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1、2010年注册税务师资格考试辅导 财务与会计 第十六章会计调整一、本章概述（一）内容提要本章系统解析了会计政策的界定、会计政策变更的界定及会计政策变更的追溯调整法与未来适用法的会计处理；对会计估计的界定、会计估计变更的界定及会计估计变更的未来适用法处理本章简要作了解析；对前期差错更正的追溯重述法本章以案例的方式作了阐述，最后本章详细地阐述了资产负债表日后事项的调整事项与非调整事项界定及各自的会计处理，本章内容涉及综合题的命题取材，考生应作重点掌握。考生应着重掌握如下知识点：1. 会计政策变更与会计估计变更的区分；2.会计政策变更的追溯调整法处理；3.前期差错更正的追溯调整法处理；4.资产负债表
2、日后调整事项与非调整事项的界定；5.资产负债表日后调整事项的调整分录编制及报表的调整。（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选题22会计估计变更的界定；前期差错更正的会计处理；多选题12资产负债表日后调整事项的界定；综合题112以资产负债表日后期间为设计平台进行若干会计差错的更正及报表指标修正2008单选题22会计估计变更的净利润影响；会计差错更正的指标计算；多选题24年初未分配利润的界定；资产负债表日后非调整事项的界定；综合题112以资产负债表日后期间为设计平台进行若干会计差错的更正及报表指标修正2009单选题22会计估计变更的界定；资产负债表日后期间发生的销售退回的会计处理；多选
3、题22会计政策变更的报表披露；前期差错更正方法的正误判定；二、知识点精讲 16.1会计政策变更16.1.1会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据企业会计准则基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。16.1.2 会计政策的采纳和运用所具有的特点（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策在给定的会计政策中，选择会
4、计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。（二）会计政策是会计核算的基础（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致。16.1.3 会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（二）会计政策变更条件1.法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求；2.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。（三）不属于会计政策变更的情况1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策2.初次发生业务采用新的会计政策3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为
5、会计政策变更来处理。【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。【经典例题1多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法答疑编号1088160101：针对该题提问正确答案AC答案解析选项BD属于会计估计变更。（四）会计处理1.方法归类追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务
6、从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。2.方法的选择企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：a.国家如果明确规定了处理方法的则照规定去作即可；b.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一
7、并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。3.追溯调整法的处理步骤计算会计政策累计影响数所谓会计政策变更的累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额，会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利
8、。a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项b.计算两种会计政策下的差异c.计算差异的所得税影响金额d.确定前期中的每一期的税后差异e.计算会计政策变更的累积影响数在实务操作中，为了能够明晰地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。进行相关的账务处理调整会计报表相关项目a.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中b.对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整。常见的影响项目是：比较会计报表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益。会计报表附注说明【要点提示】全面掌握会计
9、政策变更的会计处理。【经典例题2计算分析题】A公司2006年初执行新企业会计准则，开始对闲置设备补提折旧，假定2005年应补提折旧40万元，2005年以前年度应补提折旧60万元。A企业的法定盈余公积提取比例为10%。假定所得税率为30%。A企业采用了资产负债表债务法进行所得税处理。 【答案及解析】解析过程及会计分录：解析过程会计分录1.以前年度少提折旧100万元；2.以前年度利润多计100万元；3.以前年度不存在多交所得税情况；4.以前年度递延所得税资产应借方追计305.以前年度所得税费用会因此调减30；6.以前年度净利润多计70万元；7.以前年度盈余公积多提7万元；8.以前年度未分配利润多计
10、63万元。1.借：以前年度损益调整100贷：累计折旧 1002.借：递延所得税资产 30贷：以前年度损益调整303.借：利润分配未分配利润 70贷：以前年度损益调整70将上述分录合并后即为正式分录：借：利润分配未分配利润70递延所得税资产30贷：累计折旧100将以前年度多提的盈余公积进行反冲：借：盈余公积法定盈余公积7贷：利润分配未分配利润7报表修正 资产负债表 2006年12月31日 资产年初数负债年初数固定资产100盈余公积7递延所得税资产30未分配利润63资产合计70负债及所有者权益合计70利润表 2006年 项 目上年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用40财务费用
11、（收益以“”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）-40加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“”填列）-40减：所得税费用-12四、净利润（净亏损以“”填列）-28所有者权益变动表 2006年度 项目本年金额盈余公积未分配利润一、上年年末余额加：会计政策变更-7-63前期会计差错二、本年年初余额例1（P331）X公司于2004年1月1日对Y公司进行长期股权投资，占Y公司有表决权股份的20%，按当时会计制度规定，采用成本法核算该投资，初始投资成本为900 000元，且与应享有的Y公司所得者权
12、益份额相等。2007年1月1日起按新会计准则规定改按权益法核算。X公司按净利润的15%提取盈余公积金，且除净利润外，无其他所有者权益变动事项。按税法规定，X公司与Y公司适用的所得税税率均为33%，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。Y公司2004年、2005年、2006年的净利润以及X公司于2004年、2005年从Y公司分得的现金股利如表16-1所示。表16-1 单位：元年度Y公司税后利润X公司确认的投资收益（按成本法核算）2004200 00002005100 00020 0002006150 00015 000合计450 00035 000答
13、疑编号1088160102：针对该题提问成本法 追溯 权益法04年 借：长期股权投资 4 贷：投资收益 405年 借：应收股利 2借：应收股利 2 贷：投资收益 2贷：长期股权投资 2 借：长期股权投资 2 贷：投资收益 206年 借：应收股利 1.5借：应收股利 1.5 贷：投资收益 1.5贷：长期股权投资 1.5 借：长期股权投资 3 借：长期股权投资 1.5贷：投资收益 3 贷：投资收益 1.5 借：长期股权投资Y公司（损益调整） 55 000贷：利润分配未分配利润55 000调整利润分配：借：利润分配未分配利润（55 00015%） 8 250 贷：盈余公积 8 250第三步，调整会计
14、报表相关项目表16-3资产负债表资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后长期股以投资900 00055 000955 000盈余公积76 9358 250851 895未分配利润133 06546 750179 815表16-4利润表项目上年数调整前调增（减）调整后加：投资收益50 00015 00065 000三、营业利润970 00015 000985 000加：营业外收入100 000100 000减：营业外支出70 00070 000四：利润总额1 050 00015 0001 065 000减：所得税费用346 500346 500五、净利润703
15、 50015 000718 5004.未来适用法的处理程序在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报工艺表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。虽然未来适用法不要求对以前的会计指标进行追溯调整，但应在会计政策变更当期比较出会计政策变更对当期净利润的影响数，并披露于报表附注。5.会计政策变更的报表披露会计政策变更的性质、内容和原因。当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后
16、的会计政策的时点、具体应用情况。【要点提示】注意与会计估计变更的报表披露、前期差错更正的报表披露区分开来。例2（P332）M公司原对存货采用移动平均法，由于管理的需要，公司从2007年1月1日起改用先进先出法。2007年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司购入存货实际成本为18 000 000元，2007年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为2 200 000元，当年销售额为25 000 000元，适用所得税率为33%，税法允许按先进先出法计算的存货成本在税前扣除。假设2007年12月31日按移动平均法计算的存货价值为4 500 000元。M公司由于管理环境发生变化而改变会计
17、政策，因而属于会计政策变更。由于采用先进先出法对以前年度的存货成本不能进行合理的调整，因此，采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从2007年起才适用，不需要计算2007年1月1日以前按移动平均法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。（1）采用先进先出法计算的销售成本为：期初存货购入存货实际成本期末存货2 500 00018 000 0002 200 00018 300 000（元）（2）采用移动平均法计算的销售成本为：期初存货购入存货实际成本期末存货2 500 00018 000 0004 500 00016 000 000（元）即由于会计政策变更使公司当期净利润减少：（18
18、 300 00016 000 000）（133%）1 541 000（元）【经典例题3多选题】（2009年）企业发生会计政策变更时，应在会计报表附注中披露的内容有（）。A.会计政策变更的内容 B.会计政策变更的原因C.会计政策变更的性质 D.无法进行追溯调整的相关说明E.会计政策变更对当期和未来期间的影响数答疑编号1088160103：针对该题提问正确答案ABCD答案解析会计政策变更应该披露的是当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额，会计估计变更需要披露对当期和未来期间的影响数，因此选项E的说法不正确。16.2 会计估计变更16.2.1 会计估计的概念会计估计是指企业对结果不确
19、定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。16.2.2 会计估计的特点（一）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响（二）会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础（三）进行会计估计并不会消弱会计核算的可靠性这是因为估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。16.2.3 会计估计变更（一）会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。【经典例题4单选题】（2009年）下列各项中，属于会计估计变更的是（）。A.坏账准备的提取比例由5%提高为l0%B.将存货的计价
20、方法由加权平均法改为先进先出法C.因固定资产改扩建而重新确定其预计可使用年限D.法定盈余公积的提取比例由10%提高为l5%答疑编号1088160201：针对该题提问正确答案A答案解析选项B属于会计政策变更；选项C属于新事项，不属于会计估计变更；选项D属于法律规定的变化，与会计估计无关。（二）会计处理方法未来适用法在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。例3（P334）A公司2002年12月30日购入的一台管理用设备，原始价值84 000元，原估计使用年限为8年，预计净残值4 000元，按年限平均法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设
21、施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2007年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计残值为2 000元。假设税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。答疑编号1088160202：针对该题提问正确答案A公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧40 000元，固定资产净值44 000元。2007年1月1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用为：（44 0002 000）（64）21 000（元）2007年12月31日，该公司编制会计分录如下：借：管理费用21 000贷：累计折旧21 000（三）未来适用法的处理思路1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；
22、2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认；3.为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。（四）会计估计变更和会计政策变更无法分清时，应按视为会计估计变更来进行处理。（五）会计估计变更的报表披露1.会计估计变更的内容和原因。2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。16.3 前期差错更正16.3.1 前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。2.前期财务
23、报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。所称“前期差错”，应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。例如，企业的存货盘盈，应将盘盈的存货计入当期损益。对于固定资产盘盈，应当查明原因，采用追溯重述法进行更正。16.3.2 前期差错的分类1.采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策2.账户分类以及计算错误3.在期末应计项目与递延项目未予调整4.漏记已完成的交易5.对事实的忽视和误用6.提前确认尚未实现的收入或不
24、确认已实现的收入7.资本性支出与收益性支出划分差错16.3.3 前期差错的更正原则1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。2。当确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。3.发生在资产负债表日后期间的前期差错应参照资产负债表日后事项处理。4.对于不重要的前期差错应视同当期差错进行修正。【要点提示】全面掌握前期差错更正的会计处理。例4（P3
25、35）E公司于2007年12月发现，2006年漏记了一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报时未发现此差错。此外，2006年适用所得税税率为33%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的15%提取盈余公积金。根据以上资料，E公司应进行如下会计处理：答疑编号1088160203：针对该题提问手写板提示：借：以前年度损益调整 15贷：累计折旧 15借：应交税费应交所得税 4.95贷：以前年度损益调整4.95借：利润分配未分配利润10.05贷：以前年度损益调整 10.05借：盈余公积 1.5075贷：利润分配未分配利润1.5075（1）前期差错的分析上年少计提折旧费用150 000元；多计递
26、延所得税费用49 500元（150 00033%）；多计净利润100 500元；多计应交税费49 500元；多提盈余公积金15 075元。（2）账务处理补提折旧借：以前年度损益调整150 000贷：累计折旧 150 000转回递延所得税负债借：应交税费应交所得税 49 500贷：以前年度损益调整49 500将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 100 500贷：以前年度损益调整100 500调整利润分配有关数字借：盈余公积15 075贷：利润分配未分配利润15 075（3）调整报表（见表165、表166）表165资产负债表（局部）编制单位：E公司2007年12月31
27、日单位：元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后固定资产净值1 600 00015 0001 450 000应交税费 49 50049 5000盈余公积60 00015 07544 925未分配利润100 00085 42514 575表166 利润表（局部）编制单位：E公司2007年度单位：元项目上年数调整前调增（减）调整后减：管理费用150 000150 000300 000三、营业利润1 110 000150 000960 000四、利润总额1 200 000150 0001 050 000减：所得税费用396 00049 500346 500五、净
28、利润804 000100 500703 500【经典例题5计算题】甲公司2007年初开始对某无形资产进行摊销，原价为100万元，摊销期为5年（税务的摊销口径为10年），2007年末该无形资产的可收回价值为72万元，2009年末的可收回价值为30万元，假定2010年发现企业2009年未进行无形资产的分摊和准备计提，假定企业的所得税率为30%，采用资产负债表债务法进行所得税处理。A企业的法定盈余公积提取比例为10%。根据以上资料，作出相应的会计处理。答疑编号1088160204：针对该题提问【答案及解析】1.会计分录如下：（1） 借：以前年度损益调整18贷：累计摊销18（2） 借：以前年度损益调整
29、 6贷：无形资产减值准备 6注：2009年末的无形资产账面价值=100-20-8-18-18=36（万元），相比此时的可收回价值30万元，说明无形资产的价值又在贬值，应补提减值准备6万元。（3） 借：应交税费应交所得税3（=1030%）贷：以前年度损益调整3（4） 借：递延所得税资产 4.2=（8+6）30%贷：以前年度损益调整4.2（5） 借：利润分配未分配利润16.8贷：以前年度损益调整 16.8（6） 借：盈余公积法定盈余公积1.68贷：利润分配未分配利润 1.682.报表修正如下：资产负债表2010年12月31日资产年初数负债年初数无形资产-24应交税费-3递延所得税资产+4.2盈余公
30、积-1.68年末未分配利润-15.12资产合计-19.8负债及所有者权益合计-19.8利润表2010年项 目上年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用18财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失6加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）-24加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“”填列）-24减：所得税费用-7.2四、净利润（净亏损以“”填列）-16.8所有者权益变动表2010年度项目本年金额盈余公积未分配利润一、上年年末余额加：会计政策变更前期会计差错-1.68-15.12二、本年年初余额【
31、经典例题6多选题】（2009年）关于前期差错，下列表述中正确的有（）。A.在发现当期一律采用追溯重述法更正B.确定前期差错累积影响数切实可行的，应当采用追溯重述法更正C.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整D.对不重要的前期差错，直接调整发现当期相关项目的金额E.对重要的前期差错，在发现当期的年末采用追溯重述法更正答疑编号1088160205：针对该题提问正确答案BCD答案解析对于重要的前期差错，确定前期差错累计影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整，也可以采用未来适用法，因此选项AE的说法不正确。选项D的说法加上条件非资产负债表日后期间更严谨
32、一些。16.3.4 前期差错更正的报表附注披露1.前期差错的性质。2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。3.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。16.4 资产负债表日后事项16.4.1 资产负债表日后事项的界定手写板提示：资产负债表日后期间是从2009年12月31日开始至财务报告批准报出日2010年4月5日。手写板提示：接上例，假设2009年10月1日A赊销商品给B，形成应收账款100万，至2010年2月14日A公司获知B公司发生破产。如果09年B公司已经产生财务困难，则该事项应作为日后调整事项，调整2009年报表相关项目。如果是
33、2010年2月14日B公司发生火灾，则此事项应作为日后非调整事项处理，不调整报表项目，但是应作出相关披露。（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。（二）理解的关键点：1.年度资产负债表日指12月31日。2.财务报告批准报告日是由董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债
34、表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。4.不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项6.中止营业不是资产负债表日后事项。因为它涉及到非持续经营的会计处理方法。而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理。【要点提示】如何辨认资产负债表日后事项是本节的重点。【经典例题7多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列
35、事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券答疑编号1088160301：针对该题提问正确答案ABD答案解析选项CE属于日后非调整事项。16.4.2 资产负债表日后事项的分类调整事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是期后
36、发生的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项【要点提示】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。【经典例题8多选题】甲公司2008年度财务报告批准报出日为2009年4月25日，下列事项中需要对2008年度会计报表进行调整的是（）。A.2009年2月10日发生了重大生产事故B.2008年11月份售给乙公司的商品于2009年2月被退回C.2009年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，2008年应收该公司的货款300万元预计只能收回80%，甲公司截止2008年末累计对该应收账款提取了10万元的坏账准备D.2009年2月20日公司股东大会批准了2008年度现金股利分配方案答疑编
37、号1088160302：针对该题提问正确答案BC答案解析选项A和选项D属于资产负债表日后非调整事项。（此题仅作为理解相关知识点使用，考试时多选题是5个选项）16.4.3 调整事项的会计处理 1.调整事项的总的处理原则视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。2.具体原则：（1）涉及损益的：通过“以前年度损益调整”来处理。（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配未分配利润”科目核算对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，而这所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目（
38、4）所需修改的报告项目：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。【要点提示】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。3.调整事项常见案例解析（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正【经典例题9基础知识题】甲公司自2004年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，折旧期为5年，假定无残值，税务上采用10年期直线法认定折旧费用。2005年末可收回价值为30万元，2007年的年报于2008年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2008年3月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。注册会计师于2008年3月1日发现甲公司因工作疏忽2007年未对此管理部门用设备作相关会计处理，提请企业作出调整。根据以上资料，作出甲公司的调整处理。答疑编号1088160303：针对该题提问【答案及解析】1.会计分录如下：（1）借：以前年度损益调整 10 贷：累计折旧 10（2）借：应交税费应交所得税 1.5（625%） 贷：以前年度损益调整1.5（3）借：递延所得税资产 1（425% 贷：以前年度损益调整1（4）借：利润分配未分配利润
