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1、湖北省如何进行计算机辅助审计根据审计方案要求，这次计算机审计的重点是对2003年度税收征管情况，特别是对税收收入的真实性、以及税收减免情况、违规预征、税收级次以及票据使用情况进行全面审计。以往的税务审计都是通过手工抽查档案的方法来进行的。由于税收征管数据量很大，仅纳税人和税务征收主表及明细表数据就达500多兆，如果用手工来抽查，必定会花费大量时间，而且抽查结果也不能全面、客观地反映实际情况。通过审前调查，得知地税部门使用的是由深圳某公司开发的地税征管系统，数据库采用的DB2，服务器采用的是IBM RS6000型小型机。其税收征管计算机网络覆盖了全市所辖县市及城区，数据集中保存在市地税信息管理中
2、心。针对地税部门税收征管全部实现信息化管理的特点，审计人员决定用计算机进行审计。采集数据开展计算机审计，首先必须取得被审计单位的财务或业务电子数据。在地税审计中，由于地税系统使用的是IBM小型机和DB2大型数据库系统，审计人员对该数据库不熟悉，再加上征管系统包含有一百多张表，表间关系非常复杂，给采集数据带来一定困难。面对纷繁复杂的数据，哪些数据才是审计人员所需要的呢？审计人员根据手工审计的经验，经过仔细分析，发现对审计有用的数据主要有六个方面：即纳税人情况、税收征管主表、税收征管明细表、税目表、税种表、税收级次表。随即要求对方以DBASE III的格式将包含以上六个表的信息以及每张表字段的中文
3、含义导出来，用移动硬盘将其保存。至此数据采集工作初步完成。转换数据将采集回来的数据，按照正确的表间关系和审计所需要的形式，输入到所使用的审计分析软件中，是计算机审计的基础。一般情况，为便于计算机系统处理，计算机系统中的数据库表的名称大都采用英文或拼音。这次地税审计中，使用的数据库表中字段名全部是英文，这给我们的审计工作带了障碍。为了方便审计人员看懂每个数据库中每张表中每个字段的中文含义，首先要进行字段中文化。以“纳税人表”为例，详细介绍如何将采集回来的数据输入到ACCESS系统中，并将字段中文化。1、首先启动ACCESS数据库2、点击文件菜单，选择新建数据库。如宜昌地税征管。3、点击文件菜单，
4、选择获取外部数据，导入，选择文件名为“纳税人”、扩展名DBF的文件。4、选中纳税人表，点击设计，即可将相应的英文字段名更改为中文名称。至此，数据转换已基本完成。其他表的操作与此类同。接下来的工作就是正确定义表间关系。定义表间关系，就是通过不同的表之间所具有共同的属性，建立表间联系。要先要弄清每张表的结构，然后根据表间字段的联系来形成一张新的表。地税审计中，采集回来的数据表及主要字段情况如下：表名字段名表名字段名征管明细表BLLNUM税票号征管主表BLLNUM税票号PYRNUM纳税人编号PYRNUM纳税人编号ITMCOD税种/目编码CTBNUM稽查分局编号BLVCOD级次类别码PYRNAM纳税户
5、名TAXDRT税款属期AGTTAG代征代扣标志RKNAMT计税金额DRBTAG退税标志RKNNBR计税数量BSTCOD税票状态TAXRAT实征税率FILDAT填发日期PREAMT预缴税额TAXTTL税款总额RMTAMT减免税额纳税人表纳税人编码DDTAMT扣除金额纳税人名称PAYAMT纳税金额地址税目代码表税目代码税种代码表税种代码税目名称税种名称应征税率收入级次表分成代码税种代码分成类别名为了完成对地税数据的查询与分析工作，需要将以上各表中需要的字段进行关联形成一张新表。根据上表和实际业务关系，我们利用ACCESS数据库的查询，建立如下关联：分析数据 对采集回来的数据进行分析和处理是计算机审
6、计的主要任务。1、确定审计范围通过对税收征管主表的分析，纳税金额中既包含有税票状态为“X”的作废票据的记录，也包含有退税税票的记录。因此，在这次地税审计中计算税收收入时要剔除以上两种情况，留下正常的纳税记录。其查询视图如下：运行此查询，结果如下：2、审计思路总量测试。将税票主表进行汇总求和，得到税务部门全年的税收收入总量，与会计报表、金库报表总量对比，分析其中的差异，并找出原因。其中：实际收入=纳税金额总计+预缴金额总计-退税金额总计税种测试将税票数据按照税种进行分类汇总，与金库报表中各项税种入库数核对，分析征收税种总量和入库税收总量的差异。运行查询结果如下：税收级次测试通过对纳税金额按分成级
7、次来分类汇总，并与金库报表进行核对，检查是否存在混淆级次的问题。运行查询结果如下：税目税率测试将地税有效数据查询与税目代码表通过税目编码进行关联，选取纳税户名、税票号、税种代码、计税金额、实征税率、应征税率、纳税金额等字段，以实征税率减去应征税率不等于零为条件，筛选出有问题的记录。为了便于计算多征、少征金额，可增加名为“差异”的计算字段，如果其值为正，则为多征，如果其值为负，则为少征。具体查询视图和查询语句如下：为便于理解，将上图的查询视图转化为SQL语句为：SELECT 地税有效数据.PYRNAM纳税户名, 地税有效数据.征管明细表.BLLNUM税票号, 地税有效数据.ITMCOD税种/目编
8、码, 地税有效数据.RKNAMT计税金额, 地税有效数据.TAXRAT实征税率, 税目代码表.应征税率, 地税有效数据.PAYAMT纳税金额, 税目代码表!应征税率*地税有效数据!RKNAMT计税金额-地税有效数据!PAYAMT纳税金额 AS 差异FROM 地税有效数据 INNER JOIN 税目代码表 ON 地税有效数据.ITMCOD税种/目编码 = 税目代码表.税目代码WHERE (Abs(地税有效数据!TAXRAT实征税率-税目代码表!应征税率)0.00001)ORDER BY 税目代码表!应征税率*地税有效数据!RKNAMT计税金额-地税有效数据!PAYAMT纳税金额 DESC;运行查
9、询后其结果如下：税款所属期测试一般正常税款，当期开票，税款属期为上一个月。即开票日期与税款属期一般不会超过两个月（稽查、补交除外），如果税款属期大于本年度，一般视为预征。如果税款属期小于本年度，则应核实并查清原因。另外，依据审计经验，税务机关常在12月份会对一些数据作些调整，并且调整数据一般为整数。据此，我们编写了查询，将筛选出来的数据提交审计组进行实。其查询视图如下：运行查询结果如下：错票率测试在税收征管主表中首先统计全部税票张数，再统计税票状态为“X”的作废税票张数，最后计算出错票率再与规定的错票率进行比较，看是否在允许范围内，以检查税收征管质量。（查询略）减免税款、退税情况测试为了整体掌
10、握税收减免以及退税情况，可直接对“减免税额”和退税标志为“1”的纳税金额字段进行求和计算出减免税金和退税总额，并与报表数据进行核对，找出差距。为了具体掌握税收减免、退税明细情况，可将税收“征管明细”表与“纳税人”表通过“纳税人编码”进行联接，选取税票号、纳税人名称、减免税额、退税标志、纳税金额等字段，并按金额从大到小进行排序。（查询略）单位按年度汇总纳税金额并按金额从大到小排序，形成纳税大户情况，并交付审计组，为延伸调查做准备。（查询略）筛选出单张税票金额极大、极小的记录，提供给审计组进行重点抽查。（查询略）五、审计结果通过利用计算机对税务税收征管情况的审计，一是发现税收收入总量与会计报表存在
11、差异，其中城建税比报表数多1579万元、房产税比报表数少1105万元、土地使用税比报表数少710万元；二是发现实际征收税率与其提供的税目表税率不一致，为审计组检查多征和少征税款提供第一手资料；三是通过对税款属期的测试，为查处违规预征税款提供线索；四是对税务计算机信息系统数据进行分析，发现输入模块缺乏必要的约束性检查功能，部分数据存在明显错误。几点体会1、使用计算机进行辅助审计可以提高审计质量和审计效率。对已实现计算机进行财务或业务管理的单位，运用计算机可以快速复核和排查疑点，把更多的人力和时间用于延伸审计，从而提高工作效率，全面提升审计质量。2、使用计算机进行辅助审计可以有效降低审计风险，进一步实现真实性审计的目的。使用计算机审计可以对所有的数据进行复核，克服了手工审计抽样盲目，统计数据不准确，易留死角，效率不高的缺点，使审计人员对真实性审计的目标更加心中有数，避免了审计人员由于经验不足或工作疏忽造成的审计风险。3、使用计算机进行辅助审计有利于审计人员不断丰富审计经验，提高业务水平和计算机操作技能。通过成功使用计算机进行辅助审计，使审计人员对计算机信息系统不再感到陌生和畏惧，切实感受到计算机是现代审计必不可少的一个工具。同时，审计人员可以利用计算机对查出的问题和取得的经验进行归类，建立审计经验库，从而不断拓展审计深度和广度。8
