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1、【例题52计算分析】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1） 2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：
2、（1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲类商品第一季度的实际毛利率=15%（2）甲类商品2010年4月份的商品销售成本=300（1-15%）=255（万元） 甲类商品2010年5月份的商品销售成本=500（1-15%）=425（万元） 甲类商品2010年6月份的商品销售成本=400+880-420-（255+425）=180（万元）（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销
3、差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 计算公式如下： 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：商品进销差价率=（10+15）/（110+90）100%=12.5% 已销
4、商品应分摊的商品进销差价=12012.5%=15（万元）本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）【例题53单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。(2008年考题)A.46B.56 C.70D.80【答案】B【解析】本月销售商品的实际成本=80（30+40）/（46+54）=56（万元）。【例题54判断】采用售价金额核
5、算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。 ( ) （2007年考题）【答案】【解析】应为商品销售收入乘以成本率，而不是商品进销差价率。【例题55计算分析】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。要求：（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。（2）计算已销日用百货的实际成本（3）计算期末库存日用百货的实际成本。 【答案】（1）商品的进销差价率=（40-30）+（360-270）/（40+360
6、）=25% （2）已销日用百货的实际成本=340（1-25%）=255（万元） （3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）七、存货清查为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。（一）存货盘盈的账务处理
7、管理费用待处理财产损溢原材料等批准处理前批准处理后【例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前： 借：原材料 60 000 贷：待处理财产损溢 60 000批准处理后： 借：待处理财产损溢 60 000 贷：管理费用 60 000（二）存货盘亏及毁损的账务处理原材料待处理财产损溢其他应收款原材料管理费用营业外支出批准处理前由过失人赔偿部分残料入库一般经营损失 非常损失【例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司
8、应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢 100 000 贷：原材料 100 000（2） 批准处理后：借：管理费用 100 000 贷：待处理财产损溢 100 00【例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢 30 000贷：原材料 30 000批准处理后：由过失人赔款部分： 借：其他应收款 20 000 贷：待处理财产损溢 20 000残料入库：借：原材料 2 000 贷：待处理财产损
9、溢 2 000材料毁损净损失：借：管理费用 8 000 贷：待处理财产损溢 8 000【例1-66】 甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元。甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢 70 000 贷：原材料 70 000批准处理后：借：其他应收款 50 000 营业外支出非常损失 20 000 贷：待处理财产损溢 70 000 【例题56单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损
10、失C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失【答案】A【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出非常损失”科目。 八、存货减值(一)存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记
11、存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。【例题57单选】某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年考题）A-10 B0 C10 D12【答案】D【解析】207年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=1
12、2（万元）。【例题58单选】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A0 B4 C10 D6【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额=（20-16）+(36-30) =10(万元)。(二)存货跌价准备的会计处理 当存货成本高于其可变
13、现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目。存货跌价准备资产减值损失（1）计提存货跌价准备（2）冲回多计提的存货跌价准备【例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。甲公司编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000假设2
14、009年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，已计提存货跌价准备金额20 000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15 000企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题59计算分析】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，
15、增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。【答案】借：银行存款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费应交增值税（销项税额） 15.3 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100借：存货跌价准备 20 贷：主营业务成本 20 【例题60综合】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千
16、克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专
17、用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出材料情况如下：生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。委托加工一批零部件，发出W材料100千克。6月30日对外销售发出W材料600千克。（7）6
18、月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。（3）编制甲公司第（5）项业务的会计分录。计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）【答案】（1）
19、借：原材料W材料 217.8应交税费应交增值税（进项税额） 36.72贷：其他货币资金银行汇票存款 254.52 借：银行存款 45.48贷：其他货币资金银行汇票存款 45.48借：原材料W材料 163.4应交税费应交增值税（进项税额） 27.71贷：应付票据 191.11借：原材料W材料 1415应交税费应交增值税（进项税额） 240.55贷：实收资本 1655.55借：银行存款 200.07 贷：其他业务收入 171 应交税费应交增值税（销项税额） 29.07（2）W材料加权平均成本=（385+217.8+163.4+1415）（1400+800+590+5000）=0.28（万元/千克）
20、（3）借：待处理财产损溢 14贷：原材料W材料 14（0.2850） 借：营业外支出 4其他应收款 10贷：待处理财产损溢 14产品的定额分配率=20000.28（2420+5210）=0.56A产品的成本=20240.56=268.8（万元）B产品的成本=10520.56=291.2（万元）借：生产成本A产品 268.8B产品 291.2制造费用 196（0.28700）管理费用 126（0.28450） 贷：原材料W材料 882借：委托加工物资 28 贷：原材料 28结转销售材料的成本：借：其他业务成本 168贷：原材料W材料 168（4）W材料账面余额=（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168=1089.2（万元）（5）W可变现价值1000，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2 （万元）借：资产减值损失 89.2 贷：存货跌价准备 89.2（6）存货的账面价值=268.8+291.2+196+28+1000=1784（万元）。
