注册会计师教材会计.docx

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1、TopS424384a8bd142cb76c0910315870fa31.pdf649 / 650第一章总 论第一章 总 论第一节 会计概述 一、会计的定义和起源 会计是以货币为主要计位单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、物力和财力。其中人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低。通常人们将结绳记封、刻石计数作为会计的萌芽。随着生产活动的发

2、展，产生了对生产活动进行专门计量与记录的会计。之后，人类文明不断进步，社会经济活动不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法等也得到了较大发展，逐步由简单的计量与记录行为，发展成为以货币单位综合地反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作，并在参与单位经营管理决策、提高资源配置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用。 二、会计的作用 会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策。提高企业经济效益服务于市场经济的健康有序发展。具体来说，会计在社会主义市场经济中的作用，主要包括以下几个方面。 第一，会计有助于提供决策有用的信息，提高

3、企业透明度，规范企业行为。 企业会计通过其反映职能。提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据，尤其是高质量的会计信息。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他们为了选择投2资对象、衡量投资风险、作出投资决策，不仅需要了勰企业包括毛利率、总资产收益率、净资产收益率等指标在内的盈利能力和发展趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业的信息；对于作为债权人的银行来说，他们为了选择贷款对象、衡量贷款风险、作出贷款决策，不仅需要了勰企业包括流动比率、速动比率、资产负债率等指标在内的短期偿债能力和长期偿债能力，也需要了解企业所

4、处行业的基本情况及其在同行业所处的地位；对于作为社会经济管理者的政府部门来说。他们为了制定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状况和发展变化趋势。所有这一切，都需要会计提供有助于他们进行决策的信息，通过提高会计信息透明度来规范企业会计行为。 第二，会计有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。 企业接受了包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。比如。对于

5、作为企业所有者的投资者来说，他们为了了解企业当年度经营活动成果和当年度的资产保值和增值情况，需要将利润表中的净利润与上年度进行对比，以反映企业的盈利发展趋势；需要将其与同行业进行对比以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从而考核企业领导人经济责任第一章 总 论三、企业会计的分类与企业会计准则 随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离以及资本市场的发展。企业会计逐步演化为两大分支：是服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计。或者叫对内报告会计；二是服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计。财务会计由于需要服务于外部信息使用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市

6、场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色。因此，在社会经济生活中的地位日显突出。迫切需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为。在这种情况下。企业会计准则应运而生，其核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。 我国多年来一直重视会计准则的建设，尤其是改革开放以来，会计制度不断改革创新，从改革开放初期为了吸引外资而建立的外商投资企业会计制度，到后来为了适应股份制改革而建立的股份制企业会计制度。再到后来建立的不分行业、不分所有制的统一的会计制度，即企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度，适应了我国改革开放和市场经济发展的需要。

7、1992年我国发布了第一项会计准则，即企业会计准则，之后又先后发布了包括关联方关系及其交易的披露、现金流盘表、非货币性交易、投资、收入、或有事项、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、借款费用、债务重组、固定资产、无形资产、存货、中期财务报告等在内的l6项具体准则。 4 之后，为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，财政部对上述准则作了系统性的修改，并制定了一系列新的准则，于2006年2月15 Et，发布了包括企业会计准则基本准则(以下简称基本准则)和38项具体准则在内的企业会计准则体系，2006年10月30日，又发布了企

8、业会计准则应用指南，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。其中，基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。 在我国现行企业会计准则体系中，基本准则类似于国际会计准则理事会的编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的财务会计概念公告，它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会

9、计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。其作用主要表现为两个方面： 一是统驭具体准则的制定。随着我国经济迅速发展，会计实务问题层出不穷，会计准则需要规范的内容日益增多，体系日趋庞杂，在这样的背景下，为了确保各项准则的制定建立在统一的理念基础之上，基本准则就需要在其中发挥核心作用。我国基本准则规范了会计确认、计量和报告等一般要求。是准则的准则。可以确保各具体准则的内在一致性。为此，我国基本准则第三条明确规定，“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则(即基本准则)”。在企业会计准则体系的建设

10、中，各项具体准则也都严格按照基本准则的要求加以制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。 二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体准则的制定有时会出现滞后的情况，会出现一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，也为会计实务中出现的、具体准则尚未作出规范的新问题提供了会计处理依据，从而确保了企业

11、会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。 在我国现行企业会计准则体系中，具体准则包括存货、投资性房地产、固定资产等38项准则。各项准则规范的内容和有关国际财务报告准则的内容基本一致，具体对应关系如表ll所示。表lI 中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较亵 中国企业会计准则 国际财务报告准则CAS l存货IAS 2存货 CAS2长期股权投资IAS 27合并财务报投和单独财务报表IAS勰联营中的投资IAs 31合营中的权益CAS 3投资性房地产IAS加投资性房地产CAS 4固定资产IAS l6不动产、厂场和设备IFIIS 5持有待售的非流动资产和终止经营CAS 5生物资产IAS41农业CA

12、S 6无形资产IAS 38无形资产CAS 7非贷币性资产变换IAS l6不动产、厂场和设备IAS 38无形资产IAS40投资性房地产CAS 8资产减值IAS 36资产硪值CAS9职工葫酬 IAS l9雇员权利CAS l0企业年金IAS 26退休榀利计划的会计和报告CAS ll股份支付IFIIS 2以股份为基础的支付第一章 总 论续表 中国企业会计准则 国际财务报告准则CAS l2债务皿组IAS 39金融工具：确认和计量CAS l3或有班项1AS 37准备、或有负债和或有资产CAS l4收入IAS l8收入CASl5建造合同IASll建造合同CAS l6政府补助IAS 20政府补助的会计和政府援

13、助的披露CAS l7借款费用IAS 33借款费用cASl8所得税IAS l2所得税CASl9外币折算IAS 21汇率变动的影响IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告CAS 20企业台并IFBS 3企业合并CA$21租赁IASl7租赁CAS 22金碰工具确认和计皿CAS 23金融资产转移CAS 24套期保值IAS 39金融工具：确认和计量CS 25原保险合同CAS 26再保险合同IFBS 4保险合同CAS 27石油天然气开采IFRS 6矿产资源的勘探和评价CAS 28会计政策、会计估计变更和差铅更正IAS 8会计政策、会计估计变更和签铅CAS 29资产负债袭日后事项IAS l0资产负位：亵日后

14、班项CA$；0财务报表列报IAS l财务报表的列报IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营CAS 31现金流量表IAS 7现金漉世表CAS 32中期财务报告IA$34中期财务报告CAs 33合并财务报袈IAS 27合并财务报袭和单独财务报表CAS 34每股收益IAS 33每股收益CAS 35分部报告婀瞄8分部报告CAS 36关联方披露IAS 24关联方披田CAS 37金融工具列报IFB$7金融工具；披露IAS 32金融工具：列报CAS 38首次执行企业会计准则IFRS l酋次采用国际财务报告准则第二节 财务报告的目标财务报告目标在整个财务会计系统和企业会计准则体系中具有十分重要的地位，是构建

15、会计要素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。 一、财务报告目标的重要作用 财务会计作为对外报告会计，其目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，以反映企业财务信息，帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因此。财务报告的目标定位十分重要。 (一)财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益 这既是财务报告编制的出发点。也是企业会计准则建设与发展的立足点。因此，需要清楚界定企业财务报告的使用者这些使用者具有哪些特征。进行什么样

16、的经济决策，在决策过程中需要什么样的会计信息等。在这种情况下，财务报告“按衙定产”。为使用者提供有用信息，不仅可以有效地调和企业管理层与外部信息使用者之间的关系。还可以提高使用者的决策水平与质量，降低资金成本，提高市场效率。 (二)财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂 通常认为财务报告目标有经管责任观和决策有用观两种，在经管责任观第一章总 论和会计准则体系的完善确立i方向。 二、财务报告目标的主要内容 我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受

17、托责任履行情况。有助于财务报告使用者作出经济决策。 财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸现了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关。那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动

18、和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助予投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。 除了投资者之外。企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。例如，企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息。能否如期支付所欠购货款等；政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息

19、的真实可靠等，因此，他们需要信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动)、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等；社会公众也关心企业的生产经营活动。包括对所在地经济作出的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等。因此，在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需要。应当讲，这些使用者的许多信息需求是共同的。由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也可以满足其他使用者的大部分信息需求。 现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。

20、即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。企业投资者和债权人等需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩情况，并决定是否锯要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设。是否需要更换管理层等。因此。财务报告应当反嚷禽业管理层受托责任的履行情况。以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。第三节 会计基本假设与会计基础 一、会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前

21、提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 (一)会计主体 会计主体。是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息。会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来。才能实现财务报告的目标。 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项

22、的范围。在会计工作中。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认。收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。 其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是屈于企业所有者主体所发生的。不应纳入企业会计核算的范围。但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。 会计主体不

23、同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体。、编制合并财务报表。再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律第一章总 论主体。但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。 【例l1】 某母公司拥有l0家子公司，母子公司均属于不同的法律主体

24、，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。 【例l2】 某基金管理公司管理了lo只证券投资基金。对予该公司来讲。一方面公司本身既是法律主体。又是会计主体，需要以公司为主体核算公司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面每只基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披露基金财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体。 (二)持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务

25、。在持续经营前提下，会计确认、计赶和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下。应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计入员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。如果判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法。将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史

26、成本进行记录并按期计提折旧。 【例l3】某企业购入一条生产线，预计使用寿命为l0年，考虑到企业将会持续经营下去i因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。 如果一个企业在不能持续经营时还假定企业能够持续经营。并仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。 (三)会计分期 会计分期，是指将一个企

27、业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期缩报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期问。 根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，都需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。分期

28、确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。明确会计分期假设意义重大。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别。才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。 (四)货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。 在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计蹙，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡世一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况。无法在最上进行

29、汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量才能充分反映企业的生产经营情况，所以，基本准则规定。会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。第一章总 论第四节 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 会计信息要有用，

30、必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到： (1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。 (2)在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。 【例l一4】某公司于207年末发现公司销售萎缩

31、，无法实现年初确定的销售收入目标。但考虑到在208年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售。在207年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 会计信息是否有用。是否具有价值。关键是看其与使用者的决策需要是否相关。是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能

32、够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和利得、费用和损失。区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。 会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等

33、财务报告使用者的决策需要。三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息。应当能让其了解会计信息的内涵。弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。性知较当流过期变果以和发第一章总 论生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

34、五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下。会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租人资产所创造的未来经济利益在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产。列入企业的

35、资产负债表。 又如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议。虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方。也不应当确认销售收入。六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况I经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 在实务中。如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的。该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。 例如，我国上市公司要求对外提供季

36、度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则的考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。因此，中期财务报告准则规定，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。这种附注披露就体现了会计信息质量的重要性要求。七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使

37、用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求。需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时。应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益。也不低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。 谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 八、及时性 及时

38、性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告不得提前或者延后。 会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策。具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供。就失去了时效性。对于使用者的效用就大大降低甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性。一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息。即按第一章总 论15计系统更加科学严密为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。 一、资产的定义及其确认条件 (一)资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制

39、的，预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征： 1资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动。也可以是非日常活动；带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式。或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。 资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来

40、经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。 【例l5】某企业在207年末盘点存货时。发现存货毁损l00万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货计入“待处理财产损失”，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。因为“待处理财产损失”预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。 2资产应为企业拥有或者控制的资源 资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 企业享有资产的所有权，通常表明

41、企业能够排他性地从资产中获取经济利益。通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权。但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。 【例l6】 某企业以融资租赁方式租人一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益的，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。 3资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产应当由企业

42、过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划。但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。 【例l7】 甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。 (二)资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： 1与该资源有关的经济利益很可能流入企业 从资产的定义可以看到，能否

43、带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变。与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果根据绾制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。例如，某企业赊销一批商品给某一客户，从而形成了对该客户的应收账款，由于企业最终收到款项与销售实现之间有时间差。而且收第一章总 论17 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征： 1负债是企业承

44、担的现时义务 负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务：未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。 2负债预期会导致经济利益流出企业 预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义0在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提