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1、第八章流动资产（一）考情分析：本章属于基础性章节，考试中一般只考查单选和多选题目，最近4年平均分值在6.5分。但内容本身与后面章节具有很强的关联性，如应收款项与债务重组、交易性金融资产与其他金融资产辨析、所得税，外币交易与借款费用等。 最近4年题型题量分析 题型2009年2010年2011年2012年单选题2题2分4题4分5题5分5题5分多选题1题2分1题2分1题2分2题4分计算题综合分析题合计3题4分5题6分6题7分7题9分最近4年相关的考点：1.银行存款余额调节表的编制2.其他货币资金的核算3.银行承兑汇票贴现4.应收账款的初始确认金额5.现金折扣的计算6.金融资产（应收账款）发生减值的证
2、据7.坏账准备的计提8.交易性金融资产的入账9.交易性金融资产的处置10.外币交易性金融资产的汇率变动核算11.外币货币性项目的汇率变动核算12.境外经营记账本位币的确定（2012年超纲）第一节货币资金的核算一、现金的核算国务院颁布的现金管理暂行条例允许企业使用现金结算的范围是：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其
3、他支出。凡不属于上述现金结算范围的支出，企业应当通过银行进行转账结算。为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目。【例题1多选题】（2003年）下列各项中,符合现金管理暂行条例规定可以用现金结算的有（）。A.为职工交纳社会保障费支付的款项B.向个人收购农副产品支付的款项C.向企业购买大宗材料支付的价款D.支付给职工个人的劳保福利费E.出差人员必须携带的差旅费答疑编号1747080101正确答案BDE答案解析为职工缴纳的社会保障费支付的款项支出需要以银行存款转账支付；购买大宗材料的价款也必须以银行存款支付。二、银行存款的核算银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种
4、款项。（一）银行支付结算方式1.支票支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只可用于从银行支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可支取现金，又可转账。在普通支票左上角划有两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。2.银行本票3.银行汇票4.商业汇票会计核算上，收款单位和付款单位应分别设置“应收票据”和“应付票据”科目进行核算，有关具体核算详见本章第二节和第十二章有关内容。5.托收承付6.委托收款7.汇兑（二）银行存款业务的账务处理1.银行存款账户的
5、开立一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。2.银行存款的核算企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。3.银行存款的对账为了保证银行存款的安全和核算的正确，企业应按期对账。银行存款的对账包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符；二是银行存款日记
6、账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；三是在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。银行存款的未达账项具体说有四种情况：（1）银行已入账但企业未入账的收入；企增（2）银行已入账但企业未入账的支出；企减（3）企业已入账但银行未入账的收入；银增（4）企业已入账但银行未入账的支出。银减对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额
7、应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。表11银行存款余额调节表单位：元 项 目金额项 目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款 银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款 调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。【例题2单选题】（2009年）甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83820元，银行对账单
8、余额为171820元。经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29日企业开出现金支票18300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29日银行代企业收取货款52000元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费3600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日企业送存银行的转账支票35000元，银行尚未入账；（5）30日企业开出汇票56300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（）元。A.97220B.132220C.153520D.188520答疑编号1747080102正确答
9、案B答案解析可以分别从银行存款日记账余额和银行对账单余额进行调整。从银行存款日记账余额进行调整：调节后的银行存款余额83820520003600132220（元）从银行对账单余额进行调整：调节后的银行存款余额171820183003500056300132220（元）【例题3多选题】（2012年）关于银行存款余额调节表编制方法的说法，正确的有（）。A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据B.调节前的银行对账单的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额C.调节后的银行存款日记账的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额D.调节后的银行对账单的余额，反映企业可以动用
10、的银行存款实有数额E.对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理答疑编号1747080103正确答案CDE答案解析选项A，银行存款余额调节表不能作为记账依据；选项B，编制银行存款余额调节表后，账实相符，调节后的银行对账单、日记账金额反映企业可以实际动用的银行存款数额。 【例题4单选题】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知答疑编号1747080104正确答案C 三、其他货币
11、资金的核算其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。（一）外埠存款。外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。（二）银行汇票存款（三）银行本票存款（四）信用卡存款（五）信用证保证金存款存入其他货币资金账户时：借：其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票信用卡信用证保证金贷：银行存款收回时做相反分录。（六）存出投资款存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目；购
12、买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。【例题5单选题】（2011年）企业因到外地临时采购而将款项汇往在采购地银行开立的采购专户时，应借记“（）”科目。A.材料采购B.在途材料C.预付账款D.其他货币资金答疑编号1747080105正确答案D 【例题6多选题】（2010年）下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（）。A.信用证保证金存款B.银行汇票存款C.外埠存款D.外币贷款抵押存款E.三年期定期银行存款答疑编号1747080106正确答案ABC答案解析其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信
13、用卡存款和存出投资款等。选项DE不在“其他货币资金”科目中核算。企业应当加强对其他货币资金的管理，定期对其他货币资金进行检查，对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“其他货币资金”科目。第二节应收款项的核算一、应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（一）收到应收票据的账务处理借：应收票据（商业汇票的票面金额）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（二）应收票据贴现和背书转让的账务处理1.应收票据贴现
14、贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。（1）应收票据贴现额的计算贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现额票据到期值一贴现息贴现期按银行规定计算，通常是指从贴现日至票据到期日前1日的时期。不带息票据到期值即票据面值，而带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和。票面利率有年、月、日利率之分。如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。通常有两种表示方法：第一种以月表示，即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月（如从3月15日至4月15日）；月末签发的票据，不论月
15、份大小，以到期月份的月末为到期日（如1月31日签发票据，期限为一个月的票据于2月28日或29日到期，期限为两个月的票据于3月31日到期）。计算利息的利率要换算成月利率。第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。（2）应收票据贴现的账务处理满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形借：银行存款 （票据到期值贴现息后的净额）财务费用贷：应收票据 （票面金额）不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形借：银行存款 （票据到期值贴现息后的净额）短期借款利息调整贷：短期借款 （票据到期值）例4某企业4月29日售给本市M
16、公司产品一批，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录：答疑编号1747080107正确答案收到票据时：借：应收票据117 000贷：主营营业收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 0006月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）：票据到期值票据票面金额117 000（元）贴现息117 00012%2122 340（元
17、）贴现额117 0002 340114 660（元）借：银行存款 114 660财务费用 2 340贷：应收票据 117 000 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形，即贴现时，借：银行存款、财务费用，贷：短期借款）。1.还钱给银行借：短期借款贷：银行存款2.确认对承兑人的应收账款借：应收账款贷：应收票据申请贴现企业的银行存款账户余额不足的（贴现人也没有钱还给银行了）1.没有钱还给银行原确认的短期借款不做账务处理，继续挂账。银行作逾期贷款处理。2.确认对承兑人的应收账款借：应收账款贷：应收票
18、据贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（适用于贴现企业已终止确认原票据的情形，即贴现时，借：银行存款、财务费用，贷：应收票据）。贴现银行从贴现企业账户上将票款划出借：应收账款贷：银行存款申请贴现企业的银行存款账户余额不足的（贴现人也没有钱还给银行了）贴现银行将这笔款项作逾期贷款处理。借：应收账款贷：短期借款【例题6单选题】（2010年）甲公司将销售商品收到的面值为117 000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，实际收到贴现款114 660元。则甲公司应作的会计分录为（ ）。A.借：银行存款114 660财务费用2 340贷：
19、短期借款117 000B.借：银行存款114 660贷：短期借款114 660C.借：银行存款114 660财务费用2 340贷：应收票据117 000D.借：银行存款114 660贷：贴现负债114 660答疑编号1747080108正确答案C答案解析一般情况下，银行承兑汇票都不需要附追索权，企业贴现后，收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都能收到款项，所以贴现企业可以直接终止确认，贷方应是“应收票据”，选项C正确。 2.应收票据背书转让借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（不足在贷方，多出来在借方）（三）应收票据到期的账务处理应收商业汇票到期，应分别以下情况处理：1.
20、商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。二、应收账款的核算（一）应收账款的范围应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款的范围是：1.应收账款是企业因销售商品提供劳务活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收款项，不应列入应收账款。如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的现金股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账
21、款。2.应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，属于长期应收款。3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。（二）应收账款的计价在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。1.商业折扣（目的，促销，商品批发）商业折扣，是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录应按商品定价扣除商业
22、折扣后的净额入账。2.现金折扣（目的，加速资金回流）现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为210、120、n30，读作如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣。通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。（1）总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。（2）净价法，是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账
23、价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。（三）应收账款的账务处理应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设“预收账款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。应收账款科目应当按照债务人进行明细核算。1.企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值
24、税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。【例题7多选题】（2011年）下列各项中，应作为应收账款初始确认金额的有（）。A.商业折扣B.增值税销项税额C.赊售商品的价款D.应收取的代垫运杂费E.实质上具有融资性质的销售商品的债权答疑编号1747080109
25、正确答案BCD答案解析选项A，应该以扣除商业折扣的净额反映，商业折扣不反映在应收账款中；选项E，实质上具有融资性质的销售商品的债权通过“长期应收款”核算。 例9某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100 000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费5 000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：答疑编号1747080110正确答案借：应收账款110 300贷：主营业务收入 90 000应交税费应交增值税（销项税额） 15 300银行存款5 000收到货款时：借：银行存款110 300贷：应收账款110 300 （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核
26、算。例10某企业赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210、n30，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费3 000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录：答疑编号1747080111正确答案销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款120 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000银行存款3 000假若客户于10天内付款时：借：银行存款118 000财务费用 2 000贷：应收账款 120 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款120 000贷：应收账款 120 000 【例题8单选题】（2012年）甲公司
27、系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2011年2月1日甲公司向乙公司销售商品一批，不含税售价为100000元，甲公司同意给予10%的商业折扣。同时为尽早收回应收账款，合同约定，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。假定甲公司于2011年2月6日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（）元。A.103194B.103500C.104860D.105300答疑编号1747080112正确答案A答案解析10天内付款可以享受2%的现金折扣，题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑增值税”，那么我们认为现金折扣按照含税售价计算，实际收到的金额=100000（1+17%）（110%
28、）（12%）=103194（元）。 2.企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。具体内容见第十三章债务重组第一节。三、预付账款的核算预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业因购货而预付的款项借：预付账款 50000贷：银行存款收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借：材料采购 （或“原材料”、“库存商品”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 80000补付的款项借：预付账款（尚未支付的部分）贷：银行存款退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款（多支付的部分）预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核
29、算。四、应收股利和应收利息的核算（一）应收股利的账务处理应收股利是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。（教材P117页倒数第六段）4.属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额，借记“应收股利”、“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目。（教材规定错误，删掉）（二）应收利息的账务处理应收利息是企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，记入“应收利息”科目；一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计
30、算确定的应收未收利息，记入“持有至到期投资应计利息”（ “可供出售金融资产应计利息”）科目。五、其他应收款的核算其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）其他各种的应收、暂付款项。不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。余额一般在借方，表示应收未收的其他应收款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未支
31、付的其他应付款。【例题9多选题】（2007年）根据相关规定，下列各项中，不应通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.信用证保证金存款B.出租固定资产应收取的租金收入C.外币贷款抵押存款D.支付的工程投标保证金E.债券投资时，实际支付的价款中包含的已到期但尚未领取的利息答疑编号1747080113正确答案ACE 六、应收款项减值的核算（一）应收款项等金融资产发生减值判断应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的
32、事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难。2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业
33、不景气等。7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。【例题10单选题】（2009年）下列会计事项中，不能表明企业金融资产发生减值的是（）。A.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步B.债务人可能被吸收合并C.因发行方发生严重财务困难，使该金融资产无法在活跃市场继续交易
34、D.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌答疑编号1747080201正确答案B答案解析金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金额资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在
35、国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据。对于B，债务人被吸收合并，债权人很可能获得更好的偿债保证，因此不表明企业的金融资产发生了减值。 【例题11多选题】（2012年）下列会计事项中，不能表明企业应收款项发生减值的有（）。A.债务人的待执行合同变成亏损合同B.债务人发生严重财务困难C.债务人发生同一控制下的企业合并D.债务人违反合同条款逾期尚未付款E.债务人很可能倒闭答疑编号174
36、7080202正确答案AC答案解析选项A，债务人需确认预计负债，与应收款项发生减值迹象无关；选项C，发生的企业合并属于企业重组，不是财务重组，不能表明应收款项发生减值。 （二）应收款项减值的确定应收款项的减值损失也称坏账损失。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。（三）应收款项减值的账务处理为了核算企业应收款项减值的情况，应设置“坏账准备”科目，该科
37、目属资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账损失应予转销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作各项应收款项的减项。应收账款减值的有关账务处理的内容包括三个方面：1.计提坏账准备的账务处理坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额一（或）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额如果是正数则需要补提坏账准备，如果是负数就要冲回多计提的坏账准备。计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备冲回已经计提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失2.发生坏账时的账务处理对于确实无法收回的应收款项，按
38、管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项。借：坏账准备贷：应收账款3.收回坏账的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的借：应收账款（实际收回的金额）贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款或者直接简化处理借：银行存款贷：坏账准备【例题12单选题】（2012年）甲公司按应收款项余额的5%计提坏账准备，2011年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元。2011年12月31日应收账款余额5800万元（其中含预收乙公司账款200万元）、其他应收款余额500万元。2011年甲公司实际发生坏账230万元，已转销的坏账又收回150万元，则甲公司2011年末应计提的坏账准备为（）万元。A.190
39、B.205C.215D.225坏账准备 180230 150答疑编号1747080203正确答案D答案解析本题中企业预收账款通过“应收账款”科目核算，预收乙公司账款200万元，贷记应收账款，会减少企业应收账款，因此需要还原为应收账款的实际金额后计提减值。甲公司2011年末应计提的坏账准备（5800200500）5%（180230150）225（万元）。 【例题13单选题】（2011年）甲公司按应收款项余额的5%计提坏账准备。2009年12月31日应收款项余额为240万元。2010年发生坏账30万元，收回已核销的坏账l0万元，2010年12月31日应收款项余额为220万元。则甲公司2010年末应
40、计提的坏账准备金额为（）万元。A.9B.19C.29D.49答疑编号1747080204正确答案B答案解析2009年末坏账准备的余额2405%12（万元）；2010年坏账准备的余额2205%11（万元），发生坏账减少坏账准备的金额30万元，收回已核销的坏账增加坏账准备的金额10万元，因此10年应计提的坏账准备11（123010）19（万元）。 或者，2010年末应计提的坏账准备（240-30+10）5%-（2405%30+10）=19（万元）。【例题14单选题】（2010年）丁公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应收款项余额的8%。206年初“
41、坏账准备”账户的贷方余额为68 000元；206年客户甲单位所欠20 000元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为950 000元；207年客户乙单位破产，所欠款项中有 6 000元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为900 000元；208年已冲销的甲单位所欠20 000元账款又收回15 000元，年末应收款项余额为1 000 000元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为（）元。A.4 000B.12 000C.23 000D.30 000答疑编号1747080205正确答案C答案解析206年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额950 0008%（68 00020 000）28 000（元）207年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额900 0008%（95
