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1、注会会计备考指导：第9章 负债第9章 负 债本章近年常考客观题和主观题。重点有：1交易性金融负债的会计处理；2职工薪酬的会计处理；3应交税费的会计处理；4应付的会计处理。第一节 流动负债包括：1.短期借款2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3.应付票据4.应付帐款、预收帐款5.应付职工薪酬6.应交税费7.应付利息（分次付息时使用）8.应付股利9.其他应付款一、短期借款短期借款是指企业向或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借：财务费用利息支出
2、（金融企业）贷：应付利息二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）金融负债的分类金融负债是负债的组成部分，主要包括：短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。1.【新】企业应当结合自身特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为2类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（2）其他金融负债。通常情况下，包括：企业购买商品或服务的应付帐款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等2.企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。划分后，不能再进行重分类。确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分
3、类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（二）金融负债的初始计量1.企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。2.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；3.对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额,构成实际利息组成部分。4.金融工具初始确认时的公允价值通常指交易价格（即所收到或支付对价的公允价值），但是，如果收到或支付的对价的一部分并非针对该金融工具，该金融工具的公允价值应根据估值技术进行估计，而非直接以实际交易价格作为公允价值。5.企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。6.企业应当在金融
4、负债的现时义务全部或部分已经解除的（全部或部分偿还），终止确认该金融负债或其一部分。【注意】终止确认可以理解为全部偿还或部分偿还。（三）金融负债的后续计量原则1.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括：交易性金融负债、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成利得和损失，除与套期保值有关外，都计入当期损益（公允价值变动损益）。2.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保
5、合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：按照企业会计准则第13号或有事项确定的金额。初始确认金额扣除按照企业会计准则第14号收入的原则确定的累计摊销额后的余额。3.上述金融负债以外的金融负债，应当按照摊余成本进行后续计量。（四）会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理：设置“交易性金融负债”科目，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。（1）承担交易性金融负债借：银行存款【实收】投资收益【交易费用】贷：交易性金融负债成本【公允价值】（2）资产负债表日计息借：投资收益
6、贷：应付利息（3）资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（4）回购交易性金融负债借：交易性金融负债成本公允价值变动*投资收益贷：银行存款【实收】公允价值变动损益 （或贷）*投资收益交易性金融负债和交易性金融资产理论规定的区别：交易性金融负债交易性金融资产1.交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，应划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于
7、衍生工具。（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合讲行管理。3.属于衍生工具。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进
8、行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。交易费用包括支付给代理机构、公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业
9、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，也不属于此处所讲的交易费用。三、应付票据商业汇票（一）带息应付票据的处理1.计提利息：借：财务费用贷：应付票据2.还款：借：应付票据 （面值+已计提利息）财务费用 （未计提利息）贷：银行存款（二）不带息应付票据的处理1.发生时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.商业承兑汇票到期无法付款：借：应付票据
10、贷：应付账款3.银行承兑汇票到期无法付款：借：应付票据贷：短期借款四、应付及预收款项（一）应付账款在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法（也可以用蓝字做相反分录）。（平时不处理，月底暂估入帐，下月红字冲回）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。（二）预收账款如果预收账款比较多的，可以设置
11、“预收账款”科目（负债类科目）；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。五、应付职工薪酬（一）职工的范围：（3类）1.与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工。2.未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等。3.在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也属于职工薪酬准则所称的职工。如,与有关中介机构签订劳务用工合同人员。（二）职工薪酬的内容：职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而发生的支出。包括：为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。
12、同时，还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。职工薪酬主要包括以下内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.五险有：医疗保险费、保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；【新】企业按照年金计划规定的基准和比例计算，向企业年金管理人缴纳的初充养老保险，及企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。养老保险是我国企业提供给职工离职后福利的主要形式，分3个层次：第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三层次是个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行
13、为，与企业无关，不属于职工薪酬核算的范畴。无论是支付的基本养老保险费，还是补充养老保险费，企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按照受益对象进行分配，计入相关资产成本或当期损益。4.一金：住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿即国际财务报告准则中所指的辞退福利；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。（如：现金股票增值权等）企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付等属于职工薪酬。（三）确认和计量：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受
14、益对象分配： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。 除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。辞退福利统一通过“管理费用”科目来核算，不再根据员工的岗位来划分。借：生产成本 （生产工人）制造费用 （车间管理人员）劳务成本 （劳务人员）在建工程 （固定资产）研发支出资本化支出 （无形资产）管理费用 （辞退福利、厂部管理人员）销售费用贷：应付职工
15、薪酬（四）非货币性职工薪酬的计量1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。自产产品视同销售：1）决定发放非货币性福利：借：生产成本 管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利2）实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 外购商品不确认收入、不确认销项税额：1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本（价+税）管理费用（价+税）贷：应付职工薪酬非货币性福利2）购买商品时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款（价+税）2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（代价是折旧）、或租赁住房等资产供职工无偿使用（代价是租
16、金）。拥有的房屋无偿使用代价是折旧：租赁房屋代价是租金：1）买、租赁住房：借：管理费用 （无法分清受益对象的）生产成本贷：应付职工薪酬非货币性福利2）计提折旧、付租金：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧其他应付款（后付）/银行存款（先付）3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1）规定了购得后必须服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定
17、的服务年限内，按受益对象平均摊销。（2）未规定必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入当期损益。企业应当注意将以补贴后价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房补贴、购车补贴等区分开来，后者属于货币性补贴，与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。1.出售时：借：银行存款（实收款）*长期待摊费用贷：固定资产（买价）2.规定必须服务年限，服务对象摊销长期待摊费用：借：生产成本（买价售价）/年限管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷
18、：长期待摊费用（五）辞退福利（解除劳动关系补偿）的确认和计量1.辞退福利的涵义辞退福利包括2方面：（1）合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，（没有选择权），企业决定解除劳动关系而给予的补偿。（实际数入帐）（2）合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。（估计数入帐）（3） 辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。（4） 辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。（5） 职工虽然没
19、有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。实务中通常是指的“内退”。2.辞退福利的确认同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计的负债，同时计入当期管理费用：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期一次计入当期管理费用，不计入资产成本。在确认辞退福利时，需要注意2个方面：（1）对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿
20、裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。注意：辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是计入“预计负债”科目，而是计入“应付职工薪酬”科目的。（2）在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债（计入应付职工薪酬科目），一次计入当期管理费用，不能在职工内退后
21、各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。3.辞退福利的计量企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（实际数入帐）预计负债）。（2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（估计数入帐）预计负债）。（3）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一
22、年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。1.因辞退福利产生的预计负债时：借：管理费用 （补偿款现值）*未确认融资费用 贷：应付职工薪酬（补偿款）2.各期支付辞退福利款项时：借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款同时，借：财务费用贷：未确认融资费用 （摊余实i）应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。【总结】辞退福利：1.确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用2.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带
23、来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理3.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债4.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债5.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量应付职工薪酬核算：1.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金2.无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧3.按董事会批准的股份支付协议确定的应支付
24、股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额4.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值5.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金六、应交税费价内税与价外税：价内税价外税价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款包含在销售款中并从中扣除。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分，即货款销售款+税款。由于税款销售款税率，而这里的货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格，货款（含税）销售款（含税）税款=货款（售款）税率税款货款销售款货款税款税率通过上面的等式进行演算，得出税款的计算公式为：税款=货款/（1+税率）*税率。价内税与价外税的最直
25、接的区别在于计算税款的应用公式的区别：价内税：税款=货款（销售款）税率含税价格税率价外税：税款=货款/（1+税率）*税率=不含税价格税率【识记要点】价内税和价外税的区别在于计算税款的公式不同。 税和增值税的计税基数是销售款。 价内税和价外税对于销售方来说，销售款和税款都是一样的；对于购买方来说，支付的款项都是一样的。视同销售和进项税额转出的原理：视同销售进项税额单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物
26、用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。但是要注意，视同销售在会计上并不一定就要确认收入，视同销售和确认收入不是完全的等同关系，具体分析如下：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）购进固定资产，分2种情况：1.购入生产经营用固定资产所付增值税，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。2.购入用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除
27、，仍然计入固定资产成本。（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。根据所发生的具体业务可以判断应当是视同销售计算销项税额，还是属于进项税额不得抵扣的情况。视同销售的情况1.上述（4） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：借：在建工程贷：库存商品（账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额）2.上述（7） 将自产、委
28、托加工的货物用于集体福利或个人消费；用于集体福利时，计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利，社会保险福利包括：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险；用人单位集体福利包括：经济性福利（住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴）和非经济性福利（咨询性服务、保护性服务、工作环境保护）借：应付职工薪酬贷：库存商品（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）3.上述（8） 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。计入
29、营业外支出并计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：借：营业外支出贷：库存商品（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）除此以上三种情况外，其他5种情况和（7）中用于个人消费时都应按售价确认收入，按规定计算销项税额，同时结转成本。（1）将货物交付他人代销的会计处理：视同买断方式，不涉及手续费的问题，委托方在交付商品时应当确认销售商品收入，受托方作购进商品处理，发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品收到汇款时：借：银行存款贷：应收账款收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专门发票，同时做会计处理。在发出代销商
30、品时：借：委托代销商品（成本）贷：库存商品收到代销清单时：借：银行存款（或应收账款等）销售费用贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：委托代销商品（5）自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的会计处理：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品（2）销售代销货物的会计处理：视同买断方式受托方的处理：收到代销商品时：借：库存商品应交税费应交
31、增值税（进项税额）贷：应付账款实际销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品按合同协议支付给委托代销方款项时：借：应付账款贷：银行存款收取手续费方式，受托方的处理：收到代销商品时：借：受托代销商品（协议价格）贷：受托代销商品款实际销售商品时：借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税（销项税额）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（或其他业务收入）【识记要点】将自产或委托加工的货物用于非应税项目
32、和集体福利，以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人不确认收入，直接结转库存商品，但要按照计税价格计算销项税额。由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出；由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不得转出。自制原材料用于工程项目确认销项税额，外购原材料用于工程项目，要将进项税额转出。应交税费：（一）增值税购进固定资产，分2种情况：1.购入生产经营用固定资产所付增值税，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不计入固定资产成本。2.购入用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，计入固定资产成本。企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税
33、额才能予以扣除：1. 增值税专用发票；2. 完税凭证；3. 进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。1.科目设置企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。 应交税费应交增值税 三级明细：进项税额已交税金销项税额出口退税进项税额转出2.一般纳税企业一般购销业务：（1）购入时：借：材料采购（计划成本法）原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）实现销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品3.一般纳税企业购入免税产品：借：原材料材料采购（计划成本法）应交税费应交
34、增值税（进项税额）贷：银行存款购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税凭证，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能记入购入货物或接受劳务的成本。4.小规模纳税企业小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。1.购进货物时：借：材料采购（计划成本法）在途物资（实际成本法，材料尚未到达）贷：应付票据 （含税价）2.销售货物时：不含税价格含税价/（1
35、+税率）应交增值税含税价不含税价 借：应收账款（含税价）贷：主营业务收入应交税费应交增值税借：主营业务成本贷：库存商品5.视同销售：（1）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（2）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，会计核算不作为销售处理，按成本转账。只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额。（1）投资方，对外投资转出：借：长期股权投资贷：主营业务收入 （公允价）应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）收到投资时，视同购进处理借：原材料 协议价应交税费应
36、交增值税（进项税额）贷：实收资本6.不予抵扣项目：购入时即认定进项税额不能抵扣的，如购进用于集体福利或个人消费的固定资产，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。购入时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额：（1）购入时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）购入以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担：如：不是用于生产经营的项目：借：在建工程应付职工薪酬待处理财产投资贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）用于生产经营建设项目，可以抵扣：借：在建工程贷：原
37、材料当月交纳当月增值税额：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（二）消费税1.自产产品销售营业税金及附加：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。2.委托加工应税消费品：按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工的消费品，委托方用于连续生产（消费税计入“应交税费应交消费税”）应税消费品的；委托加工
38、的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。（消费税计入“委托加工物资”成本）受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2.委托加工应税消费品：（1）收回后用于继续生产应交税费应交消费税：1.发出材料：借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费，继续生产：借：委托加工物资 加工费应交税费应交消费税消费税贷：应付账款3.收回材料：借：原材料贷：委托加工物资（2）收回后，直接销售：计入成本1.发出材料：借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费，直接出售：借：委托加工物资加工费消费税 贷：应付账款3.收回材料：借：原材料 贷：委托加
39、工物资（三）营业税1.营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。2.其他业务收入有关营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税贷：银行存款【口决】除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。3.销售不动产相关的营业税：在“固定资产清理”核算。借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税4.出租或出售无形资产：出租无形资产应交纳营业税，通过“营业税金及附加”科目核算。出售无形资产应交纳营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。（四）其他应交税费1.资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单
40、位和个人征收的一种税。（1）销售产品或自产自用产品的相关资源税企业按规定计算出销售应税产品应交纳的资源税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税借：生产成本制造费用贷：应交税费应交资源税（2）收购未税矿产品相关资源税：借：材料采购 （买价+资源税）贷：银行存款 （实付额）应交税费应交资源税 （代扣代缴的资源税）企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，计入“应交税费应交资源税”科目。（3）外购液体盐加工固体盐相关资源税：购入液体盐时：借：应交税费应交资源税（允许抵扣的资源税）材料采购 （买价
41、允许抵扣资源税）贷：银行存款/应付账款 （买价）企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上交时，借：应交税费应交资源税贷：银行存款2.土地增值税企业转让土地使用权应交的土地增值税：（1）土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的：借：固定资产清理 （转让时应纳税额）贷：应交税费应交土地增值税（2）土地使用权在“无形资产”科目核算的：借：银行存款（实际收到金额）累计摊销无形资产减值准备*营业外支出贷：无形资产 （账面余额（原值）应交税费应交土地增值税 （应交额）*
42、营业外收入3.房产税、土地使用税、车船税和印花税计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借：管理费用贷：应交税费应交房产税（土地使用税、车船税）上交时借：应交税费应交房产税（土地使用税、车船税）贷：银行存款企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交给的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，借：管理费用贷：银行存款4.城市维护建设税计算出的城市维护建设税借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税实际上交时借：应交税费应交城市维护建设税贷：银行存款5.耕地占用税企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借：在建工程贷：银行存款【要点】在“管理费用”科目核算：房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税；在“应交税费”科目核算：房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补
