清华大学出版基础会计教科全书.docx

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1、基 础 会 计陈国辉 陈文铭 孙光国 编著清华大学出版社目 录第一章 总 论1第一节 企业与会计1第二节 会计的职能与作用4第三节 会计的对象与方法7第四节 会计学及其分支11第二章 会计核算基础14第一节 会计要素与会计等式14第二节 会计假设21第三节 会计原则23第四节 收付实现制与权责发生制27第三章 账户与复式记账34第一节 会计科目与账户34第二节 借贷记账法41第三节 总分类账户和明细分类账户52第四章 账户与复式记账法的应用61第一节 制造业企业主要经济业务概述61第二节 资金筹集业务63第三节 供应过程业务75第四节 生产过程业务89第五节 销售过程业务102第六节 财务成果

2、形成与分配业务116第五章 成本计算145第一节 成本计算概述145第二节 成本计算的一般程序150第三节 制造业企业经营过程主要成本的计算151第六章 账户分类166第一节 账户分类的意义166第二节 账户按经济内容的分类168第三节 账户按用途结构的分类171第七章 会计凭证185第一节 会计凭证的意义与种类185第二节 原始凭证的填制与审核193第三节 记账凭证的填制与审核196第四节 会计凭证的传递与保管198第八章 会计账簿203第一节 会计账簿的意义与种类203第二节 会计账簿的格式与登记方法205第三节 会计账簿的启用与登记规则210第四节 结账与对账213第五节 会计账簿的更换

3、与保管216第九章 财产清查221第一节 财产清查概述221第二节 财产清查的内容与方法224第三节 财产清查结果的处理232第十章 会计报表241第一节 财务报告概述241第二节 利润表及利润分配表244第三节 资产负债表249第四节 现金流量表255第五节 会计报表分析258第十一章 会计系统与内部控制269第一节 会计信息系统269第二节 电算化会计信息系统271第三节 内部控制275第十二章 会计核算组织程序287第一节 会计核算组织程序概述287第三节 汇总记账凭证核算组织程序291第四节 科目汇总表核算组织程序294第十三章 会计工作组织302第一节 会计工作组织的意义与内容302

4、第三节 会计机构与会计人员304第三节 会计职业道德309第四节 会计岗位责任制311第五节 会计制度的选择与执行313第六节 会计档案管理与会计交接制度315附录：会计核算综合案例321主要参考书目330前 言会计与经济是密不可分的。会计工作是经济管理工作的重要组成部分。经济越发展，会计越重要。纵观会计发展的轨迹，我们不难发现这样一条基本规律：凡是经济发达的国家，会计没有不发达的；凡会计不发达的国家，也没有一个是经济发达的。一个国家要发展经济，就必须重视和发展会计，而发展会计必须要求要有先进的会计教育制度和会计人才培养制度为之服务，撰写出高质量且符合会计发展需要的教科书正是服务之目的必不可少

5、的举措，正因为如此，我们组织编写了这本教材。随着我国社会主义市场经济的不断发展和日臻完善，我国的会计改革工作也正方兴未艾，蓬勃发展。为了规范会计核算工作，提高会计信息质量，我国于1999年对中华人民共和国会计法进行了修订，以2000年又发布了国家统一的新会计制度企业会计制度，并且先后制定、发布了一系列具体会计准则。至此，我国已经形成了一个比较完善的会计法规体系。会计工作法制化、规范化程度的提高，必然对会计人员的知识水平和业务素质提出更高的要求。伴随会计实践的发展，新的会计业务在不断出现，也要求会计理论研究者和会计实际工作者面对新情况，研究新问题，解释新概念，规范新业务。鉴于此，我们又重新编写了

6、基础会计这本教材，旨在以全新的角度向学生和读者全面地介绍会计学的基本范畴、基本原理和基本方法与操作技术，并为其进一步学习其他会计专业课奠定基础。我们在编写这本教材时，严格地遵循了最新的会计法规、制度。可以说，这本教材体现了我国会计改革的最新要求。而且，在本书中，我们设计了大量的思考题和练习题，以加深学生和读者对教材内容的理解。应该说，这本教材是理论联系实际的产物。本书由东北财经大学陈国辉教授、陈文铭副教授、孙光国讲师等编写。最后，由陈国辉教授总篡定稿。由于策划不周或考虑不全，加之我们水平有限，故本书在安排与表述上的不足恐难以完全避免，恳请读者批评指正，以便我们在再版时修改、充实和完善。 编 者

7、 2004年6月第一章 总 论第一节 企业与会计世界上的绝大部分工作都是通过各个组织来完成的，这些组织是由为实现一个或多个目标而一起工作的人们组成的团体。组织可以大致分为两大类营利组织和非营利组织。营利组织，也就是我们通常所说的企业，其主要目标是赚取利润；而非营利组织则有其他的目标，如管理、提供社会服务或从事教育等。在本书中，我们讲的是企业。一、企业的性质与类型我们身边有许多企业，可以举出来的大型企业，如可口可乐公司、波音公司、中国移动通信公司、中国银行等；也可以举一些小企业，如马路边的杂货店、饭馆、会计师事务所或诊所等。这些企业都有一个共同的特点：要运用各种资源劳动力、原材料、房屋以及机器设

8、备投入到工作中。因此，企业是组合和处理诸如原材料和劳动力等资源投入以向顾客提供产品或服务的组织。企业的目标是利润最大化。利润是企业向顾客收取的服务或商品价值与企业提供这些服务或商品所投入的价值之间的差额。企业就是利用这种方式来使自己的资本增值以达到自己的目标。（一）不同性质的企业企业可以根据其性质，分为三种：制造企业、商品流通企业和服务业，每一种类别的企业都有其独有的特征。1制造企业。制造企业是将原始的材料转变为可以销售给消费者的产品的组织。我们可以举出一些制造企业及其生产的产品的例子：制造企业 产品通用汽车公司 汽车波音公司 飞机可口可乐公司 饮料耐克公司 运动鞋、运动服诺基亚公司 手机、通

9、讯产品2商品流通企业。商品流通企业向顾客销售商品，但不生产产品，而是通过向其他企业购买产品再销售给顾客，它们将产品和顾客紧密联系起来。我们也可以举出一些商品流通企业及其经营产品的例子：商品流通企业 经营的产品沃尔玛公司 大型超市、日用百货亚马逊公司 图书、影碟的网上销售国美公司 家用电器3服务业。服务业向顾客提供服务而不提供产品。我们还是可以举一些服务业的例子：服务业 服务迪斯尼公司 娱乐中国国际航空公司 航空运输毕马威公司 审计与咨询其实在我们日常生活中，也有许多与这些大型企业性质一样的小型企业。比如，生产雪糕的小加工厂是制造企业；马路边或居民小区里的小卖店是商品流通企业；街边的修鞋铺、洗衣

10、店也是服务业。我们的生活与这些企业息息相关。（二）企业组织类型企业的组织类型通常有以下三种：独资企业、合伙企业和公司制企业。1独资企业。独资企业是一个个人主体所拥有的企业。我们通常称之为个体户。独资企业在所有企业中从数量上看占的比重较大，因为其设立容易而且成本较低，但是这些企业的运营能力受到一定的限制，因为个人所拥有的资源是有限的。我们常见的小餐馆、洗衣店、维修铺、小卖店等都是属于独资企业。2合伙企业。当独资企业规模逐渐扩大，需要更多资源时，就可以吸收更多的人加入到这个企业，这就可能成为合伙企业。合伙企业就是由两个或两个以上个人主体所拥有的企业。一般来说，汽车维修企业、会计师事务所、医疗诊所、

11、律师事务所、小型服装店等都可以以合伙企业的形式存在。3公司制企业。公司是根据国家有关法律法规设立的独立法人，通常包括两种形式：有限责任公司和股份有限公司。公司制的主要优点是在于通过发行股份获得大量资金，因此，大多数大型企业都以公司制的形式存在。例如，我们前面所举的通用汽车公司、可口可乐公司及中国移动通信公司等。根据企业的经营性质可以将企业分为制造企业、商品流通企业和服务业等；而企业组织类型也有三种：独资企业、合伙企业、公司制企业。三种企业类型都有可能采用三种组织类型中的任何一种。二、企业利益相关者企业利益相关者是其利益与企业的财务状况和经营业绩相关的个人或组织。这些利益相关者通常包括：所有者、

12、经营管理者、员工、债权人和政府相关部门。（一）所有者所有者将资本投入到企业中，其目的就是为了保证自己的资本能够保值增值，因此，其利益很明显与企业经营的好坏直接相关。大多数的所有者希望能从投资中收回尽可能多的收益，因而只要企业是盈利的，所有者就可能分享企业的利润；同时，所有者还可能在一定时间决定出售投资，而出售投资的总体经济价值也与所有者的利益息息相关，其中的经济价值既反映企业过去的经营业绩，也反映出对未来经营业绩的预期。（二）经营管理者现代企业是所有权和经营权相分离的。经营管理者是所有者授权其经营管理企业的个人或组织。经营管理者能够根据企业的经营业绩得到相应的报酬。而企业经营业绩也是所有者对经

13、营管理者进行评价和考核的依据，经营管理者的业绩的好坏也影响到其是否会继续被所有者聘用。（三）员工员工向企业提供劳务并获得工资回报。企业经营业绩好就可能给员工更多的工资和福利待遇，而企业也可能通常以业绩较差为借口降低工资或拒绝员工要提高工资的要求。如果企业濒临倒闭，就会解雇员工甚至使员工彻底失去工作。（四）债权人债权人与所有者一样，通过信贷等方式将资本投入到企业，他们也关心企业的经营状况。但他们的目的与所有者的区别在于他们只希望能保证收回本金，并按时收到相应的利息。（五）政府政府是经济的宏观管理部门，而税收是政府收入的重要来源。任何级别的政府税收部门都可以根据法律赋予的权限从企业获得税收。企业经

14、营业绩越好，政府收到的税金就越多。除此之外，企业经营好，还能解决失业问题。除上述利益相关者外，还可能有的利益相关者包括：顾客、财务分析师、供应商等。三、企业中的会计企业需要会计，因为企业有许多的利益相关者，而这些利益相关者需要了解和评价企业的财务状况和经营业绩，以便进行决策。会计就是为利益相关者提供企业财务状况和经营业绩的信息系统。会计对外提供的信息称之为会计信息。会计信息是一种“商业语言”，任何利益相关者都可以利用这些信息进行决策。例如，可口可乐公司的会计人员提供了一份有关新产品盈利能力的会计报告，这份报告的提供可能会为以下利益相关者使用：可口可乐公司的经营管理者可据此做出是否生产该种产品的

15、决策；潜在的投资者也可以运用这份会计报告决定是否购买可口可乐公司的股票；银行则使用会计报告决定是否向可口可乐公司贷款或贷款的金额；供应商根据会计报告决定是否认可可口可乐公司的信用以供给原材料；政府税收部门根据会计报告确定可口可乐公司应缴纳的税额。会计作为一个提供决策所用信息的系统，其向利益相关者提供信息的过程可以用图1-1表示。会计：提供信息给利益相关者14253确定利益相关者利益相关者所有者、经营管理者、员工、顾客、债权人、政府等确定利益相关者的信息需求设计满足利益相关者需求的会计信息系统会计信息系统：记录企业经济事项的有关数据为利益相关者编制会计报告图1-1 会计信息系统与企业利益相关者从

16、图1-1可以看出，企业首先必须确定它有哪些利益相关者；然后评价不同利益相关者对信息的不同需求；再次设计满足利益相关者需求的会计信息系统；最后对企业发生的经济事项进行记录并向利益相关者编制会计报告。四、本书的计划我们在前面已经讲述了企业及企业中的会计，并对会计的作用做了简单的描述。为使读者对会计的背景有进一步的认识，本章将接着会计的内涵做深入的讲解，主要包括会计职能与作用、会计对象与方法、会计学及其分支等。从第二章开始，我们将以会计核算原理为主线，着重描述会计核算的七种方法。第二节 会计的职能与作用一、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。具体来讲，就是会计是用来做什么的，对于这

17、个问题，马克思曾有过精辟的论述。他指出：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程进行控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。” 马克思：资本论（第三卷），见马克思恩格斯全集，中文1版，第24卷，152页，北京，人民出版社，1972。马克思对会计的这一论述是十分准确的。现代会计的基本职能应当归纳为反映和监督，而且，为了达到反映与监督的目的，现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统，即会计的信息系统和会计的控制系统。（一）会计的反映职能会计的反映职能是指会计能够按照公认会计准则的要求

18、，通过一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表达出来，以达到揭示会计事项的本质，为经营管理提供经济信息的目的。会计的反映职能具有明显的特征：1会计是以货币为主要计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动情况。会计在对各单位经济活动进行反映时，主要是从数量而不是从质量的方面进行反映。如企业对固定资产进行会计反映时，只记录其数量、成本、折旧等数量或金额变化，而并不反映其技术水平、运行状况等。会计在反映各单位经济活动时主要使用货币量度，实物量单位、其他指标及其文字说明等都处于附属地位。因为企业最初的投资总是用货币度量的，所以，对这些投资使用的追踪记录也只能使用货币量

19、度。2会计主要是反映过去已经发生的经济活动。会计反映经济活动就是要反映其事实，探索并说明其真相，因此，只有在每项经济业务发生或完成以后，才能取得该项经济业务完成的书面凭证，这种凭证具有可验证性，据以记录账簿，才能保证会计所提供的信息真实可靠。而这必须是在经济业务已经发生或完成之后，至少在传统会计上是这样的。虽然管理会计等具有预测职能，其核算的范围可能扩大到未来的经济活动，但从编制会计报表，对外提供会计信息来看仍然是面向过去的。3会计反映具有连续性、系统性和全面性。会计反映的连续性，是指对经济业务的记录是连续的，逐笔、逐日、逐月、逐年，不能间断；会计反映的系统性，是指对会计对象要按科学的方法进行

20、分类，进而系统地加工、整理和汇总，以便提供管理所需要的各类信息；会计反映的全面性，是指对每个会计主体所发生的全部经济业务都应该进行记录和反映，不能有任何遗漏。会计的反映职能在客观上体现为通过会计的信息系统对会计信息进行优化。这一过程又具体体现为记账、算账和报账三个阶段。记账就是把一个会计主体所发生的全部经济业务运用一定的程序和方法在账簿上予以记载；算账就是在记账的基础上，运用一定的程序和方法来计算该会计主体在生产经营过程中的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用以及损益情况；报账就是在记账和算账的基础上，通过编制会计报表等方式将该会计主体的财务状况和经营成果向会计信息使用者报出。反映职能是会计

21、核算工作的基础。它通过会计信息系统所提供的信息，既服务于国家的宏观调控部门，又服务于会计主体的外部投资者、债权人和内部管理者。这种服务作用是具有能动性的，从这一角度来看，会计的反映职能也在一定程度上体现了管理精神。（二）会计的监督职能会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制、监察和督促，使之达到预期的目标。会计的监督职能就是监督经济活动按照有关的法规和计划进行。会计监督职能具有显著的特征：1会计监督具有强制性和严肃性。会计监督是依据国家的财经法规和财经纪律来进行的，会计法不仅赋予会计机构和会计人员实行监督的权利，而且规定了监督者的法

22、律责任，放弃监督，听之任之，情节严重的，给予行政处分，给公共财产造成重大损失，构成犯罪的依法追究刑事责任。因此，会计监督以国家的财经法规和财经纪律为准绳，具有强制性和严肃性。2会计监督具有连续性。社会再生产过程不间断，会计反映就要不断地进行下去，在这整个持续过程中，始终离不了会计监督，各会计主体每发生一笔经济业务，都要通过会计进行反映，在反映的同时，就要审查它们是否符合法律、制度、规定和计划。会计反映具有连续性，会计监督也就具有连续性。3会计监督具有完整性。会计监督不仅体现在已经发生或已经完成的业务方面，还体现在业务发生过程中及尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是指会计部

23、门或会计人员在参与制定各种决策以及相关的各项计划或费用预算时，就依据有关政策、法规、准则等的规定对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性等进行审查，它是对未来经济活动的指导；事中监督是指在日常会计工作中，随时审查所发生的经济业务，一旦发现问题，及时提出建议或改进意见，促使有关部门或人员采取措施予以改正；事后监督是指以事先制定的目标、标准和要求依据，利用会计反映取得的资料对已经完成的经济活动进行考核、分析和评价。会计事后监督可以为制定下期计划、预算提供资料，也可以预测今后经济活动发展趋势。监督职能在会计行为实施之前就发挥作用，同时又是会计工作的落脚点。它通过会计信息系统与会计控制系统的有机

24、结合，突出地表现了会计在企业单位经营管理中的能动性作用，一定程度上体现了会计是一种管理活动的基本思想。就会计两大基本职能的关系而言，反映职能是监督职能的基础，没有反映职能提供的信息，就不可能进行会计监督，因为如果没有会计反映提供可靠、完整的会计资料，会计监督就没有客观依据，也就无法进行会计监督；而监督职能又是反映职能的保证，没有监督职能进行控制，提供有力的保证，就不可能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的能动作用，会计反映也就失去了存在的意义。因此，会计的反映职能和监督职能是紧密结合，密不可分，相辅相成的，同时又是辨证统一的。随着社会的发展、技术的进步，经济关系的复杂化和管理理论的提

25、高，会计的基本职能得到了不断的发展和完善，会计的新职能不断出现。会计职能不但有反映和监督两职能说，还有三职能直至九职能学说。目前，在国内会计学界比较流行的是“六职能”说。这一论说认为会计具有“反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策”等六项职能，并认为这六项职能也是密切结合、相辅相成的。其中，两项基本职能是四项新职能的基础，而四项新职能又是两项基本职能的延伸和提高。二、会计的作用会计的作用是指会计的各项职能在特定的历史时期、特定的社会经济制度下实现和利用之后所产生的效果。会计作用的发挥取决于两个重要因素：一是会计所处的外部环境因素，即会计工作所处的社会

26、历史时期、社会政治、经济制度；二是与会计自身的内在本质有关的因素，即会计的职能被人们所认识和利用的程度。从我国目前的会计实践工作来看，会计的作用包括两方面的内容：一方面是会计的正面作用、积极作用；另一方面是会计的负面作用、消极作用。也就是说，会计工作既能完善和加强经济管理，也能弱化经济管理。会计的正面作用，从目前看主要有以下四点：1为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信息；2加强经济核算，为企业经营管理提供数据；3保证企业投入资产的安全和完整；4为外部投资者等提供财务报告，以便于其进行正确的投资决策。可以看出，目前我国的会计工作更多地停留在记账、算账、报账阶段，会计的预算、决策、控制和分析职能

27、还没有得到充分发挥，甚至有些职能还没有真正实施。如何充分地发挥会计职能、更好地实现会计作用已成为我国会计工作中迫切需要解决的问题。会计的消极作用，当前主要表现为会计信息的失真。会计信息失真直接导致了国有资产流失、偷逃税款等现象的出现。尽管对会计信息失真这一问题的成因和对策尚无定论，但毋庸置疑，会计信息失真是会计工作所产生的一种负效应。这一点是认识会计作用时不应被忽视的。第三节 会计的对象与方法一、会计对象会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。大家知道，任何一个企业单位，要想从事经营活动，必须拥有一定的物资基础，如制造

28、业企业若想制造产品，必须拥有厂房、建筑物、机器设备、材料物资，将这些劳动资料、劳动对象和劳动者相结合后，才能生产出产品。可见，这些物质基础是进行生产经营的前提。而在市场经济条件下，这些物资又都属于商品，有商品就要有衡量商品价值的尺度，即商品价值一般等价物货币。当各项财产物资用货币来计量其价值时，我们就取得一个会计概念，即资金。资金是社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身。也就是说，进行生产经营活动的前提是首先必须拥有资金。企业所拥有的资金不是闲置不动的，而是随着物资流的变化而不断地运动、变化的。例如，制造业企业进行生产经营活动，首先要用货币资金去购买材料物资，为生产过程做准备；生产

29、产品时，再到仓库领取材料物资；生产出产品后，还要对外出售，售后还应收回已售产品的货款。这样，制造业企业的资金就陆续经过供应过程、生产过程和销售过程。资金的形态也在发生变化，用货币购买材料物资的时候，货币资金转化为储备资金（材料物资等所占用的资金）；车间生产产品领用材料物资时，储备资金又转化为生产资金（生产过程中各种在产品所占用的资金）；将车间加工完毕的产品验收到产成品库后，此时，生产资金又转化为产成品资金（待售产成品或自制半成品占用的资金，简称成品资金）；将产成品出售又收回货币资金时，成品资金又转化为货币资金。我们把资金从货币形态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金这

30、一运动过程叫做资金循环，周而复始的资金循环叫做资金周转。工业企业的资金是不断地循环周转的，如图12所示。 资金 供应过程 生产过程 销售过程 资金 投入 退出 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 固定资金 工资等费用 重新投入生产周转 图12 资金循环周转图上述资金循环和周转过程，也可以划分为三个具体阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。制造业企业的资金在供、产、销三个阶段不断地循环周转，这些资金在空间序列上同时并存，在时间序列上依次继起。上述只是资金在企业内部的循环周转，就整个资金运动而言，还应包括资金的投入和资金的退出。资金的投入包括所有者的资金投入和债权人的资金投入。前者构

31、成了企业的所有者权益，后者形成了企业的债权人权益，即企业的负债。投入企业的资金一部分形成流动资产，另一部分形成企业的长期资产，统称为资产。资金的退出包括按法定程序返回投资者的投资、偿还各项债务及向所有者分配利润等内容，这使一部分资金离开企业，游离企业资金运动以外。从上述内容可以看出，企业因资金的投入、循环周转和资金的退出等经济活动而引起的各项资源的增减变化、各项成本费用的形成和支出、各项收入的取得以及损益的发生、实现和分配，共同构成了会计对象的内容。商品流通企业的职能是组织商品流通，为工、农业生产服务。商品流通企业的经营过程分为商品购进和商品销售两个过程。在前一个过程中，主要是采购商品，此时货

32、币资金转换为商品资金；在后一个过程中，主要是销售商品，此时资金又由商品资金转换为货币资金。在商业经营过程中，还要消耗一定的人力、物力和财力，他们表现为商品流通费用。在销售过程中，也会获得销售收入和实现经营成果。因此，商品流通企业的资金是沿着货币资金商品资金货币资金方式运动。其具体内容也是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。行政、事业单位为完成国家赋予的任务，同样需要一定数量的资金，但其资金来源主要是国家财政拨款。行政、事业单位在正常业务活动过程中，所消耗的人力、物力和财力的货币表现，即为行政费用和业务费用。一般来说，行政、事业单位没有或只有很少一部分业务收入，因为费用开支主要是靠国家财

33、政预算拨款。因此，行政、事业单位的经济活动，一方面按预算向国家财政取得拨入资金；另一方面又按预算以货币资金支付各项费用，其资金运动的形式就是：资金拨入资金付出。因此，行政、事业单位会计对象的内容就是预算资金及其收支。综上所述，不论是制造业企业、商业流通企业，还是行政、事业单位都是社会 再生产过程中的基层单位，会计反映和监督的对象都是资金运动过程，正因为如此，我们可以把会计对象概括为社会再生产过程中的资金运动。二、会计方法（一）会计方法的涵义与内容会计的方法是用来反映和监督会计对象，实现会计职能的手段。研究和运用会计方法是为了实现会计的目标，更好地发挥会计的作用。会计的方法是从会计实践中总结出来

34、的，并随着社会实践发展、科学技术的进步以及管理要求的提高而不断地发展和完善。会计方法是用来反映和监督会计对象的，由于会计对象多种多样，错综复杂，从而决定了预测、反映、监督、检查和分析会计对象的手段不是单一的方法，而是由一个方法体系所构成。随着会计职能的扩展和管理要求的提高，这个方法体系也将不断地发展和完善。会计方法主要是用来反映会计对象的，而会计对象是资金运动，资金运动是一个动态过程，它是由各个具体的经济活动来体现的，会计为了反映资金运动过程，使其按照人们预期的目标运行，必须首先具备提供已经发生或已经完成经济活动即历史会计信息的方法体系；会计要利用经济活动的历史信息，预测未来、分析和检查过去，

35、因而，会计还要具备条件提供反映预计发生的经济活动情况，即未来会计信息的方法体系；为了检查和保证历史信息和未来信息的质量，并对检查结果作出评价，会计还必须具备检查的方法体系。长期以来，人们把评价历史信息的方法归结为会计分析的方法。因此，会计对经济活动的管理是通过会计核算方法、会计分析方法以及会计检查等方法来进行的。会计核算方法是对各单位已经发生的经济活动进行连续、系统、完整的反映和监督所应用的方法。会计分析方法主要是利用会计核算的资料，考核并说明各单位经济活动的效果，在分析过去的基础上，提出指导未来经济活动的计划、预算和备选方案，并对它们的报告结果进行分析和评价。会计检查方法（亦属于审计范畴），

36、主要是根据会计核算资料检查各单位的经济活动是否合理合法，会计核算资料是否真实正确，根据会计核算资料编制的未来时期的计划、预算是否可行、有效等等。上述各种会计方法紧密联系，相互依存，相辅相成，形成了一个完整的会计方法体系。其中，会计核算方法是基础，会计分析方法是会计核算方法的继续和发展，会计检查方法是会计核算方法和会计分析方法的保证。作为广义的会计方法，它们既相互联系，又有相对的独立性。它们所应用的具体方法亦各不相同，并有各自的工作和研究对象，形成了较独立的方法系统。学习会计首先应从基础开始，即要从掌握会计核算方法入手，而且通常所说的会计方法，一般是指狭义的会计方法，即会计核算方法。学生在基础会

37、计中主要是学习会计核算方法。至于会计分析的方法、会计检查的方法以及其他会计方法将在以后的专业课中陆续学习。（二）会计核算方法会计核算方法，是指会计对企、事业、行政单位已经发生的经济活动进行连续、系统和全面地反映和监督所采用的方法。会计核算方法是用来反映和监督会计对象的，由于会计对象的多样性和复杂性，就决定了用来对其进行反映和监督的会计核算方法不能采用单一的方法形式，而应该采用方法体系的模式来进行，因此，会计核算方法具体由七种方法所构成，它们是；设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。它们构成了一个完整的、科学的方法体系。1设置账户账户是对会计对象的具体内

38、容，按其不同的特点和经济管理的需要，分门别类地进行反映的项目。设置账户就是根据会计对象的特点和经济管理的要求，科学地确定这些项目的过程。进行会计核算之前，首先应将多种多样、错综复杂的会计对象的具体内容进行科学的分类，通过分类地反映和监督，才能提供管理所需要的各种指标。每个会计账户只能反映一定的经济内容，将会计对象的具体内容划分为若干项目，即设置若干个会计账户，就可以使所设置的账户既有分工，又有联系地反映整个会计对象的内容，提供管理所需要的各种信息。2复式记账复式记账就是对每笔经济业务，都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记的一种专门方法。复式记账有着明显的特点。它对每项经济业务

39、都必须以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记，使每项经济业务所涉及的两个或两个以上的账户之间产生对应关系；同时，在对应账户中所记录的金额又相等；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容；通过账户的相等关系，可以检查有关经济业务的记录是否正确。复式记账可以相互联系地反映经济业务的全貌，也便于检查账簿记录是否正确。例如，用银行存款5 000元购买原材料。这笔经济业务，一方面要在“银行存款”账户中记减少5 000元；另一方面又要在“原材料”账户中记增加5 000元。使“银行存款”账户和“原材料”账户相互联系地分别记下5 000元。这样既可以了解这笔经济业务具体内容，又可以反映该项经

40、济活动的来龙去脉，完整、系统地记录资金运动的过程和结果。3填制和审核凭证 填制和审核凭证是指为了审查经济业务是否合理合法，保证账簿记录正确、完整而采用的一种专门方法。会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。经济业务是否发生、执行和完成，关键看是否取得或填制了会计凭证，取得或填制了会计凭证，就证明该项经济业务已经发生或完成。对已经完成的经济业务还要经过会计部门、会计人员的严格审核，在保证符合有关法律、制度、规定而又正确无误的情况下，才能据以登记账簿。填制和审核凭证可以为经济管理提供真实可靠的会计信息。4登记账簿登记账簿亦称记账，就是把所有的经济业务按其发生的顺序，分

41、门别类地记入有关账簿。账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，也是保存会计信息的重要工具。它具有一定的结构、格式，应该根据审核无误的会计凭证序时、分类地进行登记。在账簿中应该开设相应的账户，把所有的经济业务记入账簿中的账户里后，还应定期计算和累计各项核算指标，并定期结账和对账，使账证之间、账账之间、账实之间保持一致。账簿所提供的各种信息，是编制会计报表的主要依据。5成本计算成本计算是指归集一定计算对象上的全部费用，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通常是指对制造业产品进行的成本计算。例如，按制造业企业供应、生产和销售三个过程分别归集生产经营所发生的费用，并分别与其采

42、购、生产和销售材料、产品的品种、数量联系起来，计算它们的总成本和单位成本。通过成本计算，可以考核和监督企业经营过程中所发生的各项费用是否节约，以便采取措施，降低成本，提高经济效益。通过成本计算，还可以为确定生产补偿尺度，正确计算和分配国民收入，确定价格政策等都具有重要作用。6财产清查财产清查就是通过盘点实物，核对账目来查明各项财产物资和资金的实有数，并查明实有数与账存数是否相符的一种专门方法。在日常会计核算过程中，为了保证会计信息真实正确，必须定期或不定期地对各项财产物资、货币资金和往来款项进行清查、盘点和核对。在清查中，如果发现账实不符，应查明原因，调整账簿记录，使账存数额同实存数额保持一致

43、，做到账实相符。通过财产清查，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况，以便采取措施挖掘物资潜力和加速资金周转。总之，财产清查对于保证会计核算资料的正确性和监督财产的安全与合理使用等都具有重要的作用。它是会计核算必不可少的方法之一。7编制会计报表会计报表是根据账簿记录，以一定的表格形式，定期总括地反映企业、事业单位一定时期的经济活动情况和期末财务状况的书面报告。编制会计报表是对日常会计核算资料的总结，就是将账簿记录的内容定期地加以分类、整理和汇总，形成经营管理所需要的各种指标，再报送给会计信息使用者，以便据此进行决策。会计报表所提供的一系列核算指标，是考核和分析财务计划和预算执行情况以及编制下期

44、财务计划和预算的重要依据，也是进行国民经济综合平衡所必不可少的资料。编制完成会计报表，就意味着这一期间会计核算工作的结束。上述会计核算的各种方法是相互联系，密切配合的，在会计对经济业务进行记录和反映的过程中，不论是采用手工处理方式，还是使用计算机数据处理系统方法，对于日常所发生的经济业务，首先要取得合法的凭证，按照所设置的账户，进行复式记账，根据账簿的记录，进行成本计算，在财产清查，账实相符的基础上编制会计报表。会计核算的七种方法相互联系，一环套一环，缺一不可，形成一个完整的方法体系。第四节 会计学及其分支会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。尽管会计实践出现得较早，但是，会计学

45、的出现却相对较晚。我国第一部论及会计业务的会计著作是唐代史官李吉甫于公元807年撰写的元和国计簿一书，比会计实践的产生晚了大约三千多年。西方会计论著的出现要更晚一些。1494年出版的意大利数学家卢卡帕乔利的著作算术、几何、比及比例概要是西方的第一部会计著作。然而，这时的会计学还仅仅停留在“簿记学”阶段。直到二十世纪初，英国出版了劳伦斯狄克西的高等会计学（1903年）和乔治利司尔的会计学全书（1903年），才标志着真正意义上的会计学的产生。会计实践是不断发展和不断丰富的，相应地，会计学理论也在不断地发展和完善。会计实践的发展和丰富推动了会计学的发展和完善。随着会计学研究的深入发展，会计学分化出许多分支，每一分支都形成了一个独立的学科。这些学科相互促进、相互补充，构成了一个完整的会计学科体系，其内容大致如图13所示：