施会请有关部门参加研讨达成共识形成会议纪要审计部门下达审计管理意见书,通知基建部门基建部门施工单位设计单位监理单位基建部门根据审计意见书组织实施,并将重大事项执行情况报审计处备案审计部门下达审计意见书,通知执行项目负责人对形成会议纪要审签后,报审计部门负责人审计部门组织相关单位协商形成会议纪要(重大事项须由建设单位领导参加)项目负责人审核对重大问题报公司研究或咨询
17、形成初步意见现场踏勘、计量、调研，提出初步意见中介机构接受委托获取相关资料审计部门接收资料,制定计划,委托中介机构审核基建管理部门提供工程审计有关资料交审计部门项目策划方案比选设计阶段经济评价招投标策划与代理招投标阶段施工合同工程进度款主材、大型设备定价施工阶段隐蔽工程验收工程变更审核 索赔费用审核安装土建装饰其它竣工结算阶段竣工决算阶段后期验收、审计等费用中期施工成本费用前期报建、勘探、设计等费用根据管理建议和措施组织调研,提出具体实施意见90五、建设工程决策阶段跟踪审计（1）我国投资项目中，尤其是地方中、小型项目，未经可研问题突出： 不顾客观条件盲目引进项目 低水平重复建设项目 掠夺资源破
18、坏环境项目 传统落后无生命力项目 先上马后编“马拉松”项目 华而不实的首长项目（2）投资决策跟踪审计的意义（3）建设工程可行性研究审计可行性研究的内容：（一）投资机会的可行性研究（二）项目建设的必要性研究（三）技术与设备的可靠性研究（四）生产要素组合的合理性研究（五）项目对环境变化的“适应性”研究项目孵化期工程建议书提出工程设想识别未来需求决策开工令资金投入计划任务书审计并上报批准暂缓决策需求分析，初步审查 资金投入原则认同预可行性研究阶段开展工程预可行性研究工作效益和成本预测风险分析及其它工程资料积累需求详尽分析自然条件勘查再研究决策 社会、环境评估资金投入项目前期工作通过工程可行性研究及审
19、计可行性研究阶段财务评估项目启动工程方案C（初设）工程方案B（初设）工程方案A（初设）国民经济评估方案讨论组织机构评估工程技术评估反馈各方面意见再研究决策 批准方案选定上马时机选择，融资方案确定，项目准备决策阶段再研究工程上马特大项目可行性研究决策和审计工作流程图六、建设工程设计阶段跟踪审计（一）建设工程设计阶段跟踪审计意义1、有利于为固定资产投资奠定管理基础2、有利于控制工程造价3、有利于节约建设资金4、有利于帮助比较和选择最佳设计方案第1表设计图纸审查意见编号： 工程名称：建设单位：设计单位：图纸编号：审查意见： 年 月 日基建处意见： 项目负责人： 年 月 日设计单位意见：项目负责人：
20、年 月 日审计处意见：年 月 日分管领导意见：年 月 日第2表工程项目施工图设计阶段限额设计分配表工程名称设计单位工程总概算各单位工程分解序号单位工程名称建筑面积结构形式层高檐高门窗内装修外装修设计限额（万元）合 计项目负责人： 编制人： 时间：第3表工程设计概算审查表工程名称:设计限额大写: ￥概算金额大写: ￥审查金额大写: ￥咨询公司意见:负责人: 年 月 日审计处意见:负责人: 年 月 日分管领导意见: 年 月 日制表人: 时间:第4表工程施工预算审查表工程名称:设计限额大写: ￥预算金额大写: ￥审查金额大写: ￥咨询公司意见:负责人: 年 月 日审计处意见:负责人: 年 月 日分管
21、领导意见: 年 月 日制表人: 时间:（二）图纸会审1、会审目的（1）是施工单位熟悉、审查设计图纸，了解工程特点、设计意图和关键部位，帮助设计单位减少差错的重要手段。（2）是项目组织在学习和审查图纸的基础上，进行质量控制的一种重要而有效的方法。2、会审方式（1）会审图纸有五方代表，即建设、监理单位、设计单位、施工单位和审计单位。（2）由监理单位（或建设单位）主持，先由设计单位介绍设计意图和图纸、设计特点、对施工的要求。（3）由施工单位提出图纸中存在的问题和对设计单位的要求，通过五方讨论与协调，解决存在问题。（4）写出会议纪要，交给设计人员、设计人员将纪要中提出的问题通过书面的形式进行解释或提交
22、设计变更通知书。（5）审计单位根据价值工程理念，从资金合理、合法、有效的角度提出审计建议和意见。3、会审内容（1）是否符合国家建筑方针政策。（2）是否无证设计、越级设计，图纸是否经设计单位正式签署。（3）地质勘探资料是否齐全。（4）设计图纸是否齐全。（5）总平面与施工图的几何尺寸、标高是否一致。（6）设计是否合理，基础与主体结构钢筋的规格有无矛盾，位置有无错误，预埋是否正确，钢筋是否得当。（7）核对设计是否符合施工条件。（8）核对土建与设备安装等专业图纸之间，以及图与表之间衔接的位置是否一致。（9）地基处理是否合理。（10）设计地震裂度是否符合当地要求。（11）防火、消防、环境卫生是否符合要求
23、。（12）施工安全是否有保证。（三）建设工程设计概、预算跟踪审计1、概算的审计 （1）审查概算编制依据合规性（2）审查概算编制的准确性（3）审查概算总体主要内容真实性1）建设条件审计2）总图布置的审计3）生产能力和工艺设计的审计4）审查概算执行的严肃性2、预算的审计 （1）直接费用的审计1）工程量计算的审计2）土建工程量的计算3）安装工程量的审计4）审查水暖工程工程量5）审查电器照明工程（2）预算定额的套用1）是否按预算定额的规定正确套用单价，避免高套、重套现象2）定额换算是否符合规定，审查换算的准确性3）审查定额的调整系数（3）间接费用的审计1）企业管理费的审计2）费率的审计3）其它间接费的
24、审计（4）利润和税金的审计七、建设工程招投标阶段跟踪审计（一）招投标阶段跟踪审计1、建设工程设计招投标的审计 2、建筑工程施工的招投标审计 3、招标文件的审计第5表招标文件审查意见建设单位： 编号：工程名称：代理公司：基建处意见： 年 月 日审计处意见：年 月 日招投标领导小组意见：年 月 日4、工程量清单的审计5、清单项目拦标价的制定与审计6、投标报价的审计（1）投标报价方案的审查1）审查编制投标方案2）审查编制报价方案的依据3）审查分析投标报价的水平第6表投标报价审查表工程名称:基本情况中标单位设计单位建筑面积檐高中标金额质量建筑面积工期审查内容工程量清单主材用料计费费率措施费用承诺条件咨
25、询公司意见负责人: 年 月 日审计处意见负责人: 年 月 日分管领导意见年 月 日制表人: 时间:（2）审查投标报价方案的技巧1）常见不平衡单价法1资金收入时间收入早单价高收入晚单价低2工程量估算不准确增加高减少低3图纸不明确增加工程量高减少工程量低4暂定工程自己承包可能性大高自己承包可能性小低5单价和包干混合制项目固定包干价项目高单价项目低6单价组成分析表人工费、机械费高材料费低7议标业主要求压价项目工程量大项目单价小幅度降低工程量小项目单价较大幅度降低8报单价的项目没有工程量高有假定工程量低9零报价预计业主自己发包和可能取消的项目整个分部分项在投标时不报价2）目前较多评标法专家评议法根据报
26、价、工期、材料消耗、组织设计工程质量进行比较调查，综合条件优者中标缺点：定性评价，随意大。评分法评标内容分类，确定评分标准，然后由专家无记名评分，得分及格且较高者中标。一般 标价 30 工期 20 质量 20 材料 15 社会信誉 10 附加条件 5低标价法依次排队，选3至4个低价段进行其他方面综合确定A+B评标法：低于标底百分比以内为A，以标底或评分委员会确定更合理为B，然后（A+B）2为评标标准价，选出高或低某个百分数的报价进行比较择优中标。接近标底法（前提标底准）7、合同审计（1）合同概述1）固定价格2）可调价格3）工程成本加酬金确定的价格（2）合同审计的原则及内容 1）合同审计的原则依
27、法签订的原则必须依据中华人民共和国经济合同法、建筑安装工程承包合同条例、建设工厂合同管理办法等有关法律、法规。合同的内容、形式、签订的程序均不得违法。当事人应遵守法律、行政法规和社会公德，不得扰乱社会经济秩序，不得损害社会公共利益。根据招标文件的要求，结合合同实施中可能发生的各种情况进行周密、充分的准备，按照“缔约过失责任原则”保护企业的合法权益。平等互利协商一致的原则发包方、承包方作为合同的当事人，双方均平等地享有经济权利，平等地承担经济义务，其经济法律地位是平等的，没有主从关系。合同的主要内容，须经双方协商、达成一致，不允许一方将自己的意志强加于对方、一方以行政手段干预对方、压服对方等现象
28、发生。等价有偿服务签约双方的经济关系要合理，当事人的权利义务是对等的。合同条款中亦应允许体现等价有偿原则，即：一方给付，另一方必须按价值相等原则作相应给付；不允许发生无偿占有、使用另一方财产现象；对工期提高、质量全优要予以奖励；延误工期、质量低劣应罚款；提前竣工的收益由双方分享等。严密完备的原则充分考虑施工期内各个阶段，施工合同主体间可能发生的各种情况和一切容易引起争端的焦点问题，并预先约定解决问题的原则和方法。条款内容力求完备，避免疏漏，措词力求严谨、准确、规范。对合同变更、纠纷协商、索赔处理等方面应严格的合同条款作保证，以减少双方矛盾。履行法律程序的原则签约双方都必须具备签约资格，手续健全
29、齐备。代理人超越代理人权限签订的工程合同无效。签约的程序符合法律规定。签订的合同必须经过合同管理的授权机关鉴证、公证和登记等手续，对合同的现实性、可靠性、合法性进行审查，并给予确认，方能生效。具备基本条件的原则初步设计已经批准。工程项目已经列入年度建设计划。有能够满足施工需要的设计文件和有关技术资料。建设资金和主要建筑材料设备来源已经落实。招投标工程的中标通知书已经下达。2）合同审计的内容建设项目合同文件审计建设部、工商局1999年12月24日发布建设工程施工合同，包括三部分：协议书、通用条款和专用条款。通用条款目录：A词语定义和合同文件B双方权利和义务C施工组织设计和工期D质量与检查E安全施
30、工F合同价款支付G材料设备供应H工程变更I竣工验收和结算J违约索赔和争议K其他工程合同价款的约定与调整：财政部建设部关于印发建设工程价款结算暂行办法的通知中对发包人、承包人应当在合同条款中对涉及工程价款结算的下列事项进行约定：A预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式。B工程进度款的支付方式、数额及时限。C工程施工中发生变更时，工程价款的调整方法、索赔方式、时限要求及金额支付方式。D发生工程价款纠纷的解决办法。E约定承担风险的范围及幅度以及超出约定范围和幅度的调整办法。F工程竣工价款的结算与支付方式、数额及时限。G工程质量保证（保修）金的数额、预扣方式及时限。H安全措施和意外伤害保险费用。I工期及
31、工期提前或延后的奖惩办法。J与履行合同、支付价款相关的担保事项。无效合同财产后果的处理及确认无效合同的权属的审计建设项目合同履行情况的审计。合同的变更与解除的审计第7表合同审查意见编号： 工程名称：建设单位：施工单位：监理单位：审查内容及意见：审计处 年 月 日基建处意见： 年 月 日财务处意见：年 月 日公司分管领导意见：年 月 日八、建设工程施工阶段跟踪审计（一）工程进度款的审计第9表工程项目 进度款支付建议表工程名称： 编号：合同价格本期（人民币万元）累计（人民币万元）预付款合计土建安装其它合计土建安装其它工作量（1）上报数（1）合同进度款 （1）变更、签证进度款 （2）上报小计 （3）
32、审核数（2）合同进度款 （1）变更、签证进度款（2）审核小计 （3）抵扣款（2）预付款 （1）甲供料款 （2）保留金 （3）（4）抵扣小计 （5）本期应付款（1.2.1.5）工程形象进度基建处意见：项目负责人： 年 月 日审计处意见： 年 月 日财务处意见： 年 月 日分管领导意见： 年 月 日第10表工程造价偏差分析表编号： 工程名称：建设单位：施工单位：施工时间：分部分项工程名称目标控制值实际控制值变化原因审 计 处年 月 日设 计 处年 月 日基 建 处年 月 日财 务 处年 月 日第11表施工阶段造价纠偏建议书工程名称： 编号：致：鉴于本工程实际造价于目标造价发生偏差，建议采取如下措施进行纠偏咨询单位（章）： 年 月 日建设单位意见：年 月 日（二）主要材料、大型设备选购定价的确认第12表选材定价申请表工程项目名称合同名称合同编号致（监理工程师） ： 事由：申报内容：1、选供应商（注明型号规格、材质、产地）： 2、单价： 3、支持材料： 承包单位填报人： 项目经理：（签字并盖公章） 年 月 日监理单位审核 总监理工程师：（签字并盖公章）经办人： 年 月 日 咨询公司审核部门负责人：（签署意见并盖部门章）经办人：
