个人所得税及其他税种ppt课件.ppt

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1、个人所得税及其他税种的计算与账务处理,知识点,1.个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。应税所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所取得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是临时的，是货币、有价证券的，还是实物的。2.个人所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。,个人所得税的征税对象,1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.经国

2、务院财政部门确定征税的其他所得,个人所得税的税率,特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得 其他所得,20%,稿酬所得,20%，并按应纳税额减征30%,5%35%的五级超额累进税率,5%35%的五级超额累进税率,劳务报酬所得,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用的征税项目,20%，收入畸高的加成征收,3%45%的九级超额累进税率,具体税率,比例税率,超额累进 税率,税率形式,工资、薪金所得个人所得税税率表,个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,知识点,3. 应纳税额的计算超额累进税率

3、：应纳税额= 应纳税所得额X适用税率-速算扣除数比例税率：应纳税额=应纳税所得额X适用税率,4. 各类别的个人所得，应纳税所得额的计算（1）工资、薪金所得应纳税所得额=每月工资、薪金收入-费用扣除标准1一般标准：2000元（3500元），附加减除费用：2800元（1300元）2全年一次性奖金，单独作为一个月的工资薪金所得，计算纳税。例题：甲公司12月发给员工小李工资1400元，年终奖金6000元，先进奖500元。小李当年尚未享受全年一次性奖金的计税办法，计算甲公司应代扣代缴的个人所得税。,（2）生产、经营所得应纳税所得额全年收入总额扣除标准内的成本、费用以及损失 1投资者本人费用的扣除标准为2

4、000元/月2工资、薪金支出，三项经费，广告费，业务招待费扣除标准与企业所得税要求一样。（3）承包经营、承租经营所得应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用1收入总额既包括纳税人按照承包合同规定分得的经营利润又包括工资、薪金性质的所得。2必要费用标准为每月2000元以上两类个人所得按年计算，分月预缴。,【例】李某2008年承包一印刷厂，承包期限一年，按合同规定分得经营利润10万元，此外，李某还按月从印刷厂领取工资，每月1 000元。要求计算李某2008年应缴纳的个人所得税税额。,全年应纳税所得额(100 000121 000) 122 000 88 000(元)全年应纳税额88 000356 75

5、0 24 050(元),（4）劳务报酬所得：按次纳税，适用20%的比例税率 每次收入不超过4 000元的： 应纳税所得额每次收入额800 每次收入4 000元以上的： 应纳税所得额每次收入额(120)1属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。2同一纳税人兼有不同劳务报酬所得，分别减除费用，分别计算缴纳个人所得税。3提供劳务过程中支付的中介费，能提供有效凭证的，可以从其所得中扣除,某月纳税人甲和乙分别一次取得外单位支付的技术咨询费3000元和5000元，甲和乙应缴纳多少个人所得税？ 甲应纳税额=（3 000-800）20%=440（元）乙应纳税

6、额=5 000（1-20%）20%=800元,（5）稿酬所得：按次纳税，税率20%，减征30% 每次收入不超过4 000元的： 应纳税所得额每次收入额800 每次收入4 000元以上的： 应纳税所得额每次收入额(120)1以每次出版、发表取得的收入为一次；2在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品，分次征税；3同一作品在报刊连载，合并所得为一次；连载之后出书，或先出书后连载的，分次征税。,（6）特许权使用费所得、财产租赁所得：按次纳税，税率20% 每次收入不超过4 000元的： 应纳税所得额每次收入额800 每次收入4 000元以上的： 应纳税所得额每次收入额(120),（7）财产转让所得：按

7、次纳税，税率20% 应纳税所得额收入总额财产原值合理费用1财产原值为购进价格及相关费用2合理费用指卖出财产时按照规定支付的有关费用（8）利息、股息、红利所得和偶然所得：按次纳税，税率20% 应纳税所得额每次收入额 （9）个人公益、救济性捐赠的处理1向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分，可以扣除。2向农村义务教育的捐赠，准予在应纳税所得额中全额扣除。,陈某购买体育彩票中奖50 000元。陈某在中了50 000元的奖金后，将其中的10 000元通过民政部门捐赠给贫困地区，计算其应交纳的个人所得税。应纳税额(50 00010 000)20

8、 8 000(元),个人所得税的账务处理,代扣个人所得税时：（1）支付工资、薪金所得借：应付职工薪酬 贷：应交税费代扣个人所得税（2）支付劳务报酬、稿酬所得借：管理费用 贷：应交税费代扣个人所得税（3）支付其他所得借：其他应付款（应付账款） 贷：应交税费代扣个人所得税代缴个人所得税时：借：应交税费代扣个人所得税 贷：银行存款,个人所得税的账务处理,个体工商户生产、经营所得：借：所得税费用 贷：应交税费应交个人所得税借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款,资源税,1.资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。 2. 资源税征收范围是矿产品和盐共七类3. 资源税的税额根据资源的级差实行固定幅度税

9、额，单位税额由于类别、产区、等级的不同而不同。4.应纳税额=应税数量X单位税额5. 账务处理借：营业税金及附加 （销售） 或生产成本、费用 （自产自用） 或材料采购（收购未税矿产品，代扣代缴） 贷：应交税费-应交资源税,城市维护建设税及教育费附加,1.城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。2.教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。3.凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税和教育费附加的纳税义务人。并与缴纳增值税、消费税、营业税时同时缴纳城市维护建设税和教育费附加。4.应纳税额（实际

10、缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）适用税率城市维护建设税适用税率分为三档： 纳税人所在地在市区的，税率为；纳税人所在地在县城、镇的，税率为；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为。教育费附加的适用税率为3%,土地增值税,1.土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。 2.土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税。,二、土地增值税的基本内容,土地增值税四级超率累进税率表,(一)应纳税额的计算,应纳土地增值税土地增值额适用税率-扣除项目金额 速算扣除率增值额=转让房地产收

11、入-扣除项目金额,1.转让房地产收入的确定,任务二土地增值税的计算及账务处理,(一)应纳税额的计算,2.扣除项目金额的确定,(一)应纳税额的计算,(一)应纳税额的计算,【例5】2008年10月，某房地产开发公司转让一幢写字楼，共取得收入5 100万元，公司按规定交纳了有关税金。该公司为取得土地使用权而支付的地价款和有关费用为510万元，投入的房地产开发成本为1 550万元；房地产开发费用中的利息支出为120万元 (能按房地产项目分摊，并提供金融机构证明)，比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出10万元。公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%，营业税率5%，城建税率7%，

12、教育费附加税率3%，。试计算该公司应纳土地增值税额。,(一)应纳税额的计算,(1)收入额5 100(万元) (2)扣除项目金额为： 取得土地使用权支付的地价款510(万元) 房地产开发成本1 550(万元) 房地产开发费用(12010)(5101 550)5% 213(万元) 注意：对从事房地产开发的纳税人，可按房地产开发成本和房地产开发费用金额之和的20%加计扣除。 加计扣除(5101 550)20%412(万元) 与转让房地产有关的税金5 1005%(17%3%) 280.5(万元) 扣除项目金额合计5101 550213280.5412 2 965.5(万元),(一)应纳税额的计算,(3

13、)土地增值额5 1002 965.52 134.5(万元) (4)土地增值额占扣除项目比例 2 134.52 965.572% 适用税率为40%，速算扣除率为5% (5)应纳土地增值税额2 134.540%2 965.55% 705.53(万元),（二）土地增值税的账务处理 P328 借：营业税金及附加 (其他业务成本、固定资产清理） 贷：应交税金应交土地增值税,城镇土地使用税 P331,1. 以城镇土地为征收对象，对拥有土地使用权的单位和个人，就其使用土地的面积定额征收的一种税。2.征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。3.应纳税额 纳税人实际占用的土地面积(平

14、方米)单位税额4. 城镇土地使用税实行定额幅度税率P3345.如果土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳城镇土地使用税。6. 借：管理费用 贷：应交税费-应交城镇土地使用税,房产税 P286,1. 房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。2.只有在特定区域（城市、县城、建制镇和工矿区）内的经营性房产才属于房产税的征税范围，非经营用房产以及企业建在农村的房产是非税房产。3.对经营自用的房屋采用从价计征办法 应纳税额房产原值(1原值减除率)适用税率 原值减除率为10%-30%，适用税率为1.2% 对

15、出租的房屋采用从租计征办法 应纳税额租金收入适用税率（12%）4. 账务处理 借：管理费用 贷：应交税费-房产税,车船税 P293,1. 车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。2.船舶的应纳税额 净吨位数适用单位税额 载货汽车、三轮汽车低速货车的应纳税额 自重吨位数适用单位税额 载客汽车、摩托车的应纳税额 车辆数适用单位税额3.借：管理费用 贷：应交税费应交车船税,印花税 P299,1. 对经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税凭证的单位和个人征收的一种税。2.现行印花税只对印

16、花税暂行条例列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。P3013.应纳税额应税凭证计税金额适用税率 各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据；产权转移书据的计税依据为：书据所载金额；记载资金的营业账簿的计税依据为：“实收资本”和“资本公积”的两项合计金额。 应纳税额应税凭证件数单位税额4.借：管理费用 贷：银行存款,某公司2008年与甲公司订立加工承揽合同一份，合同中分别记载加工金额30万元，由受托方提供原材料100万元。已知加工承揽合同和购销合同印花税率分别为0.5和0.3 ，要求计算印花税并做会计分录。30X0.5 +100X0.3 =450万元借：管理费用 450万元 贷：银行

17、存款 450万元,根据国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（）国税地字第号的规定，对委托加工业务中，由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。,契税 P312,1. 契税是以土地和房屋权属发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。2.征税范围包括土地使用权的出让、出售、赠与、交换，房屋的买卖、赠与、交换及其他形式的转移行为。3.应纳税额计税依据适用税率 实行幅度比例税率，3%-5%，具体由本地人民政府根据实际情况确定。4.以成交价格为计税依据。5.借：无形资产（土地使用权） 或固定资产（房屋产权） 贷：应交税费-应交契税,甲企业以价值300万元购入一处办公用房。假定契税税率为3%，计算企业应缴纳的契税，并进行契税的会计处理。300X 3%=9万元借：固定资产 9万元 贷：应交税费-应交契税 9万元,形成性考核册答案更正,作业1多选题 9. BC作业2单选题 9. A 12. B多选题 6. CD 9. CD判断题 9. ,