收入的会计处理.docx

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1、收入5销售商品收入的会计处理CD3：分期收款销售商品：如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照营收的合同或协议价款的公允价值（未来现金流量现值或商品现销价格）确定收入的金额，差额部分作为未确认融资收益（按年分摊时“贷：财务费用”结平）分录：（1） 计算所售商品的现值（用插值法计算内含利率）（2） 销售成立时：借：长期应收款 合同销售价格银行存款 实际收到价款贷：主营业务收入现销价格应交税金应交增值税（销项税款）税款未确认融资收益（倒挤）借：主营业务成本贷：库存商品（3） 根据分摊表计算每年应当分摊的未确认融资费用；（分期销售收到的价款）借：银行存款 （

2、每期收现款）实质是本金和利息的和贷：长期应收款借：未确认融资费用（根据分摊表计算本年应当分摊的收益）贷：财务费用年份未收本金A财务费用B（A*实际利率）每期收现C已收回本金D=C-B收入6销售商品收入的会计处理DD4：附有销售退回条件的商品销售1 企业应根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关的负债的，通常在发出商品时确认收入；2 企业不能不能合理估计退货可能性的，通常在售出商品退货期满时确认收入分录：1. 销售商品；（按正常处理）2. 退货期内确认估计的商品销售退回；借：主营业务收入 （冲减估计退货量的收入）贷：主营业务成本其他应付款 （差额倒挤）3. 等于估计的退回；借： 库存商

3、品 （实际退货量） 应交税费应交增值税（销项税款） 【实际发生时销项税才冲减】 其他应付款贷：银行存款4. 小于估计的退回；借： 库存商品 （实际退货量） 应交税费应交增值税（销项税款） 【实际发生时销项税才冲减】 其他应付款主营业务成本（调减）贷：银行存款主营业务收入（调增多冲减的）5. 多于估计的退回；借： 库存商品 （实际退货量） 应交税费应交增值税（销项税款） 【实际发生时销项税才冲减】 其他应付款主营业务收入（多出部分的要冲减掉）贷：银行存款主营业务成本6. 退货期满没有发生退货的借：主营业务成本其他应付款贷：主营业务收入 （冲回估计时做的分录）7. 无法根据过去经验估计退货率的借：

4、发出商品贷：库存商品借：银行存款（税金+货款）没有发生退货的发生退货的借：预收账款贷：主营业务收入借：预收账款应交税费应交增值税（销项税款）贷：主营业务收入（没有发生退货的部分） 银行存款（退货款）借：主营业务成本贷：发出商品贷：预收账款 (还处于退货期内，不能确认收入)应交税费应交增值税（销项税款）【发出时纳税义务已经产生】收入 7销售商品收入的会计处理ED5：售后回购售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售；本质上是一种融资交易；这类交易不能确认相关的销售商品收入分录（出售方）：1. 销售时；借：银行存款贷：其他应收款（不能确认相关的销售商品收入） 应交税费应交增值

5、税（销项税款）借：发出商品贷：库存商品2. 回购价大于原价的差额的处理，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期“财务费用”借：财务费用（按月计提利息）【差额除以月份总数或年份总数】贷：其他应付款3. 购回；借：财务费用（最后一期）贷：其他应付款【其实就是把回购价原价的差额部分调整到“其他应付款中】借：库存商品贷：发出商品（购回时的成本处理）借：其他应付款（贷方总额）应交税费应交增值税（进项税款）贷：银行存款提供劳务收入的会计处理A提供劳务收入确认的条件1 收入的金额能够可靠地计量；2 相关的经济利益可能流入企业；3 交易完工的进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确定提供劳

6、务交易的完工进度，可以选用：这两个条件要注意A 已完工作的测量；B 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；C 已经发生的成本占估计总成本的比例；4交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工百分比法的具体应用：本期确认的收入=劳务总收入*本期末止劳务的完工进度-以前期间确认的收入本期确认的费用=劳务总成本*本期末止劳务的完工进度-以前期间确认的费用（提供劳务收入能够可靠计量下）满足四个条件中的所有条件分录：1 实际发生劳务收入：借：劳务成本（本期确认的成本）贷：应付职工薪酬2 确认劳务收入，结转劳务成本；借：银行存款贷：预收账款（预收的款项）借：预收账款贷：主营业务收入（本期确认的收入）借：主

7、营业务成本（本期确认的成本）贷：劳务成本提供劳务收入的会计处理B（提供劳务收入不能够可靠计量）至少有一个条件不满足上述四个条件不能采用完工百分比法确定收入；企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能够得到补偿的部分，分别进行会计处理：分录：1 全部预计能够得到补偿的（按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，结转成本）2 部分预计能够得到补偿的（按应能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，结转已发生的劳务成本）3 已经发生的劳务成本全部不能得到补偿的（将已发生的劳务成本全部计入当前损益）分录处理基本同上（金额不同而已）建造合同收入的会计处理A建造合同（固定造价合同，成本加成合同）合同收入

8、：1 合同规定的初始收入；2 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入；合同费用：1 直接费用（人工、材料、机械使用，其他直接费用）2 间接费用（临时设施摊销费用，企业下属的施工、生产单位组织和施工生产活动所发生的费用）3 期间费用（计入当期损益）a) 行政办公费用；b) 船舶等制造期间的期间费用；c) 企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用资本化条件的费用；d) 因合同订立而发生的差旅费；合同收入的确认与计量：固定建造合同：1.合同总收入能够可靠地计量；2.与合同相关的经济利益很可能流入企业；3.实际发生的合同成本能够可靠的计量；4.合同完工进度和完成合同尚需发生的成本能够可靠地计量；成本

9、加成合同：A.与合同相关的经济利益很可能流入企业；B实际发生的合同成本能够可靠的计量；完工进度的确定：I. 累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例；II. 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；III. 实际测量建造合同收入的会计处理A分录：（完工百分比法）本期确认的收入=合同总收入*完工进度-以前期间确认的收入本期确认的费用=合同总成本*完工进度-以前期间确认的费用本期合同毛利=本期合同收入-本期合同费用（合同结果能够可靠估计）一、 确认实际发生的合同成本；借：工程施工合同成本贷：原材料等二、 确认已经结算的合同价款；借：应收账款贷：工程结算（已经结算的工程价款）三、 确认实收价款

10、；借：银行存款贷：应收账款四、 确认合同收入、合同成本、合同毛利；（完工百分比法）借：主营业务成本工程施工合同毛利（金额倒挤，或借或贷）贷：主营业务收入（如果是毛利在贷方，要进一步确定合同预计损失准备）见下一页五、 工程完工，结平“工程结算”“工程施工”借：工程结算贷：工程施工合同成本 合同毛利（合同结果不能够可靠估计）和提供劳务收入的处理一个思路（分录基本同上），分全部补偿、部分补偿、不可补偿处理；（合同预计损失的处理）（1） 合同毛利出现在贷方就要想到；借：主营业务成本 130W贷：主营业务收入 120W 工程施工合同毛利 10W（2） 合同出现损失，进一步确认合同预计损失准备；准备金额=

11、（成本-收入）*（1-完工比例）借：资产减值损失贷：存货跌价准备（建造施工企业 合同就是存货）（3） 工程完工借：存货跌价准备贷：主营业务成本对冲“工程结算”“工程施工”租赁A租赁的相关概念：1 租赁：在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议；2 租赁期：租赁协议规定的不可撤销的租赁期间；3 租赁开始日：租赁协议期与租赁各方就各主要条款作出承诺中的较早者；4 租赁期开始日：承租人有权行使其使用租赁资产权力的日期，表明租赁行为的开始；1 担保余值：（承租人）承租人或第三方担保的资产余值(租赁期届满租赁资产的公允价值)；（出租人）就承租人而言的担保余值+与出租人无关、但在财务

12、上有能力担保的第三方担保的资产余值；2 未担保余值：租赁资产余值-就出租人而言的担保余值3 最低租赁付款额：承租人应支付或可能被要求支付的款项（不含或有租金、履约成本）+由承租人或与其有关第三方担保的资产余值；三个内容：A. 租金B承租人或与其有关的第三方担保的余值；C承租人到期行使购买权式支付的款项；（前提是可以合理估计）4 最低租金收款额：最低租赁付款额+独立的第三方担保的余值；满足下列标准之一的，确认为融资租赁I. 租赁期届满时，资产的所有权转让给承租人；II. 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（25%以下）形式选择权时租赁资产的公允价值；III. 租赁期占租赁资产使

13、用寿命的大部分（75%以上）IV. （承租人）租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产的公允价值；（出租人）租赁开始日，最低租赁收款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；V. 租赁资产性质特殊，如果不作较大修正，只有承租人才能使用；经营租赁下的会计处理【承租人的处理】（租赁资产通常是在租赁期间按直线法摊销）A 租金；借：长期待摊费用贷：银行存款（租金）B 摊销租金：借：管理费用贷：长期待摊费用（直线法下每期摊销额）C 或有租金的处理（实际发生时确认，计入当期损益）D 报表披露：a) 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁

14、的最低租赁付款额；b) 以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额；【出租人的处理】A 收到预付租金；借：银行存款贷：应收账款（预付性质）B 每期确认租金收入；借：应收账款贷：主营业务收入（主营是租赁业的）经营租赁收入C 按直线法计提折旧；别忘了这一步借：主营业务成本贷：累计折旧融资租赁的会计处理【承租人的会计处理】1 租赁期开始日；借：固定资产（公允价值 与 最低租赁付款额现值 两者中的较低者 + 初试直接费用）1使最低租赁付款额现值+未担保余值=租赁资产公允价值+初试直接费用这个等式成立的利率；未确认融资费用（金额倒挤）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初试直接费用）最低租

15、赁付款额折现率选择的问题：A 出租人的租赁内含利率（承租人熟知的话）B 租赁协议规定的利率；C 以上两项无法知悉，采用同期银行贷款利率；日期租金2确认的融资费用（5*利率）应付本金减少额4应付本金余额52 未确认融资费用的分摊；每期采用实际利率法进行摊销；2借：财务费用贷：未确认融资费用3 租赁资产折旧的计提；如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额=租赁开始日固定资产的入账价值-担保余值3借：制造费用（或相关帐户）贷：累计折旧4实际发生时确认，计入损益类帐户4 履约成本的处理5 或有租金的处理；6 租赁期届满的会计处理；A 返还租赁资产；借：长期应付款应付融资租赁

16、款贷：固定资产融资租入固定资产B 优惠续租；1. 视同一直存在而做相应处理；52. 没有续租，支付违约金：借：营业外支出 贷：银行存款C 留购租赁资产；借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产融资租入固定资产贷：固定资产相关明细科目7 相关会计信息的列报和披露；1. 列报：将融资租赁的长期应付款减去未确认融资费用的差额分别在长期负债和一年内到期的长期负债项目列示；62. 披露：a) 各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧；b) 资产负债表的后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额；c) 未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的

17、方法如果把初试直接费用作为现值计算折现率，那么就不要把它纳入“长期应收款”融资租赁的会计处理【出租人的会计处理】1) 租赁开始日，租赁债权的确认借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）在计算租赁内含利率的时候已经把初试直接费用作为现值计算在内，通过内含利率的降低来体现初试直接费用对出租人融资租赁的影响未担保余值贷：融资租赁资产（账面价值）银行存款未实现融资收益（差额倒挤）几个问题：A 租赁内含利率：最低租赁收款额现值+初始直接费用现值=公允价+初试直接费用 成立所用的折现率；B 融资租赁租出固定资产的公允价和账面价不相等的话，上述分录还或“借”或“贷”营业外收支；2) 未实现融资融资收益

18、的分配出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入；A. 收到租金：借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款B每期确认收入：借：未实现融资收益贷：租赁收入3) 应收融资租赁款坏账准备对“应收融资租赁款减去未实现融资收益”这一部分合理计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备确认无法收回的，经批准作坏账损失，冲销坏账准备借：坏账准备贷：长期应收款应收融资租赁款坏账损失转回的，并收到现金的借：长期应收款应收融资租赁款贷：坏账准备借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款4) 未担保余值发生变动出租人应至少与每年年末对未担保余值检查一次；A） 未担保余值增加时，不调整；B） 未担保余值减少时，对前期

19、已确认融资收入不做追溯调整。只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认融资收入分录：A） 期末，出租人的未担保余值的预计可回收金额低于其账面价值的差额借:资产减值损失贷：未担保余值减值准备同时将上述减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额之间的差额借：未实现融资收益最低租赁收款额+未担保余值 和 未实现融资收益 之间的差额贷：资产减值损失B） 减值的未担保余值得以恢复；按恢复的金额借：未担保余值减值准备贷：资产减值损失同时将上述恢复的金额与由此产生的租赁投资净额的增加额之间的差额借：资产减值损失贷：未实现融资收益5) 或有租金实际发生时确认借

20、：应收账款或银行存款贷：租赁收入6) 租赁期届满A 收回租赁资产a) 存在担保余值，无未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款b) 存在未担保余值和担保余值这两个分录其实就是把各帐户结平，因为有担保余值和未担保余值的存在，没法结平帐户，需要这一个分录借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款未担保余值c) 存在未担保余值，无担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值d) 担保与未担保余值都不存在不做会计处理，相应的备查登记回收B 优惠续租I. 视同一直存在II. 没有续租，支付违约金借：其它应收款贷：营业外收入C 留购租赁资产借：银行存款贷：长期应收款应收融资租赁款金融资产A分类：

21、1. 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产课本只讨论了1/2/4类2. 持有至到期投资3. 贷款和应收账款4. 可供出售的金融资产第一类金融资产的初始计量和后三类有区别【以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产的会计处理】1. 定义：a) 交易性金融资产；b) 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2. 划分标准（很重要，可能考到）（1） 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购；（2） 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；1. 资产价值随着特定利率、金融工具交易价格、物价、汇率、价格指数、费率指

22、数等类似变量的变动而变动，变量为非金融交易的，在变量以合同任一方不存在特定关系；2. 不要求初始净投资额，或与对市场情况变换有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资额；3. 在未来某一日结算（3） 属于衍生工具，但是如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应确认为交易性金融资产3. 重分类问题已经划分为第一类金融资产的，以后不得再划分为其他类金融资产，反之也不允许；金融资产B【交易性金融资产的初始计量】借：交易性金融资产成本（买价、公允价）应收股利（已宣告但未发放的股利）投资收益（交易费用）贷：银行存款借：交易性金融资产成本（买价、公允价） 投资收益（交易费用） 应收利息（已到期但

23、尚未支付的利息）贷：银行存款实际收到已到期但尚未支付的利息，做这一笔分录借：银行存款贷：应收利息【交易性金融资产的后续计量】1. 每个资产负债表日：公允价值变动计入当期损益借：交易性金融资产公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（或相反分录）债券要按期计提利息1.1如果是债券的话借：应收利息本息到期一次支付贷：投资收益借：应收利息贷：交易性金融资产成本1.2如果是股票的话，1. 宣告股利时候；借：应收股利贷：投资收益2. 收到股利时候借：银行存款贷：应收股利2. 处置金融资产；借：银行存款贷：交易性金融资产成本 公允价值变动损益投资收益（或借记）处置时候别忘了这笔分录借：公允价值变动损益贷：投资

24、收益【持有至到期投资】1. 定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（主要有长期债券投资）；2. 特征：a) 到期日固定、回收金额固定或可确定；b) 企业有明确意图和能力持有至到期；（注意如何判断此项能力的几个标准）【持有至到期投资的初始计量】1. 入账价值的确定；“成本”面值“付款”公允价“差额”利息调整借：持有至到期投资成本 （面值）应收利息 （已到期但未发放的债券利息）贷：银行存款 （公允价） 持有至到期投资利息调整（差额倒挤）交易费用计入“利息调整”借：持有至到期投资利息调整（交易费用）贷：银行存款2. 实际利率；年份期初摊余成本实

25、际利息现金流入期末摊余成本面值现值+各期利率现值持有至到期投资未来现金流量总和 折现为 持有至到期投资当前账面价值的折现率包括 使得 公允价 最后 “升到”（或降到）到期值（面值）部分的 金额 + 利息【持有至到期投资的后续计量】1. 确认实收利息、投资收益金额与利息调整投资收益=期初摊余成本（一般是债券面值）*实际利率利息调整=投资收益-实收利息借：应收利息（面值*票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（金额倒挤）借：银行存款贷：应收利息2. 投资到期（收回本金）的处理借：银行存款贷：持有至到期投资成本应计利息（到期一次还本付息）3. 中途处置及剩余部分转换为

26、可供出售金融资产的处理3.1、中途处置借：银行存款（实际收到款）贷：投资收益（倒挤）持有至到期投资成本利息调整（或借记）应急利息（一次还本付息）3.2、剩余部分转换为可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（为转换日公允价）贷：资本公积其他资本公积 持有至到期投资成本 利息调整 应计利息（一次还本付息）将来再处置可供出售金融资产的时候将“资本公积”转入“投资收益”【可供出售金融资产】可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，及其除了以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产；【可供出售金融资产的初始计量】借：可供出售金融资

27、产成本（公允价+交易费用）应收利息（或应收股利）贷：银行存款可供出售金融资产利息调整（或借记）【可供出售金融资产的后续计量】1. 公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（或相反分录）2. 处置借：银行存款贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动投资收益（倒挤）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）长期股权投资A【成本法】按成本法核算的有两类：1、 在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量或打算长期持有的持股份额小于20%的股权投资；2、 持股大于50%的股权投资【成本法的会计处理】1、取得时借：银行存款贷：长期股权投资（实际成本，全部价款但不包括已宣告

28、但为发放的股利）2、宣告发放股利投资当年被投资方实现的每股盈余2.1投资方投资年度应享的投资收益=被投资方当年实现的净损益*持股比例*时间2.2应冲减投资成本金额=（投资后至本年度末至被投资方累计分派的现金股利-投资后至上年末被投资方累计实现的净损益）*持股比例-投资方已经冲减的投资成本2.3应确认的投资收益=投资企业当年获得的现金股利应冲减投资成本金额课本的做法：所持公司股票应享EPS份额=EPS*持股时间应冲减的投资成本=（1-应享EPS）*股份投资收益=应享有EPS*股份借：应收股利贷：长期股权投资计算应冲减的投资成本金额、应确认的投资收益借：应收股利（金额倒挤）贷：长期股权投资（应冲减

29、的投资成本） 投资收益（应确认的投资收益）按个别投资项目计提减值准备借：投资收益（ 长期股权投资账面价值现持有的股份*现股价）贷：长期股权投资减值准备【权益法的范围】持股在20%-50%之间，对被投资单位实施重大影响、共同控制和持股超过50%的长期股权投资在编制合并财务报表时都要求对长期股权投资按权益法进行核算；【权益法的定义】权益法，是指最初以投资成本入账，以后每期根据投资方享有被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法；【初始计量】1、 按投资成本入账；2、 长期股权投资的初始成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的，不调整投资成本；3、 长期股权投资的初始成本小于应

30、享有被投资单位可辨认净资产公允价值的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资成本；分录：借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入初始成本小于可辨认净资产公允价值【后续计量】分录：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益1. 属于被投资方当年实现的利润而影响所有者权益的变动，投资方应按所持表决权资本比例计算应享有份额；2. 属于被投资方当年发生的净亏损而影响所有者权益的变动，投资方按所持有表决权资本比例计算应分担的份额；a) 账面价值（投资成本已计提减值准备）减记到0为止b) 以后各期实现净收益，计算收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值；3. 宣告

31、发放现金股利或利润时，按所持有表决权资本比例计算应分担的股利或利润，冲减长期股权投资的账面价值；分录：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整4. 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整；分录：调整金额的计算：应调整金额=当期净利润调整部分（如固定资产公允价低于账面价）借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（或相反分录）5. 投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入“资本公积其他资本公积”分录：借：长期股权投资损益调整贷：资本公积其他资本公积【成本法与权益法的

32、比较】成本法权益法优点1. 核算简单；投资帐户中反映的是实际投资的成本；2. 投资方的会计处理方法符合法律上的企业法人定义；3. 符合稳健性原则1. 投资帐户能够反映投资方在被投资方的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益的份额；2. 投资收益反映了投资企业经济意义上的投资收益，不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式原则；缺点1. 它所反映的长期投资帐户不能体现其经济实质；2. 一家公司是否派发股利，并不完全取决于该公司本身的盈利水平，而要看该公司理财、纳税等多方面，在成本法下，按收到的现金股利确认投资收益，不能准确反映投资公司的对外投资收益1. 与法律上的企业法人的概念相悖；投资企

33、业与被投资单位虽然从经济意义上看是一个整体，但从法律意义上看，仍是两个独立的法人实体；被投资单位实现的净损益不可能成为投资单位的净损益；2. 投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合，确认投资收益在前，获得实际利润或现金股利在后；3. 会计核算复杂【成本法转权益法】借：长期股权投资A（投资成本）贷：长期股权投资A原持有长期股权投资的账面价值的余额比较按原持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认资产的公允价差额：一方面调整长期股权投资的账面价值，一方面调整留存收益【权益法转成本法】借：长期股权投资明细账A贷：长期股权投资A（投资成本） 长期股权投资A（损益调整）所有者权益【资本公积】1、 股本溢价（

34、股票的实际发行价格高于面值）借：银行存款贷：资本公积股本溢价（溢价部分） 股本（面值）2、 资本溢价新投资者加入以高于账面净资产的金额投入资本，高于的部分为资本溢价借：银行存款贷：实收资本 资本公积资本溢价【盈余公积】1、 提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积（公司法规定10%） 提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积2、 使用盈余公积派发新股借：盈余公积贷：股本普通股 资本公积股本溢价3、 派发股利借：盈余公积贷：应付股利4、 弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配其他转入【股利分配】1、 现金股利（1） 股利宣布日借：利润分配贷：应付股利（2） 股利支付日借：应付股利贷：银行

35、存款/现金2、 财产股利(以非现金财产分派股利，记账价值应取财产的公允价，同时调整账面价，确认利得和损失)（1） 调整为公允价借：持有至到期投资债券投资贷：投资收益（账面价和公允价的差额）（2） 股利宣布与发放借：利润分配贷：应付股利借：应付股利贷：持有至到期投资债券投资3、 负债股利（经过股东大会同意，公司以负债形式支付的股利）（1） 宣布股利借：利润分配贷：应付股利（2） 股利发放借：应付股利贷：应付票据（或相关帐户）（3） 确认利息和费用借：财务费用贷：应付票据（本息一次偿还）应付利息（4） 债券到期清偿借：应付票据 应付利息贷：现金（或银行存款）【每股收益】每股收益是指当期的盈利除以当

36、期流通在外的普通股的加权平均股数，即是每股普通股所赚取的盈利，是用于评价一个公司盈利能力的基本指标之一；【简单结构下的EPS】（不包含可能导致公司普通股增加的稀释性证券，如可转换债券，可转换优先股，认股权证）1、普通的EPS基本公式：A B C D B*C*D=F流通时间断流通股数股票股利影响系数权数比加权平均股数1.1*31/12F3为股票分割0.1为增发股票股利发行在外的时间/报告期时间（按月数算）2、配股下的EPS 将配股中的无对价送股（配股中的一部分）视同最早期间期初就已经发行在外，并以此调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数，计算各列报期间的EPS。基本公式：【复杂资本结构下的EP

37、S】复杂资本结构是指一个公司的资本结构中包含稀释性潜在普通股计算：（1） 分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数（2） 当前已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（3） 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用（可转换证券）“如果转换法”假定可转换证券在期初或期间转换增加流通股的普通股，且要将净利润加回税后的证券利息费用。1计算调整后的净利润；净利润加上、减去税后利息费用调整（获得的和支付的）：可转换证券的价值 * （1-税率） * 发行在外时间/报告期时间2计算稀释后的加权平均流通股数；可转换证券可转换的普通股股数+未稀释的加权平均普通股股数3计算稀释EPS；（期权

38、与认股权证）“库藏股票法”假定期初或期末就行使了期权和认股权证，再假定公司用行权价的收入在股市上回购股票。 拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格行权价格拟执行时转换的普通股股数增加的股数= （稀释性潜在普通股应按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益）稀释性证券每股影响数要点：计算每股影响数1. 每股影响数=潜在的利息支出或股利支出潜在的普通股股数2. 然后计算各个稀释性证券所带来的EPS3. 比较稀释EPS和原有EPS，小于原有的具有稀释作用【股份支付】股份支付就是企业为获取职工及其他方提供的服务而授予权益工具，或承担以权益工具为基础确定的负债的交易；1. 授予日股份支付协议获

39、得批准的日期；2. 等待期授予日到可行权日之间的期限；股份支付的可行权条件：A 市场条件：股份支付的行权价格、可行权条件、行权可能性及权益工具相关的业绩条件；B 非市场条件：市场条件之外的其他条件3. 行权日行权条件满足后，职工或其他相关方行使被授予的股票期权，获取现金或权益工具的日期。行权：按期权的约定价格实际购买股票，一般是可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内；【股份支付的会计处理】以权益结算的股份支付附服务年限条件1. 在等待期的每个资产负债表日，对授予日期权的公允价值（估计可行权价值）做处理无附带行权条件的，授予后即可行权的；授予日做处理：借：管理费用贷：资本公积其他资本公积附带

40、行权条件的；授予日不做处理；之后的等待期内：借：管理费用贷：资本公积其他资本公积上述分录一直做到可行权日为止；可行权日之后不再调整；2. 可行权日之后，持股份者行权借：资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价年份计算过程当期费用累计费用第一年可行权股数X*股价*1/3第二年可行权股数Y*股价*2/3前期费用第二年可行权股数Z*股价*3/3前期费用以权益结算的股份支付附业绩条件会计核算同“附带年限条件的股份支付”【以现金结算的股份支付】1. 授予日的账务处理；2. 等待期内的处理；如有后续信息表明，企业应当承担的债务的公允价值与其所作的估计不相符，应进行相应调整，在可行权日之前调整到实际可行权水平每个资产负债表日：借：管理费用贷：应付职工薪酬3. 等待期后，可行权日后，未进行股份支付结算前的处理；在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量；可行权日之后的当期费用要计入到公允价值